企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

1、【提要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)合并已形成一種浪潮，但由此帶來(lái)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題卻一直處于爭(zhēng)議之中。本文首先總結(jié)了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的原理及特點(diǎn)，然后對(duì)兩種方法進(jìn)行比較，最后，就我國(guó)企業(yè)合并應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理方法提出一些建議。企業(yè)合并是指一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)控制權(quán)的結(jié)果，或者指若干個(gè)企業(yè)實(shí)行股權(quán)聯(lián)合的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，我國(guó)掀起了一股企業(yè)合并的浪潮。而企業(yè)合并時(shí)，會(huì)計(jì)處理上要反映合并結(jié)果，反映合

2、并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)和權(quán)益，這就涉及到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題?，F(xiàn)存的方法主要有兩種：購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。本文擬對(duì)這兩種方法做一些初步的探討。一、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的原理及特點(diǎn)母公司為了取得對(duì)子公司的控制權(quán)，可以使用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)票據(jù)，以及發(fā)行債券或優(yōu)先股甚至一部分普通股，按一定的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格去購(gòu)買(mǎi)的股份，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上采用的方法稱為購(gòu)買(mǎi)法。(一)購(gòu)買(mǎi)法最主要的特點(diǎn)。1實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄收到的資產(chǎn)和債務(wù)其中購(gòu)買(mǎi)成本高于被并企業(yè)公允

3、凈資產(chǎn)值的部分記于商譽(yù)。2實(shí)施合并的企業(yè)的留存收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的留存收益和被并企業(yè)合并日后的留存收益。母公司也可能完全用自己的普通股去交換對(duì)方幾乎全部的普通股，按雙方權(quán)益的賬面價(jià)值入賬這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上采用的方法，稱為權(quán)益結(jié)合法。(二)權(quán)益結(jié)合法最主要的特點(diǎn)。1參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都按賬面價(jià)值入賬合并時(shí)不存在公允價(jià)值的測(cè)算、評(píng)估、無(wú)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。2參與合并企業(yè)的整個(gè)年度損益要全部包括在合并后的企業(yè)中同樣參與合并企業(yè)整

4、個(gè)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并企業(yè)。二、兩種方法的比較分析(一)所依據(jù)的理論假設(shè)不同。購(gòu)買(mǎi)法方式的企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易事項(xiàng)。主購(gòu)方與被購(gòu)方存在著經(jīng)濟(jì)資源的流人流出。并且合并后，經(jīng)濟(jì)資源的流出方獲得了對(duì)被合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。因此，購(gòu)買(mǎi)法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而在權(quán)益結(jié)合方式下，不會(huì)認(rèn)為參與合并的一方購(gòu)買(mǎi)了另一方，合并各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資

5、源的流人流出，因此，不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，也就不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。所以權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。(二)對(duì)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征影響不同。購(gòu)買(mǎi)法提供了關(guān)于合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息。而公允價(jià)值一般是按變現(xiàn)價(jià)值、重置成本、評(píng)估價(jià)值等確定的。采用的計(jì)量屬性主要有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。因此，和權(quán)益結(jié)合法下按歷史成本反映的賬面價(jià)值相比較，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性較弱：

6、與之相反，賬面價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性較強(qiáng)而相關(guān)性較弱。(三)對(duì)利潤(rùn)的影響不同。一方面，在購(gòu)買(mǎi)法下，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值尤其是在通貨膨脹時(shí)期。資產(chǎn)中的土地、建筑物等升值幅度很大，這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)后將在以后年度轉(zhuǎn)化成本或費(fèi)用從而導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)法下的成本費(fèi)用較權(quán)益結(jié)合法要多。另一方面購(gòu)買(mǎi)法下，合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括購(gòu)買(mǎi)日后被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)。因此，綜合上述兩種方面可以看出，權(quán)益結(jié)合法在增加利潤(rùn)上有立竿見(jiàn)影的效果。(四)對(duì)凈

