企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅收處理

1、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅收處理朱明啟濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)處摘要：合并不僅對(duì)于企業(yè)自身有著重要的影響。而且對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了極大的影響，企業(yè)的合并對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)以及稅收管理也提出了新的要求，但是在企業(yè)合并中的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理在方法上存在著一定的差異，那么，在稅務(wù)中就應(yīng)該要以稅務(wù)方法為準(zhǔn)，要盡可能的保持會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)處理方法的一致性。本文從企業(yè)合并的定義出發(fā)，研究了合并中的會(huì)計(jì)處理和稅收處理，具有一定的現(xiàn)實(shí)砉義。關(guān)鍵詞：企業(yè)

2、；合并；會(huì)計(jì)；稅收中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X(2011)09016601一，企業(yè)合并的定義按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并指的是把兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并，從而形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或者事項(xiàng)。6ql合并主要有三種方式，也就是控股合并、吸收合并以及新設(shè)合并，對(duì)于控股合并來(lái)講。它指的是合并方在企業(yè)合并中獲得對(duì)被合并方的控股權(quán)，被合并方在進(jìn)行合并之后仍然能夠使其獨(dú)立的法人資格得以保持并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。合

3、并7Yg：t企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于吸收合并來(lái)講它指的是合并方通過(guò)企業(yè)合并的方式來(lái)獲得被合并方的全部的凈資產(chǎn)。合并之后把被合并方的法人資格予以注銷(xiāo)。被合并方的原有的資產(chǎn)和負(fù)債在合并之后就自然而然成為了合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于新設(shè)合并來(lái)講，它指的是參與合并的各方在合并之后，其法人資格都會(huì)被注銷(xiāo)。并重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。在企業(yè)所得稅中。企業(yè)合并指的是一家或者是多家無(wú)需經(jīng)過(guò)法律清算程序就能夠解散的企業(yè)，在一定的時(shí)期內(nèi)，

4、把它的全部的資產(chǎn)和負(fù)債向另外一家現(xiàn)存或者是新設(shè)的ff、ll進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑏?lái)為它的股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或者是其他的財(cái)產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的企業(yè)的合并。二，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(一)同一控制之下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并指的是在同一方的控制之下，一個(gè)企業(yè)獲取另—個(gè)或者是多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或者是凈資產(chǎn)的行為，其最主要的特征就是參與合并的各方在合并的前后都受到同一方或者是相同的多方控制，而且這一控制不是暫時(shí)性的。通常情況下，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)

5、部的各個(gè)子公司之間以及母子公司之間的合并是屬于同一控制之下的企業(yè)合并。同一控制之下的企業(yè)合并采用的方法和權(quán)益結(jié)合法相類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理方法。也就是對(duì)于被合并方的資產(chǎn)以及負(fù)債根據(jù)原賬面的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，不按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整，也不形成商譽(yù)。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的合并對(duì)價(jià)的差額，來(lái)對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，如果資本公積不足以沖減，那么，就調(diào)整留存收益。(二)非同一控制之下的企業(yè)合并非同一控制之下的企業(yè)合并指的是不存在一方或者是多方控制的情況之

6、下，—個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)或者是多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或者是凈資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的行為，參與到合并中的各方在合并之前都不是屬于同一方或者是多方的控制。非同一控制之下的企業(yè)合并所采用的是和購(gòu)買(mǎi)法相類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理方法也就是被看成是同一企業(yè)對(duì)另外一個(gè)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的交易根據(jù)公允價(jià)值的確認(rèn)之后所得到的資產(chǎn)和負(fù)債，公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額，來(lái)計(jì)入到當(dāng)期的損益中。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)日就對(duì)合并成本進(jìn)行分配，如果合并成本比確認(rèn)的各項(xiàng)可以辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額大，那么。就

7、被確認(rèn)是商譽(yù)。這時(shí)企業(yè)就應(yīng)該在每一個(gè)會(huì)計(jì)的期末來(lái)進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試，把商譽(yù)確定為減值的這一部分計(jì)人到當(dāng)期的損益之中；反之，則對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可以辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。仍然小的，那么，就計(jì)入到當(dāng)期的損益之中。。三、企業(yè)合并的稅收處理(一)應(yīng)稅合并價(jià)值轉(zhuǎn)讓或者是處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法納稅所得。被合并的企業(yè)以前的年度虧損不可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)予以接受，計(jì)稅時(shí)可以根據(jù)經(jīng)過(guò)評(píng)估

8、確認(rèn)的價(jià)值確定成本來(lái)進(jìn)行。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)被看成是清算分配。具體來(lái)講有兩種納稅處理方式：首先，被并購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)處理。不管它在會(huì)計(jì)核算上怎樣處理，在計(jì)稅的時(shí)候都應(yīng)該讓被并合并企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行計(jì)算，也就是合并企業(yè)為合并所支付的現(xiàn)金以及其它代價(jià)和被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本之差，并把這一財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。如果被并企業(yè)在合并之前存在還沒(méi)有進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損，可以用該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)進(jìn)行抵補(bǔ)，其余額用來(lái)

