建立稅務(wù)先例制度遏制稅收自由裁量權(quán)濫用

1、完善的反濫用稅收協(xié)定條款袁主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容院淤要嚴(yán)格界定稅收協(xié)定的受益人遙濫用稅收協(xié)定的前提是取得稅收協(xié)定優(yōu)惠資格袁因此袁嚴(yán)格界定享受優(yōu)惠的受益人袁是防止濫用稅收協(xié)定的第一步遙反濫用稅收協(xié)定條款通常都是針對(duì)跨國企業(yè)袁特別是控股公司曰信托公司情況復(fù)雜袁代理間接投資袁代為收取股息堯利息袁代辦不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)袁是反濫用稅收協(xié)定工作的重點(diǎn)遙于要嚴(yán)格限定納稅人應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍遙盂應(yīng)嚴(yán)格稅收協(xié)定受益人的申請(qǐng)和審查程序袁限定稅收優(yōu)惠的程度

2、遙緣援加強(qiáng)人員培訓(xùn)袁提高稅務(wù)人員素質(zhì)遙反避稅工作要做到稅法和實(shí)施兩方面的完善遙其中稅務(wù)人員素質(zhì)的提高是防止避稅現(xiàn)象發(fā)生的一個(gè)重要條件遙國家應(yīng)盡快培養(yǎng)一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的稅收隊(duì)伍遙要十分重視對(duì)在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)袁有計(jì)劃地分期堯分批選派人員進(jìn)行反避稅培訓(xùn)曰要針對(duì)不同納稅人的各種避稅手段袁教授稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)避稅的技術(shù)和方法遙通過培訓(xùn)袁稅務(wù)人員不僅要熟悉稅法袁而且要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堯國際貿(mào)易和專業(yè)外語等方面的知識(shí)遙主要參考文獻(xiàn)高樹蘭援現(xiàn)階

3、段我國反避稅工作面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策援經(jīng)濟(jì)縱橫袁圓園園猿曰圓陰窯財(cái)稅與金融陰窯圓愿窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援稅務(wù)先例制度是指在我國成文法法律規(guī)范缺位或內(nèi)容含糊的情況下袁國家稅務(wù)總局經(jīng)過嚴(yán)格的選擇和審批手續(xù)袁賦予一些案例以規(guī)范性文件的職能袁使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)管理堯稅務(wù)稽查和案件審理的過程中得以內(nèi)部援引和參照遙實(shí)行這一制度袁可以彌補(bǔ)成文法的不足袁為稅收立法積累經(jīng)驗(yàn)遙在案情與先例基本相同的情況下袁稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不能做出與先例不同的處理決定袁

4、這種遵循先例的做法會(huì)提高稅務(wù)執(zhí)法的精確度和可比度袁從而促進(jìn)自由裁量權(quán)的合理行使袁從根本上遏制自由裁量權(quán)的濫用遙一、建立稅務(wù)先例制度的必要性先例制度不同于英美法系的判例法制度遙先例制度中的先例首先是根據(jù)成文法的規(guī)定做出來的袁稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理同類案件時(shí)參照該先例但并非援引該先例袁而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)成文法的規(guī)定做出同類案件的相同處理結(jié)果遙該項(xiàng)制度能最大程度地解決目前成文法制度的不足之處袁并吸收英美判例制度的精髓部分袁擯棄判例制度中與我國現(xiàn)行法律沖突的

5、部分遙具體來說袁在我國建立稅務(wù)先例制度的必要性表現(xiàn)在院員援有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確地運(yùn)用法律袁限制自由裁量權(quán)的濫用遙稅務(wù)先例制度中的遵循先例原則袁實(shí)際上為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律提供了指南袁先例本身就是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律堯解釋法律的樣板袁它準(zhǔn)確地體現(xiàn)了法律條文與特定事實(shí)之間的相互關(guān)系袁使法律條文的含義堯立法者的意圖堯立法原則通過特定的案例得到生動(dòng)體現(xiàn)和具體闡釋袁使稅務(wù)人員真正理解應(yīng)如何針對(duì)特定事實(shí)正確運(yùn)用法律遙圓援