7、資產(chǎn)收益率的影響不同。在權(quán)益結(jié)合法下，并入的所有者權(quán)益低于購(gòu)買(mǎi)法。而合并后的利潤(rùn)又大于購(gòu)買(mǎi)法。所以，權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率較高：相反購(gòu)買(mǎi)法下的凈資產(chǎn)收益率較低。三、企業(yè)合并應(yīng)根據(jù)實(shí)施情況選擇適用的會(huì)計(jì)方法購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法有著各自不同的特點(diǎn)。那么企業(yè)合并到底應(yīng)該是選擇購(gòu)買(mǎi)法，還是權(quán)益結(jié)合法呢筆者認(rèn)為，企業(yè)合并應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用的會(huì)計(jì)方法而不能一刀切。在購(gòu)買(mǎi)法下，企業(yè)不會(huì)形成較高的凈資產(chǎn)回報(bào)率。由于采用公允價(jià)值入賬，也不會(huì)給企業(yè)留下巨

8、大的操縱利潤(rùn)的空間不過(guò)購(gòu)買(mǎi)法的首要條件是具有交易標(biāo)的公允價(jià)值。所以在公允價(jià)值相對(duì)容易確定的情況下。在無(wú)形資產(chǎn)占的比例比較高的行業(yè)如高科技產(chǎn)業(yè)應(yīng)優(yōu)先采用購(gòu)買(mǎi)法。而權(quán)益結(jié)合法也有它的優(yōu)點(diǎn)，如會(huì)計(jì)信息的可靠性較高、操作簡(jiǎn)便、易于掌握。特別是權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用有利于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展和壯大。因?yàn)楫?dāng)前，我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，即經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)期。萬(wàn)方數(shù)據(jù)[提要l隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)合并已形成一種浪潮，但由此帶來(lái)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)

9、題卻直處于爭(zhēng)議之中。本文首先總結(jié)了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的原理及特點(diǎn)，然后對(duì)兩種方法進(jìn)行比較，最后，就我國(guó)企業(yè)合并應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理方法提出些建議。企業(yè)合并是指一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)控制權(quán)的結(jié)果，或者指若干個(gè)企業(yè)實(shí)行股權(quán)聯(lián)合的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的探化，我國(guó)掀起了一股企業(yè)合井的浪潮。而企業(yè)合并時(shí)，會(huì)計(jì)處理上要反映合并結(jié)果，反映合并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)和權(quán)益，這就涉及到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題?，F(xiàn)存的方法主要有兩種:購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)

10、合法。本文擬對(duì)這兩種方法做一些初步的探討。、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的原理及特點(diǎn)母公司為了取得對(duì)子公司的控制權(quán)，可以使用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)票據(jù)，以及發(fā)行債券或優(yōu)先股甚至一部分普通股，按一定的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格去購(gòu)買(mǎi)的股份，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上采用的方法稱為購(gòu)買(mǎi)法。(一)購(gòu)買(mǎi)法最主要的特點(diǎn)。1.實(shí)施合井的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄收到的資產(chǎn)和債務(wù)其中購(gòu)買(mǎi)成本高于被并企業(yè)公允凈資產(chǎn)值的部分記于商譽(yù)。2.實(shí)施合并的企業(yè)的留存收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的留存收益和被并企業(yè)合并日后的留

11、存收益。母公司也可能完全用自己的普通股去交換對(duì)方幾乎全部的普通股，按雙方權(quán)益的賬面價(jià)值人賬，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上采用的方法，稱為權(quán)益結(jié)合法。(二)權(quán)益結(jié)合法最主要的特點(diǎn)。1參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都按賬面價(jià)值入賬，合并時(shí)不存在公允價(jià)值的測(cè)算、評(píng)估、無(wú)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。2參與合并企業(yè)的整個(gè)年度損益要全部包括在合并后的企業(yè)中，同樣參與合并企業(yè)整個(gè)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并企業(yè)。二、兩種萬(wàn)法的比較分析(一)所依據(jù)的理論假設(shè)不同。購(gòu)買(mǎi)法方

