芻議國民的稅收理念

1、國民的稅收理念是指國民對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)與觀念，其內(nèi)涵包括國民對(duì)稅收的認(rèn)知程度，對(duì)稅收義務(wù)的遵從態(tài)度和對(duì)稅收權(quán)利的行使意識(shí)。從邏輯關(guān)系上看，國民對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)知程度是其稅收理念形成的基礎(chǔ)，決定著其對(duì)稅收義務(wù)的遵從態(tài)度和對(duì)稅收權(quán)利的行使意識(shí)；國民的稅收義務(wù)觀和權(quán)利觀是稅收理念的兩個(gè)基本內(nèi)容，對(duì)納稅義務(wù)的抵觸心理或?qū)Χ愂諜?quán)利的淡漠都是稅收理念不健全的表現(xiàn)。一、國民稅收理念源于對(duì)稅收的認(rèn)知水平1稅收不是一種“剝削”。恩格斯在論述國家的產(chǎn)生時(shí)曾說，“

2、為了維持這種公共權(quán)力的存在，就需要人們繳納一種費(fèi)用——捐稅”。這句話也被看作是對(duì)稅收產(chǎn)生原因的一種說法。國家或政府本質(zhì)上是一種公共權(quán)力，政府是受公眾委托，從他們那里得到權(quán)力治理國家，提供公共物品和服務(wù)；政府各部門靠納稅人的稅款維持運(yùn)作，政府人員靠納稅人的稅款生活。這本來是一種簡單的邏輯關(guān)系，但在我國卻因歷史文化和傳統(tǒng)習(xí)慣的深刻影響，國民從潛意識(shí)上對(duì)稅收持有一種厭惡的態(tài)度，認(rèn)為稅收是一種剝削，是對(duì)自己利益的掠奪。而我們長期宣傳的稅收本質(zhì)觀

3、，如封建的和資本主義的稅收是苛捐雜稅，橫征暴斂，是“取之于民，用之于己”，進(jìn)一步強(qiáng)化了人們的這種認(rèn)識(shí)。另一方面，計(jì)劃體制下，稅收功能萎縮，政府大力宣傳“非稅論”，法律上片面強(qiáng)調(diào)國民的納稅義務(wù)而忽視國民作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，也影響了納稅人的納稅主動(dòng)性和積極性。2稅收是公共物品的“價(jià)格”。馬克思認(rèn)為，稅收是“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)”。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理也已經(jīng)說明，國家或政府存在的理由是人們的一些基本需要(如安全、秩序)不能通過政府以外的其它機(jī)制得到滿

4、足?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，政府的基本義務(wù)就是提供市場不能或不愿提供的公共物品，如國防和法律，滿足其國民的社會(huì)公共需要。由于公共物品在消費(fèi)上具有非排它性，政府不能通過等價(jià)交換的原則獲得提供公共物品的補(bǔ)償，所以采取強(qiáng)制的手段征稅。顯然，政府征稅不是無償?shù)?。從市場角度看，稅收本質(zhì)上是國民消費(fèi)公共物品應(yīng)支付的合理“價(jià)格”，如同我們在市場購買食品和衣服需要支付價(jià)格一樣。財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收歹財(cái)政稅收財(cái)政稅收，3國民等同于納稅人。稅法中定義的納稅人是

5、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。實(shí)際上，這種狹義的納稅人只是稅款的直接支付者，由于稅收轉(zhuǎn)嫁，商品的消費(fèi)者和要素的提供者才是最終的納稅人(理論上，我們稱為負(fù)稅人)。換言之，只要我們消費(fèi)了商品，或提供了生產(chǎn)要素就必然承受稅款，成為納稅人。問題是我們常常忽視了自己支付的商品價(jià)格或要求的要素價(jià)格中的稅，而過分地感受直接繳納給自己帶來的“切膚之痛”。二、稅收理念是國民稅收權(quán)利觀與稅收義務(wù)觀的辯證統(tǒng)一稅收權(quán)利有廣義和狹義之分。狹義的稅收權(quán)利表現(xiàn)為國民在納