6、有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法效率遙由于稅務(wù)先例制度的推行使先例對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的稅務(wù)執(zhí)法具有一定的約束力袁因此稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)執(zhí)法時(shí)便會(huì)遵循國家稅務(wù)總局公布的先例遙因此袁先例的存在使稅務(wù)行政復(fù)議堯稅務(wù)行政訴訟發(fā)生的幾率大大降低袁從而降低了稅務(wù)執(zhí)法成本袁無形中提高了稅務(wù)執(zhí)法的效率袁維護(hù)了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性遙猿援有助于稅務(wù)執(zhí)法的公正和綜合平衡遙在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中袁常常會(huì)出現(xiàn)事實(shí)堯情節(jié)相似而稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果各異的現(xiàn)象遙這種現(xiàn)

7、象在一定程度上威脅著稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性遙實(shí)行稅務(wù)先例制度能使相同或大體相同的案件獲得相同或大體相同的稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果遙透過結(jié)果的相同性袁人們能夠?qū)ψ裱惙ㄒ?guī)則的結(jié)果產(chǎn)生合理的預(yù)期袁對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的公正產(chǎn)生合理的信賴遙二、建立稅務(wù)先例制度應(yīng)遵循的原則員援從屬性原則遙我國的立法體系決定了先例制度只能作為成文法的補(bǔ)充和輔助工具遙具體而言袁成文法有明確規(guī)定的袁先例是對(duì)成文法的解釋和運(yùn)用袁且其內(nèi)容和原則不得同葉憲法曳和其他法律的內(nèi)容相違背袁否則無效遙在

8、法律條文無明確規(guī)定或規(guī)定不完善時(shí)袁先例具有補(bǔ)漏性袁且必須同總的立法精神和普通法理相一致遙圓援公開化原則遙在我國提倡依法行政的今天袁稅務(wù)機(jī)關(guān)在確立稅務(wù)先例后袁應(yīng)通過一定的形式和渠道及時(shí)予以公告遙基于先例的直觀性堯具體性和可預(yù)知性等優(yōu)點(diǎn)袁堅(jiān)持先例的公開化原則一方面可使當(dāng)事人更好地維護(hù)自己的合法權(quán)利袁或促建立稅務(wù)先例制度遏制稅收自由裁量權(quán)濫用【摘要】稅務(wù)先例制度有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確地運(yùn)用法律袁規(guī)范其對(duì)自由裁量權(quán)的行使遙本文從建立原則堯

9、制定程序堯運(yùn)行保障等方面探討了如何建立稅務(wù)先例制度遙【關(guān)鍵詞】稅收先例制度自由裁量權(quán)使當(dāng)事人服判息訴曰另一方面也有利于社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法活動(dòng)的公開性堯公正性進(jìn)行監(jiān)督遙猿援程序規(guī)范原則遙確立稅務(wù)先例必須遵循一定的程序袁使之規(guī)范化堯制度化遙只有這樣才能確保先例的確立效率和先例的質(zhì)量遙三、稅務(wù)先例的確立主體稅務(wù)先例的確立主體應(yīng)為國家稅務(wù)總局袁而非其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)遙這主要是因?yàn)樵河傥覈骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堯稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有一定差異袁對(duì)同一事實(shí)的認(rèn)定

10、或法律的理解可能會(huì)存在分歧袁導(dǎo)致同一案件出現(xiàn)不同的處理結(jié)果袁而依法治稅則要求全國法律的統(tǒng)一實(shí)施遙如果各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有確立先例的權(quán)力袁則不利于法制的統(tǒng)一適用袁不利于國家稅法統(tǒng)一遙于按照葉憲法曳和葉立法法曳的有關(guān)規(guī)定袁國家稅務(wù)總局是國家的最高稅務(wù)行政機(jī)關(guān)袁它監(jiān)督和指導(dǎo)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確理解和準(zhǔn)確運(yùn)用國家稅法遙由國家稅務(wù)總局確立先例可以有效地實(shí)現(xiàn)其對(duì)全國稅務(wù)工作的協(xié)調(diào)堯指導(dǎo)和監(jiān)督職能遙因此袁先例的確立權(quán)應(yīng)統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局行使遙當(dāng)然袁國家稅務(wù)總