12、式的企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易事項(xiàng)。主購(gòu)方與被購(gòu)方存在著經(jīng)濟(jì)資源的流入流出。并且合并后，經(jīng)濟(jì)資糠的流出方獲得了對(duì)被合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的MetallurgicalFinancialccounting控制權(quán)。因此，購(gòu)買(mǎi)法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而在權(quán)益結(jié)合方式下，不會(huì)認(rèn)為，參與合井的一方購(gòu)買(mǎi)了另一方，合并各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資源的流人流出，因此，不存在購(gòu)

13、買(mǎi)價(jià)格，也就不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。所以權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。(二)對(duì)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征影響不同。購(gòu)買(mǎi)法提供了關(guān)于合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息。而公允價(jià)值一般是按變現(xiàn)價(jià)值、重置成本、評(píng)估價(jià)值等確定的。采用的計(jì)量屬性主要有現(xiàn)行戚本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。因此，和權(quán)益結(jié)合法下按歷史戚本反映的賬面價(jià)值相比較，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性較弱與之相反，賬面價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可

14、靠性較強(qiáng)而相關(guān)性較弱。(三)對(duì)利潤(rùn)的影響不同。一方面，在購(gòu)買(mǎi)法下，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值，尤其是在通貨膨脹時(shí)期，資產(chǎn)中的土地、建筑物等升值幅度很大，這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)后將在以后年度轉(zhuǎn)化戚本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)法下的戚本費(fèi)用較權(quán)益結(jié)合法要多。另一方面，購(gòu)買(mǎi)法下，合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括購(gòu)買(mǎi)日后被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)。因此，綜合上述兩種方面，可以看出，權(quán)益結(jié)合法在增加利潤(rùn)上有立竿見(jiàn)影的效果。(四)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響不同。

15、在權(quán)益結(jié)合法下，并人的所有者權(quán)益低于購(gòu)買(mǎi)法，而合并后的利潤(rùn)又大于購(gòu)買(mǎi)法。所以，權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率較高相反購(gòu)買(mǎi)法下的凈資產(chǎn)收益率較低。三、企業(yè)合并應(yīng)根據(jù)實(shí)施情況選擇適用的會(huì)計(jì)萬(wàn)法購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法有著各自不同的特點(diǎn)。那么企業(yè)合并到底應(yīng)該是選擇購(gòu)買(mǎi)法，還是權(quán)益結(jié)合法呢筆者認(rèn)為，企業(yè)合并應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用的會(huì)計(jì)方法而不能一刀切。在購(gòu)買(mǎi)法下，企業(yè)不會(huì)形成較高的凈資產(chǎn)回報(bào)率。由于采用公允價(jià)值人賬，也不會(huì)給企業(yè)留下巨大的操縱利潤(rùn)的空間，不過(guò)

16、購(gòu)買(mǎi)法的首要條件是具有交易標(biāo)的公允價(jià)值。所以在公允價(jià)值相對(duì)容易確定的情況下，在無(wú)形資產(chǎn)占的比例比較高的行業(yè)如高科技產(chǎn)業(yè)應(yīng)優(yōu)先采用購(gòu)買(mǎi)法。而權(quán)益結(jié)合法也有它的優(yōu)點(diǎn)，如會(huì)計(jì)信息的可靠性較高、操作簡(jiǎn)便、易于掌握。特別是權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用有利于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展和壯大。因?yàn)楫?dāng)前，我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，即經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)期。企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組的相關(guān)問(wèn)題蔣曉豫【提要】債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)、本著友好協(xié)商的原則債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步的一項(xiàng)

17、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是近幾年為解決企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)糾紛問(wèn)題而新生的方式。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)目前的應(yīng)收款和應(yīng)付款情況，合理確定進(jìn)行債務(wù)重組的對(duì)象和范圍：通過(guò)相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)，使債務(wù)重紐真正發(fā)揮積極的作用和效果，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助國(guó)有企業(yè)真正脫困，促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。一、目前債務(wù)重組中存在的問(wèn)題1政策不完善，國(guó)有資產(chǎn)流失，企業(yè)借機(jī)逃稅。目前，我國(guó)雖然已出臺(tái)了不少相關(guān)的法律法規(guī)但是一套完整的規(guī)范企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系尚未最后建成。致使不少企業(yè)

