淺談人力資源會(huì)計(jì) (2)

1、財(cái)會(huì)婭出燃?jí)櫭讼x刪墊!盟堡蜀淺談人力資源會(huì)計(jì)口周小力四川大學(xué)摘要：重點(diǎn)從人力資源會(huì)計(jì)的定義以及人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面全面闡述了新時(shí)代下企業(yè)如何對人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量報(bào)告所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。自從1964年美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)

2、這個(gè)概念之后，通過一大批會(huì)計(jì)學(xué)者的堅(jiān)持不懈的研究，到今天，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)入力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化，這一點(diǎn)歷來是會(huì)計(jì)學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。(一)人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源有些學(xué)者認(rèn)為人力資

3、源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，“提供的未來利益的確定性”并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益就無法事先準(zhǔn)確確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，所以對人力資源也應(yīng)該同等對待。，(二)人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的這是因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀地計(jì)

4、量人力資源的價(jià)值成為可能。(三)人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的對人力資源資本化持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動(dòng)者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，事實(shí)上，有關(guān)這一點(diǎn)馬克思在《資本淪》中早有論述。馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場七雇傭了勞動(dòng)者之后。事實(shí)上獲得了對未來勞動(dòng)者一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，所以人力資源是可以為企業(yè)所

5、擁有和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計(jì)量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量人力資本的計(jì)量也就是如何確定其入賬價(jià)值的問題。由于人力資源不像現(xiàn)金、存貨等物質(zhì)資源那樣有確定性的價(jià)格信號(hào)顯示機(jī)制，其實(shí)際價(jià)值具有不確定性和波動(dòng)性，因而難以直接對人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)在進(jìn)行人力資源的產(chǎn)權(quán)交換時(shí)，必然要經(jīng)歷一個(gè)談判的過程，那么人力

6、資本的入賬價(jià)值取決于談判的結(jié)果，而談判的結(jié)果又可以歸結(jié)為雙方談判力的對比。只有公平而充分的談判才能保證計(jì)量結(jié)果較為接近人力資本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而保證談判公平的因素主要有兩點(diǎn)：首先是談判雙方信息對稱。因?yàn)橐话愣?，人力資源擁有者與企業(yè)雇傭者之間的信息是不時(shí)稱的，人力資源擁有者要比雇傭者更為了解他們自身的能力，因此可能會(huì)竭力夸大從而獲取更多利益。其次，人力資源市場的競爭不充分也會(huì)影響談判和定價(jià)的效率。人力資本的流動(dòng)有時(shí)會(huì)受到非正常的限制，比如地

7、方性的壟斷企業(yè)或者寡頭聯(lián)盟對勞動(dòng)力需求的壟斷、非市場因素的限制等等。假設(shè)談判實(shí)現(xiàn)了公平，那么人力資本的入賬價(jià)值就是企業(yè)進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)交換時(shí)授予人力資源擁有者的等價(jià)資源的公平價(jià)格。具體來說，在企業(yè)取得人力資源的交易中，如果企業(yè)授予人力資源擁有者以權(quán)益性工具，那么相應(yīng)地人力資源的入賬價(jià)值應(yīng)為權(quán)益性工具的公允價(jià)值。因?yàn)闄?quán)益性工具的公允價(jià)值是公認(rèn)的權(quán)益性工具價(jià)值的最佳計(jì)量，而且這也正與SFASNO，123、IFRSNO2和我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

8、11號(hào)——股份支付》所主張的人力資本及其對應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法采用公允價(jià)值法計(jì)量一致。如果企業(yè)雖然收到物質(zhì)資源或人力資源，但向資源擁有者授予的不是權(quán)益性工具，而是債券、借款合同等同定合同，或者是現(xiàn)金等資產(chǎn)，那么人力資源的入賬價(jià)值則應(yīng)為固定合同或現(xiàn)金資產(chǎn)等的重置性成本。三、人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長期

9、投資和固定資產(chǎn)之間。相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益分成。此時(shí)，會(huì)計(jì)平衡公式就由原來的“資產(chǎn)”=負(fù)債所有者權(quán)益“變?yōu)椤蔽锪Y產(chǎn)人力資產(chǎn)=負(fù)債勞動(dòng)者權(quán)益所有者權(quán)益。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”帳戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金

10、流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(包括現(xiàn)金流出和流人)下單獨(dú)列項(xiàng)反映。與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，對它進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，要比物質(zhì)資源復(fù)雜得多。因此，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要。人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告，除了將有關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以外，還應(yīng)當(dāng)包括一些附加報(bào)告，如人力資源投資報(bào)告、人力資源流動(dòng)報(bào)告、人力資源效益報(bào)告等。人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展，