11、局有權(quán)確立先例袁并不意味著這些先例必須是國家稅務(wù)總局做出的稅務(wù)處理決定遙同時(shí)袁國家稅務(wù)總局的稅務(wù)處理決定如未經(jīng)一定程序確認(rèn)袁亦不能成為先例遙而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定袁只要經(jīng)國家稅務(wù)總局依法定程序確認(rèn)袁就可成為先例遙事實(shí)上袁由于國家稅務(wù)總局直接審理的案件很少袁大部分先例必然來自國家稅務(wù)總局認(rèn)可的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定遙四、稅務(wù)先例的確立程序員援典型案例的收集和上報(bào)遙各省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局法制部門收集典型案例上報(bào)國家稅務(wù)總局法制

12、委員會(huì)遙典型案例應(yīng)具有以下特點(diǎn)院淤能夠把法律條文中的法律術(shù)語具體化遙于對(duì)稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐具有較為普遍性的參照意義遙盂審理難度較大淵如涉及到對(duì)于法律條文的解釋堯法律漏洞的補(bǔ)充堯?qū)τ谑聦?shí)的自由裁量權(quán)的行使等冤遙圓援典型案例的審核遙國家稅務(wù)總局法制委員會(huì)對(duì)各省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局法制部門上報(bào)的典型案例進(jìn)行討論和審核遙審核的內(nèi)容包括院淤該處理決定是否已生效曰于該處理決定是否正確淵包括認(rèn)定事實(shí)和適用法律兩個(gè)方面冤曰盂該處理決定是否對(duì)以后同類案件的審

13、理有重大指導(dǎo)作用遙經(jīng)過審核袁認(rèn)為可以作為先例的袁則予以批準(zhǔn)遙猿援典型案例的整理遙經(jīng)國家稅務(wù)總局法制委員會(huì)審核通過的典型案例應(yīng)由該委員會(huì)進(jìn)行技術(shù)加工和處理遙其主要包括制作標(biāo)題堯規(guī)范格式堯作必要的補(bǔ)充堯進(jìn)行法律說理遙源援典型案例的編撰遙將經(jīng)過審核整理的典型案例按一定程序標(biāo)上案號(hào)袁比如按照葉稅收征收管理法曳法律條文的順序袁附加案件處理日期等遙典型案例的編撰應(yīng)本著便于查找的原則進(jìn)行遙緣援典型案例的頒布要要要稅務(wù)先例的形成遙典型案例編撰出來之后袁

14、經(jīng)國家稅務(wù)總局法制委員會(huì)再次審核批準(zhǔn)袁在國家稅務(wù)總局主辦或認(rèn)可的刊物上予以公布袁譬如葉國家稅務(wù)總局公報(bào)曳堯葉中國稅務(wù)報(bào)曳等袁以便于稅務(wù)人員和社會(huì)大眾知曉和查閱遙每年由國家稅務(wù)總局將先例按照一定的體系編纂成書袁在國內(nèi)外公開發(fā)行遙遠(yuǎn)援稅務(wù)先例的廢除和變更遙國家稅務(wù)總局法制委員會(huì)應(yīng)及時(shí)審查其公布的先例遙解釋成文法而具有強(qiáng)制性效力的先例隨著成文法的修改或廢止須相應(yīng)地變更或廢止遙隨著調(diào)整新的社會(huì)關(guān)系的成文法的頒布袁應(yīng)對(duì)具有說服性效力的先例進(jìn)行審查