18、鉆了法律的空子，借重組之機(jī)逃避大量債務(wù)。國(guó)有企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)。若雙方協(xié)議以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在轉(zhuǎn)換償債資產(chǎn)過(guò)程中，存在雙方或三方勾結(jié)起來(lái)，低估資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的情況，造成大量國(guó)有資產(chǎn)的流失。特別是在同外商進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的過(guò)程中有意壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，以損失國(guó)家權(quán)益為代價(jià)達(dá)到招商引資目的的情況屢有發(fā)生。2認(rèn)為債務(wù)重組是萬(wàn)能藥。由于債務(wù)重組可以使債務(wù)人獲得較大利益，并擺脫債務(wù)負(fù)擔(dān)，所以許多債務(wù)企業(yè)不視具體情況提出債務(wù)重組。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)債

19、務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重。有其多方面原因及多種表現(xiàn)形式，三角債、雙邊債、胡子工程債、資不抵債等。債務(wù)重組有其針對(duì)性，并非所有的債務(wù)都可以進(jìn)行重組。這其中，有一部分是本應(yīng)破產(chǎn)但懸而未決的企業(yè)，希望再有一次掙扎的機(jī)會(huì)；也有是經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況都很好的企業(yè)企圖借此取消債務(wù)。這結(jié)果造成大量人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)，最終可能使債權(quán)人蒙受更大或不必要的損失。3債務(wù)重組中重組損益及會(huì)計(jì)處理有欠妥善。(1)對(duì)債務(wù)人來(lái)講，在債務(wù)重組中發(fā)生是債務(wù)重組收益。原來(lái)進(jìn)入企業(yè)的資本公

20、積金中，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則將此項(xiàng)列作營(yíng)業(yè)外收入，并一次性計(jì)入當(dāng)期損益。此種處理方式本人覺(jué)得尚欠妥當(dāng)。首先，債務(wù)人從中受益是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，可覆蓋一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。其次，債務(wù)重組收益全部一次計(jì)入當(dāng)期損益的處理方式，會(huì)造成收入與費(fèi)用的配比不合理，亦有悖于資本保全的觀念。再次，由于債務(wù)重組收益被列入營(yíng)業(yè)外收入，增加了當(dāng)期利潤(rùn)，從而相應(yīng)加大了企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而此項(xiàng)收益在當(dāng)期又并未給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入，現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出抵消了債務(wù)重組的好處，

21、造成了短期內(nèi)企業(yè)資金再度緊張違背了債務(wù)重組的初衷。f2)對(duì)債權(quán)人來(lái)講，在債務(wù)重組中發(fā)生的是債務(wù)重組由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期較短，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，企業(yè)的規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱很不平衡，大多數(shù)企業(yè)均為中小企業(yè)。這些企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，為增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，努力擴(kuò)大規(guī)模。通常使用企業(yè)合并的形式因而企業(yè)合并在我國(guó)已成為一股浪潮。但是，目前我國(guó)大部分中小企業(yè)都不具備購(gòu)并企業(yè)的實(shí)力，要擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，必須先經(jīng)過(guò)聯(lián)合，即參股合并，才能達(dá)到其目的。在這種情

22、況下，不采用權(quán)益結(jié)合法，不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，也不利于經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在現(xiàn)階段，我國(guó)還不能盲目堅(jiān)持國(guó)際趨同，像美國(guó)一樣取消權(quán)益法而是應(yīng)立足本國(guó)實(shí)際。在一些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是控股合并的企業(yè)中采用權(quán)益結(jié)合法。當(dāng)然，針對(duì)權(quán)益結(jié)合法所帶來(lái)的弊端，我們應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例和結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)其應(yīng)用條件予以限制。防止企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇出現(xiàn)無(wú)序局面。具體來(lái)說(shuō)我們可以從以下幾處方面考慮。(一)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的選用應(yīng)保持互斥關(guān)系。即一