6、稅過程中的權(quán)利，如稅法知情權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、申請行政復(fù)議權(quán)等。我國新的稅收征管法中規(guī)定了有10多項(xiàng)類似的權(quán)利，但仍存在著許多不足。在稅法具體實(shí)施上，集中表現(xiàn)為納稅人的權(quán)利意識(shí)淡薄，納稅人不了解自己享有哪些方面的權(quán)利，或者雖知道自己的權(quán)利，但缺乏動(dòng)力或信心訴諸法律保護(hù)自己的權(quán)利。首先，在稅法實(shí)踐上，切實(shí)保障國民應(yīng)享受的權(quán)利。一方面，應(yīng)在《憲法》和《稅收基本法》等高層次的法律中對(duì)國民的稅收權(quán)利和義務(wù)分別作不同程度的規(guī)定，同時(shí)不妨借鑒美國、

7、加拿大等國的做法，由權(quán)力機(jī)構(gòu)制定《納稅人權(quán)利法》，進(jìn)一步平衡和協(xié)調(diào)國民的稅收權(quán)利和稅收義務(wù)。另一方面，應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的權(quán)利負(fù)有告知義務(wù)。這種告知不但表現(xiàn)在日常稅法的宣傳工作中，而且在每一次具體的征稅業(yè)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該主動(dòng)地向納稅人以文字或口頭的方式說明有哪些權(quán)利，如納稅人對(duì)其納稅義務(wù)的產(chǎn)生或所需繳納稅款置疑，怎樣申請復(fù)議或起訴，時(shí)間或程序上是怎樣規(guī)定的等等。其次，在預(yù)算上，推進(jìn)民主決策與監(jiān)督。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能以保證主要由稅收

8、形成的財(cái)政資金用于合理的用途；在支出制度和決策程序上；以《預(yù)算法》和《政府采購法》為依托，逐步引進(jìn)先進(jìn)的管理決策方法，提高財(cái)政資金的使用效率；強(qiáng)化預(yù)算的審查與監(jiān)督，每一位人大代表都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己代表的不僅是人民，更是納稅人，應(yīng)對(duì)每一筆開支的構(gòu)成和去向都打個(gè)問號(hào)，切實(shí)履行自己的職責(zé)的同時(shí)也是對(duì)自己權(quán)利的尊重。最后，推動(dòng)國民樹立稅收權(quán)利與稅收義務(wù)并重的理念。對(duì)權(quán)利忽視的背后隱藏著的必然是對(duì)義務(wù)的逃避。市場經(jīng)濟(jì)條件的通行準(zhǔn)則是權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱，

9、在稅收上當(dāng)然也不例外。如果有一天我們的國民也能以納稅人的身份要求政府工作人員提供服務(wù)，而不是作為一個(gè)被管理者祈求服務(wù)時(shí)，稅收理念將成為過時(shí)的話題。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué))2003／12@王宏波萬方數(shù)據(jù)國民的稅收理念是指國民對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)與觀念，其內(nèi)涵包括國民對(duì)稅收的認(rèn)知程度，對(duì)稅收義務(wù)的遵從態(tài)度和對(duì)稅收權(quán)利的行使意識(shí)。從邏輯關(guān)系上看，國民對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)知程度是其稅收理念形成的基礎(chǔ)，決定著其對(duì)稅收義務(wù)的遵從態(tài)度和對(duì)稅收權(quán)利的行使意識(shí)；國民

10、的稅收義務(wù)觀和權(quán)利觀是稅收理念的兩個(gè)基本內(nèi)容，對(duì)納稅義務(wù)的抵觸心理或?qū)Χ愂諜?quán)利的淡漠都是稅收理念不健全的表現(xiàn)。一、國民稅收理念源于對(duì)稅收的認(rèn)知水平1稅收不是一種“剝削”。恩格斯在論述國家的產(chǎn)生時(shí)曾說，“為了維持這種公共權(quán)力的存在，就需要人們繳納一種費(fèi)用——捐稅”。這句話也被看作是對(duì)稅收產(chǎn)生原因的一種說法。國家或政府本質(zhì)上是一種公共權(quán)力，政府是受公眾委托，從他們那里得到權(quán)力治理國家，提供公共物品和服務(wù)；政府各部門靠納稅人的稅款維持運(yùn)作，政