11、隨著會(huì)計(jì)理論的不斷補(bǔ)充和完善，制約人力資源會(huì)計(jì)推行的各種因素不斷得到解決，勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位逐步被確立，人力資源會(huì)計(jì)從理論變?yōu)閷?shí)踐指日可待。參考文獻(xiàn)：I，[1](美)埃里克G弗蘭霍爾茨人力資源管理會(huì)計(jì)[M]上高海：上海翻譯出版公司，1986呈[2]劉興斌人力資源會(huì)計(jì)基本概念的理論分析U]武漢市經(jīng)弓濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2000，(9)[3]廖泉文人力資源開發(fā)和管理研究【M]上海：同濟(jì)大學(xué)出版社1998一量寶一萬方數(shù)據(jù)財(cái)會(huì)婭出燃?jí)櫭讼x刪墊

12、!盟堡蜀淺談人力資源會(huì)計(jì)口周小力四川大學(xué)摘要：重點(diǎn)從人力資源會(huì)計(jì)的定義以及人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面全面闡述了新時(shí)代下企業(yè)如何對人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量報(bào)告所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。自從1964年美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過一

13、大批會(huì)計(jì)學(xué)者的堅(jiān)持不懈的研究，到今天，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)入力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化，這一點(diǎn)歷來是會(huì)計(jì)學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。(一)人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來

14、利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，“提供的未來利益的確定性”并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益就無法事先準(zhǔn)確確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，所以對人力資源也應(yīng)該同等對待。，(二)人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的這是因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀地計(jì)量人力資源的價(jià)值成為

15、可能。(三)人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的對人力資源資本化持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動(dòng)者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，事實(shí)上，有關(guān)這一點(diǎn)馬克思在《資本淪》中早有論述。馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場七雇傭了勞動(dòng)者之后。事實(shí)上獲得了對未來勞動(dòng)者一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，所以人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所

16、述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計(jì)量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量人力資本的計(jì)量也就是如何確定其入賬價(jià)值的問題。由于人力資源不像現(xiàn)金、存貨等物質(zhì)資源那樣有確定性的價(jià)格信號(hào)顯示機(jī)制，其實(shí)際價(jià)值具有不確定性和波動(dòng)性，因而難以直接對人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)在進(jìn)行人力資源的產(chǎn)權(quán)交換時(shí)，必然要經(jīng)歷一個(gè)談判的過程，那么人力資本的入賬價(jià)值取決于

17、談判的結(jié)果，而談判的結(jié)果又可以歸結(jié)為雙方談判力的對比。只有公平而充分的談判才能保證計(jì)量結(jié)果較為接近人力資本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而保證談判公平的因素主要有兩點(diǎn)：首先是談判雙方信息對稱。因?yàn)橐话愣裕肆Y源擁有者與企業(yè)雇傭者之間的信息是不時(shí)稱的，人力資源擁有者要比雇傭者更為了解他們自身的能力，因此可能會(huì)竭力夸大從而獲取更多利益。其次，人力資源市場的競爭不充分也會(huì)影響談判和定價(jià)的效率。人力資本的流動(dòng)有時(shí)會(huì)受到非正常的限制，比如地方性的壟斷企業(yè)或者寡

18、頭聯(lián)盟對勞動(dòng)力需求的壟斷、非市場因素的限制等等。假設(shè)談判實(shí)現(xiàn)了公平，那么人力資本的入賬價(jià)值就是企業(yè)進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)交換時(shí)授予人力資源擁有者的等價(jià)資源的公平價(jià)格。具體來說，在企業(yè)取得人力資源的交易中，如果企業(yè)授予人力資源擁有者以權(quán)益性工具，那么相應(yīng)地人力資源的入賬價(jià)值應(yīng)為權(quán)益性工具的公允價(jià)值。因?yàn)闄?quán)益性工具的公允價(jià)值是公認(rèn)的權(quán)益性工具價(jià)值的最佳計(jì)量，而且這也正與SFASNO，123、IFRSNO2和我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》

19、所主張的人力資本及其對應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法采用公允價(jià)值法計(jì)量一致。如果企業(yè)雖然收到物質(zhì)資源或人力資源，但向資源擁有者授予的不是權(quán)益性工具，而是債券、借款合同等同定合同，或者是現(xiàn)金等資產(chǎn)，那么人力資源的入賬價(jià)值則應(yīng)為固定合同或現(xiàn)金資產(chǎn)等的重置性成本。三、人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。

20、相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益分成。此時(shí)，會(huì)計(jì)平衡公式就由原來的“資產(chǎn)”=負(fù)債所有者權(quán)益“變?yōu)椤蔽锪Y產(chǎn)人力資產(chǎn)=負(fù)債勞動(dòng)者權(quán)益所有者權(quán)益。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”帳戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶

21、來的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(包括現(xiàn)金流出和流人)下單獨(dú)列項(xiàng)反映。與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，對它進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，要比物質(zhì)資源復(fù)雜得多。因此，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要。人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告，除了將有關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以外，還應(yīng)當(dāng)包括一些附加報(bào)告，如人力資源投資報(bào)告、人力資源流動(dòng)報(bào)告、人力資源效益報(bào)告等。人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)理論的不斷補(bǔ)