9、繳納企業(yè)的所得稅。如果不足以來(lái)彌補(bǔ)虧損的不可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。其次。合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)支付的合并價(jià)款中如果有非現(xiàn)金資產(chǎn)的，那么，要對(duì)這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得。而且不產(chǎn)生所得稅納稅的義務(wù)。另外，合并企業(yè)接受并和并企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅的時(shí)候可以按照經(jīng)過(guò)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本來(lái)進(jìn)行。()免稅合并對(duì)于免稅合并來(lái)講，它僅僅只是在滿足特定條件下的企業(yè)合并中適用，也就是非股權(quán)支付額小于等于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％這樣的情

10、況之下的企業(yè)合并。這一合并可以歸屬于換股合并。具體來(lái)講有兩種納稅處理方式：首先，被合并企業(yè)的稅務(wù)處理。被合并的企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者是損失的，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)在合并之前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)都由合并企業(yè)來(lái)承擔(dān)。以前的年度虧損如果沒(méi)有超過(guò)法定的彌補(bǔ)期限，那么，就可以由合并企業(yè)繼續(xù)根據(jù)規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的和被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。具體的計(jì)算公式是：某一年的納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅

11、年度沒(méi)有彌補(bǔ)虧損錢(qián)的所得額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值。其次，合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)出了需要對(duì)其少數(shù)的非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額根據(jù)視同銷(xiāo)售及交所得稅之外。基本上就不需要納稅了。合并企業(yè)對(duì)被并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本予以接受。并以被并企業(yè)原賬面的凈值作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行確定。結(jié)語(yǔ)總之，對(duì)于企業(yè)合并來(lái)講其具有很多的相關(guān)方，稅收處理也自然而然比較復(fù)雜，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)

12、規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并。才能夠真正做出成功的籌劃。參考文獻(xiàn)：【1】徐曉璐，楊春紅新準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法【J】中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品。2mo(03)。【2】王文杰企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理比較——基于我1蘿2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)剮的規(guī)定陰會(huì)計(jì)師，2010(02)【3】尉然公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響【A】“環(huán)境會(huì)計(jì)與西部根據(jù)“119號(hào)文”的相關(guān)規(guī)定，被合并的企業(yè)應(yīng)該被看做是公允經(jīng)濟(jì)發(fā)展”學(xué)術(shù)年會(huì)論文集【c】2010收稿日期：201108一1

13、7—166—萬(wàn)方數(shù)據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅收處理朱明啟濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)處摘要：合并不僅對(duì)于企業(yè)自身有著重要的影響。而且對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了極大的影響，企業(yè)的合并對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)以及稅收管理也提出了新的要求，但是在企業(yè)合并中的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理在方法上存在著一定的差異，那么，在稅務(wù)中就應(yīng)該要以稅務(wù)方法為準(zhǔn)，要盡可能的保持會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)處理方法的一致性。本文從企業(yè)合并的定義出發(fā)，研究了合并中的會(huì)計(jì)處理和稅收處理，具有一定的現(xiàn)

14、實(shí)砉義。關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并；會(huì)計(jì)；稅收中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X(2011)09016601一，企業(yè)合并的定義按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并指的是把兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并，從而形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或者事項(xiàng)。6ql合并主要有三種方式，也就是控股合并、吸收合并以及新設(shè)合并，對(duì)于控股合并來(lái)講。它指的是合并方在企業(yè)合并中獲得對(duì)被合并方的控股權(quán)，被合并方在進(jìn)行合并之后仍然能夠使其獨(dú)立的法人資格得以保

15、持并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。合并7Yg：t企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于吸收合并來(lái)講它指的是合并方通過(guò)企業(yè)合并的方式來(lái)獲得被合并方的全部的凈資產(chǎn)。合并之后把被合并方的法人資格予以注銷(xiāo)。被合并方的原有的資產(chǎn)和負(fù)債在合并之后就自然而然成為了合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于新設(shè)合并來(lái)講，它指的是參與合并的各方在合并之后，其法人資格都會(huì)被注銷(xiāo)。并重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。在企業(yè)所得稅中。企業(yè)合并指的是一家或者是多家無(wú)需經(jīng)過(guò)法律清算程序就能夠解散的企

16、業(yè)，在一定的時(shí)期內(nèi)，把它的全部的資產(chǎn)和負(fù)債向另外一家現(xiàn)存或者是新設(shè)的ff、ll進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑏?lái)為它的股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或者是其他的財(cái)產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的企業(yè)的合并。二，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(一)同一控制之下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并指的是在同一方的控制之下，一個(gè)企業(yè)獲取另—個(gè)或者是多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或者是凈資產(chǎn)的行為，其最主要的特征就是參與合并的各方在合并的前后都受到同一方或者是相同的多方控制，而且這一控制不是暫時(shí)性的。通常情