15、袁如先例與成文法精神一致袁則應(yīng)上升為具有強(qiáng)制性效力的先例曰如與成文法精神相違背袁則應(yīng)予以廢止遙五、稅務(wù)先例制度的運(yùn)行保障員援賦予稅務(wù)先例法律效力遙建議由最高人民法院參照全國人大常委會(huì)葉關(guān)于加強(qiáng)法律解釋工作的決議曳精神做出規(guī)定袁確定先例的法律效力僅次于司法解釋遙對(duì)與法律規(guī)定和司法解釋不相抵觸且各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中參照適用的先例袁應(yīng)當(dāng)如同司法解釋一樣在稅務(wù)文書中予以公開引用袁以增強(qiáng)稅務(wù)文書的合法性和公開性遙圓援加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的

16、建設(shè)遙為了保障稅務(wù)先例制度的順利運(yùn)行袁應(yīng)大力加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)袁如對(duì)崗位職責(zé)堯執(zhí)法規(guī)范堯工作流程袁以及執(zhí)法質(zhì)量考核堯違法違規(guī)責(zé)任追究等制度的建設(shè)遙由于稅務(wù)先例沒有法律淵源地位袁只是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在解釋其稅務(wù)行為時(shí)被內(nèi)部援引袁因此只有通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督特別是執(zhí)法質(zhì)量考核機(jī)制袁才能保障其順利運(yùn)行遙猿援不斷研究和解決尚存的問題遙稅務(wù)先例制度的積極作用是顯而易見的袁但由于其在我國的稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中還處于改革的探索與實(shí)驗(yàn)階段袁故其存

17、在的問題還很多袁需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷加以研究解決遙如院先例判決的標(biāo)準(zhǔn)問題袁即哪些案件的判決應(yīng)當(dāng)成為先例袁先例判決應(yīng)當(dāng)具有什么樣的條件曰稅務(wù)先例制度的約束力問題袁即稅務(wù)先例制度是屬于內(nèi)部紀(jì)律約束袁還是法律約束袁法律約束的根據(jù)是什么曰稅務(wù)先例制度的約束范圍問題袁即下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的先例是否對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有約束力曰當(dāng)事人能否以先例作為抗辯的依據(jù)問題曰先例適用法律的準(zhǔn)確性問題等遙在此袁還應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)的是袁遵循先例是在認(rèn)識(shí)到自身局限性之后所采取的一

18、種補(bǔ)救措施遙而最重要的是袁先例制度的根本意義不在于個(gè)別野先例冶的存在袁而在于使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員形成一種運(yùn)用先例的思維方式袁掌握比附堯區(qū)分案例的執(zhí)法技能袁并進(jìn)而從社會(huì)政策的角度體會(huì)堯反思與評(píng)判先例的合理性遙某些被確定的野先例冶袁只是野遵循先例冶作為一項(xiàng)制度的起點(diǎn)袁至于先例制度的成熟則還需要一個(gè)艱辛的嘗試和探索過程袁如何消除稅務(wù)先例制度存在的矛盾和問題袁是我們應(yīng)該進(jìn)一步深入研究的課題遙但無論如何都不可否認(rèn)袁稅務(wù)先例制度的出現(xiàn)為規(guī)范法律的運(yùn)

19、用堯規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員行使自由裁量權(quán)堯解決稅務(wù)執(zhí)法統(tǒng)一性的問題提供了可能袁并能在客觀上促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法公正袁提高稅務(wù)行政執(zhí)法效率堯效果袁其積極的一面是應(yīng)該給予充分肯定的遙主要參考文獻(xiàn)淤葉慈年袁劉淑麗袁朱世鵬援從野先例判決冶談建立我國的案例指導(dǎo)制度援公民與法袁圓園園緣曰遠(yuǎn)于張千帆援野先例冶與理性院為中國司法判例制度辯護(hù)援法制日?qǐng)?bào)袁圓園園圓原員園原猿員盂王利明援論中國判例制度的創(chuàng)建援判解研究袁圓園園園曰員援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯圓怨窯陰財(cái)稅