23、旦企業(yè)合并符合權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定條件就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購(gòu)買(mǎi)法；反之，就只能使用購(gòu)買(mǎi)法。這樣可以減少會(huì)計(jì)方法的可選擇性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。(二)要縮小購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法之間的差距。相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)該采取相似的方法去反映。購(gòu)買(mǎi)法確認(rèn)商譽(yù)資產(chǎn)無(wú)可非議，但不能因?yàn)樯套u(yù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性而影響到權(quán)益結(jié)合法的采用，相反應(yīng)該設(shè)法縮小購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法之間的差異，使得購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法反映的結(jié)果趨于相似。(三)吸取美國(guó)經(jīng)驗(yàn)。防止濫用權(quán)益結(jié)合法

24、。為了防止企業(yè)合并中人為操作權(quán)益結(jié)合法的現(xiàn)象發(fā)生，避免由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)資源分配不公，我國(guó)在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定權(quán)益結(jié)合法的使用條件。如企業(yè)合并是否采用不正當(dāng)手段達(dá)到使用權(quán)益結(jié)合法的條件：合并的雙方是否是相互獨(dú)立的企業(yè)；合并雙方是否明確分辨其合并方與被合并方：合并雙方交換股份的比例是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；合并的目的是否通過(guò)增加當(dāng)期利潤(rùn)來(lái)掩飾其經(jīng)營(yíng)管理不善等。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)督管理，我國(guó)應(yīng)健全和完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如證券監(jiān)管部、產(chǎn)權(quán)

25、交易市場(chǎng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等。這些監(jiān)管部門(mén)應(yīng)以良好的監(jiān)管服務(wù)作保障，積極引導(dǎo)企業(yè)合并，并保證監(jiān)管力度，防止濫用權(quán)益結(jié)合法。(劉繼銀馬鋼吉順智能停車(chē)設(shè)備有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)Metallurf(icalFinancialAccounting企.:Jt實(shí)行債務(wù)嚴(yán)重組的相兵闖題蔣曉豫[提要]債務(wù)1“組是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)、本著友好協(xié)商的原則，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是近幾年為解決企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)糾紛問(wèn)題而新

26、生的方式。因有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)目前的應(yīng)收款和應(yīng)付款情況，合理確定進(jìn)行債務(wù)重組的對(duì)象和范圍通過(guò)相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)，使債務(wù)重組真正發(fā)揮積極的作用和效果，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助國(guó)有企業(yè)真正脫困，促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。一、目前債務(wù)撞倒申存在的問(wèn)題1.政策不完善，國(guó)有資產(chǎn)流失，企業(yè)借機(jī)逃稅。目前，我國(guó)雖然已出臺(tái)了不少相關(guān)的法律法規(guī)，但是一套完整的規(guī)戒企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系尚未最后建成，致使不少企業(yè)鉆了法律的空子，借重組之機(jī)逃避大最債務(wù)。國(guó)有企業(yè)在債

27、務(wù)重組時(shí)，若7J..方協(xié)議以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在轉(zhuǎn)換償債資產(chǎn)過(guò)程中，存在雙方或三方勾結(jié)起來(lái)，低估資產(chǎn)價(jià)值，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的情況，造成大最國(guó)有資產(chǎn)的流失。特別是在同外商進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的過(guò)程中有意壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，以損失國(guó)家權(quán)益為代價(jià)達(dá)到招商引資日的的情況腰有發(fā)生。2.認(rèn)為債務(wù)重組是萬(wàn)能藥O由于債務(wù)重組可以使債務(wù)人獲得較大利撤，并擺脫債務(wù)負(fù)擔(dān)，所以評(píng)多債務(wù)企業(yè)不視具由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期較矩，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，企業(yè)的規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱很不

28、平衡，大多數(shù)企業(yè)均為巾小企業(yè)。這些企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，為增強(qiáng)其竟?fàn)幜?，努力擴(kuò)大規(guī)模，通常使用企業(yè)合井的形式，因而企業(yè)合并在我國(guó)已成為一股浪潮。但是，目前我罔大部分中小企業(yè)都不具備購(gòu)并企業(yè)的實(shí)力，要擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，必須先經(jīng)過(guò)聯(lián)合，即參股合井，才能達(dá)到其目的。在這種情況下，不采用權(quán)益結(jié)合法，不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，也不利于經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在現(xiàn)階段，我國(guó)還不能盲目堅(jiān)持國(guó)際趨向，像美國(guó)一樣取消權(quán)益法而是應(yīng)立足本國(guó)實(shí)際，在一→些