11、府人員靠納稅人的稅款生活。這本來是一種簡單的邏輯關(guān)系，但在我國卻因歷史文化和傳統(tǒng)習(xí)慣的深刻影響，國民從潛意識(shí)上對(duì)稅收持有一種厭惡的態(tài)度，認(rèn)為稅收是一種剝削，是對(duì)自己利益的掠奪。而我們長期宣傳的稅收本質(zhì)觀，如封建的和資本主義的稅收是苛捐雜稅，橫征暴斂，是“取之于民，用之于己”，進(jìn)一步強(qiáng)化了人們的這種認(rèn)識(shí)。另一方面，計(jì)劃體制下，稅收功能萎縮，政府大力宣傳“非稅論”，法律上片面強(qiáng)調(diào)國民的納稅義務(wù)而忽視國民作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，也影響了納稅人

12、的納稅主動(dòng)性和積極性。2稅收是公共物品的“價(jià)格”。馬克思認(rèn)為，稅收是“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)”。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理也已經(jīng)說明，國家或政府存在的理由是人們的一些基本需要(如安全、秩序)不能通過政府以外的其它機(jī)制得到滿足。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，政府的基本義務(wù)就是提供市場不能或不愿提供的公共物品，如國防和法律，滿足其國民的社會(huì)公共需要。由于公共物品在消費(fèi)上具有非排它性，政府不能通過等價(jià)交換的原則獲得提供公共物品的補(bǔ)償，所以采取強(qiáng)制的手段征稅。顯然，政府征稅不是

13、無償?shù)摹氖袌鼋嵌瓤?，稅收本質(zhì)上是國民消費(fèi)公共物品應(yīng)支付的合理“價(jià)格”，如同我們在市場購買食品和衣服需要支付價(jià)格一樣。財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收歹財(cái)政稅收財(cái)政稅收，3國民等同于納稅人。稅法中定義的納稅人是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。實(shí)際上，這種狹義的納稅人只是稅款的直接支付者，由于稅收轉(zhuǎn)嫁，商品的消費(fèi)者和要素的提供者才是最終的納稅人(理論上，我們稱為負(fù)稅人)。換言之，只要我們消費(fèi)了商品，或提供了生產(chǎn)要素就必然承受稅款，成為納稅人。問題是我們

14、常常忽視了自己支付的商品價(jià)格或要求的要素價(jià)格中的稅，而過分地感受直接繳納給自己帶來的“切膚之痛”。二、稅收理念是國民稅收權(quán)利觀與稅收義務(wù)觀的辯證統(tǒng)一稅收權(quán)利有廣義和狹義之分。狹義的稅收權(quán)利表現(xiàn)為國民在納稅過程中的權(quán)利，如稅法知情權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、申請行政復(fù)議權(quán)等。我國新的稅收征管法中規(guī)定了有10多項(xiàng)類似的權(quán)利，但仍存在著許多不足。在稅法具體實(shí)施上，集中表現(xiàn)為納稅人的權(quán)利意識(shí)淡薄，納稅人不了解自己享有哪些方面的權(quán)利，或者雖知道自己的權(quán)利

15、，但缺乏動(dòng)力或信心訴諸法律保護(hù)自己的權(quán)利。首先，在稅法實(shí)踐上，切實(shí)保障國民應(yīng)享受的權(quán)利。一方面，應(yīng)在《憲法》和《稅收基本法》等高層次的法律中對(duì)國民的稅收權(quán)利和義務(wù)分別作不同程度的規(guī)定，同時(shí)不妨借鑒美國、加拿大等國的做法，由權(quán)力機(jī)構(gòu)制定《納稅人權(quán)利法》，進(jìn)一步平衡和協(xié)調(diào)國民的稅收權(quán)利和稅收義務(wù)。另一方面，應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的權(quán)利負(fù)有告知義務(wù)。這種告知不但表現(xiàn)在日常稅法的宣傳工作中，而且在每一次具體的征稅業(yè)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該主動(dòng)地向納稅

16、人以文字或口頭的方式說明有哪些權(quán)利，如納稅人對(duì)其納稅義務(wù)的產(chǎn)生或所需繳納稅款置疑，怎樣申請復(fù)議或起訴，時(shí)間或程序上是怎樣規(guī)定的等等。其次，在預(yù)算上，推進(jìn)民主決策與監(jiān)督。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能以保證主要由稅收形成的財(cái)政資金用于合理的用途；在支出制度和決策程序上；以《預(yù)算法》和《政府采購法》為依托，逐步引進(jìn)先進(jìn)的管理決策方法，提高財(cái)政資金的使用效率；強(qiáng)化預(yù)算的審查與監(jiān)督，每一位人大代表都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己代表的不僅是人民，更是納稅人，應(yīng)對(duì)每一筆開支的