17、況下，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)子公司之間以及母子公司之間的合并是屬于同一控制之下的企業(yè)合并。同一控制之下的企業(yè)合并采用的方法和權(quán)益結(jié)合法相類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理方法。也就是對(duì)于被合并方的資產(chǎn)以及負(fù)債根據(jù)原賬面的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，不按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整，也不形成商譽(yù)。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的合并對(duì)價(jià)的差額，來(lái)對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，如果資本公積不足以沖減，那么，就調(diào)整留存收益。(二)非同一控制之下的企業(yè)合并非同一控制之下的企業(yè)合并指的是不存在一方或

18、者是多方控制的情況之下，—個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)或者是多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或者是凈資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的行為，參與到合并中的各方在合并之前都不是屬于同一方或者是多方的控制。非同一控制之下的企業(yè)合并所采用的是和購(gòu)買(mǎi)法相類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理方法也就是被看成是同一企業(yè)對(duì)另外一個(gè)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的交易根據(jù)公允價(jià)值的確認(rèn)之后所得到的資產(chǎn)和負(fù)債，公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額，來(lái)計(jì)入到當(dāng)期的損益中。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)日就對(duì)合并成本進(jìn)行分配，如果合并成本比確認(rèn)的各項(xiàng)可以辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)

19、值的差額大，那么。就被確認(rèn)是商譽(yù)。這時(shí)企業(yè)就應(yīng)該在每一個(gè)會(huì)計(jì)的期末來(lái)進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試，把商譽(yù)確定為減值的這一部分計(jì)人到當(dāng)期的損益之中；反之，則對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可以辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。仍然小的，那么，就計(jì)入到當(dāng)期的損益之中。。三、企業(yè)合并的稅收處理(一)應(yīng)稅合并價(jià)值轉(zhuǎn)讓或者是處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法納稅所得。被合并的企業(yè)以前的年度虧損不可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)予以接受，計(jì)

20、稅時(shí)可以根據(jù)經(jīng)過(guò)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本來(lái)進(jìn)行。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)被看成是清算分配。具體來(lái)講有兩種納稅處理方式：首先，被并購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)處理。不管它在會(huì)計(jì)核算上怎樣處理，在計(jì)稅的時(shí)候都應(yīng)該讓被并合并企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行計(jì)算，也就是合并企業(yè)為合并所支付的現(xiàn)金以及其它代價(jià)和被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本之差，并把這一財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。如果被并企業(yè)在合并之前存在還沒(méi)有進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損，可以用該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)

21、進(jìn)行抵補(bǔ)，其余額用來(lái)繳納企業(yè)的所得稅。如果不足以來(lái)彌補(bǔ)虧損的不可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。其次。合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)支付的合并價(jià)款中如果有非現(xiàn)金資產(chǎn)的，那么，要對(duì)這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得。而且不產(chǎn)生所得稅納稅的義務(wù)。另外，合并企業(yè)接受并和并企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅的時(shí)候可以按照經(jīng)過(guò)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本來(lái)進(jìn)行。()免稅合并對(duì)于免稅合并來(lái)講，它僅僅只是在滿足特定條件下的企業(yè)合并中適用，也就是非股權(quán)支付額小于等于所支付的股權(quán)票面

22、價(jià)值的20％這樣的情況之下的企業(yè)合并。這一合并可以歸屬于換股合并。具體來(lái)講有兩種納稅處理方式：首先，被合并企業(yè)的稅務(wù)處理。被合并的企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者是損失的，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)在合并之前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)都由合并企業(yè)來(lái)承擔(dān)。以前的年度虧損如果沒(méi)有超過(guò)法定的彌補(bǔ)期限，那么，就可以由合并企業(yè)繼續(xù)根據(jù)規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的和被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。具體的計(jì)算公式是：某一年的納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得

23、額=合并企業(yè)某一納稅年度沒(méi)有彌補(bǔ)虧損錢(qián)的所得額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值。其次，合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)出了需要對(duì)其少數(shù)的非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額根據(jù)視同銷(xiāo)售及交所得稅之外?；旧暇筒恍枰{稅了。合并企業(yè)對(duì)被并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本予以接受。并以被并企業(yè)原賬面的凈值作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行確定。結(jié)語(yǔ)總之，對(duì)于企業(yè)合并來(lái)講其具有很多的相關(guān)方，稅收處理也自然而然比較復(fù)雜，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考

24、慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并。才能夠真正做出成功的籌劃。參考文獻(xiàn)：【1】徐曉璐，楊春紅新準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法【J】中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品。2mo(03)?！?】王文杰企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理比較——基于我1蘿2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)剮的規(guī)定陰會(huì)計(jì)師，2010(02)【3】尉然公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響【A】“環(huán)境會(huì)計(jì)與西部根據(jù)“119號(hào)文”的相關(guān)規(guī)定，被合并的企業(yè)應(yīng)該被看做是公允經(jīng)濟(jì)發(fā)展”學(xué)術(shù)年會(huì)論文集【c】2010收稿日