29、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是控股合并的企業(yè)中采用權(quán)益結(jié)合法。當(dāng)然，針對(duì)權(quán)益結(jié)合法所帶來(lái)的弊端，我們應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例和結(jié)合本闊的實(shí)際情況，對(duì)其應(yīng)用條件予以限制。防止企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇出現(xiàn)無(wú)序局鬧。具體來(lái)說(shuō)，我們可以從以下幾處方面考慮。(一)購(gòu)買(mǎi)法和板就結(jié)合法的選用應(yīng)保持互斥關(guān)系。即一旦企業(yè)合并符合權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購(gòu)買(mǎi)法反之，就只能使用購(gòu)買(mǎi)法。這樣可以減少會(huì)計(jì)方法的可選擇性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。體情況提出債務(wù)囊組

30、。當(dāng)前，因有企業(yè)債務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重，有其多方酣原因及多種表現(xiàn)形式，三角債、7J..油債、胡子工程債、資不抵債等。債務(wù)重組有其針對(duì)性，并非所有的債務(wù)都可以進(jìn)行道組。這其中，有→部分是本應(yīng)破產(chǎn)但懸而未決的企業(yè)，希望再有一次掙扎的機(jī)會(huì)也有是經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況都很好的企業(yè)企圖借此取消債務(wù)。這結(jié)果造成大最人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)，最終可能使債權(quán)人蒙受更大或不必要的損失o3.債務(wù)重組中重組損益及會(huì)計(jì)處理有欠妥善。(1)對(duì)債務(wù)人來(lái)講，在債務(wù)重組中發(fā)生是債務(wù)重組收

31、菇。原來(lái)進(jìn)入企業(yè)的資本公積金中，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則將此項(xiàng)列作營(yíng)業(yè)外收入，并一次性計(jì)人當(dāng)期損益。此種處理方式本人覺(jué)得尚欠妥當(dāng)。首先，債務(wù)人從中受益是…個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，可覆蓋一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。其次，債務(wù)重組收益全部一次計(jì)人當(dāng)期損益的處理方式，會(huì)造成收入與費(fèi)用的配比不合理亦有悖于資本保金的觀念。再次，由于債務(wù)1:組收雄被列入營(yíng)業(yè)外收入，增加了當(dāng)期利潤(rùn)，從而相應(yīng)加大了企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而此項(xiàng)收益在當(dāng)期又并未給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流人，現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流

32、出抵消了債務(wù)重組的好處，造成了短期內(nèi)企業(yè)資金再度緊張，違背了債務(wù)蠢組的初衷。(功對(duì)債權(quán)人來(lái)講，在債務(wù)重組中發(fā)生的是債務(wù)重組(二)要縮小購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法之間的提距。相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)該采取相似的方法去反映。購(gòu)買(mǎi)法確認(rèn)商譽(yù)資產(chǎn)無(wú)可非議，但不能因?yàn)樯套u(yù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性而影響到權(quán)益結(jié)合法的采用，相反應(yīng)該設(shè)法縮小購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法之間的裝異，使得購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法反映的結(jié)果趨于相似。(三)眼取羹國(guó)經(jīng)驗(yàn)，防止濫用極強(qiáng)結(jié)合法。為了防止企業(yè)合井中人為操作權(quán)

33、益結(jié)合法的現(xiàn)象發(fā)生，避免由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)資掘分配不公，我國(guó)在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定權(quán)益結(jié)合法的使用條件。如企業(yè)合并是沓采用不應(yīng)當(dāng)手段達(dá)到使用權(quán)益結(jié)合法的條件合并的雙方是否是相互弛立的企業(yè)合并雙方是沓明確分辨其合并方與被合并方合并雙方交換股份的比例是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合并的目的是否通過(guò)增加~期利潤(rùn)來(lái)掩飾其經(jīng)營(yíng)管理不善等。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)督管理，我國(guó)應(yīng)健全和完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如證券臟管部、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所