企業(yè)合并會計處理方法

1、一、購買法和權益結合法的特點(一)購買法的特點。購買法是指母公司為了取得對子公司的控制權，用現(xiàn)金、其他資產、票據，以及發(fā)行債券或優(yōu)先股(甚至一部分普通股)，按商定的購買價格收購對方股份時，所采用的會計方法。它是將企業(yè)合并視為一個企業(yè)取得被并企業(yè)凈資產的一項購買交易，注重合并完成日資產和負債的實際價值。有以下特點：1、實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產并承擔債務。2、購買成本超過所取得凈資產公允價值的差額記為商譽。3、實施合并企業(yè)

2、的留存收益包括當年本身實現(xiàn)的留存收益和被并企業(yè)合并日后所實現(xiàn)的留存收益。而不是以購買方與被購買方企業(yè)總的留存收益來進行報告。(二)權益結合法的特點。權益結合法是指母公司為了取得對子公司的控制股權。完全用自己的普通股去交換對方普通股，按雙方權益企業(yè)合并會計處理方法口文／張德翠的賬面價值人賬，這時在會計處理上采用的方法稱為權益結合法。它視企業(yè)合并為經濟資源的聯(lián)苷，是原有企業(yè)所有者風險和利益的聯(lián)合。權益結合法有如下特點：l、參加合并的企業(yè)的資

3、產、負債和所有者權益，均按賬面價值人賬，而不管其公允價值。2、由于企業(yè)合并不是購買行為，不存在購買價格，也不存在商譽確認及其攤銷問題。3、企業(yè)合并發(fā)生在會計年度的哪一時點，參與合并企業(yè)的整個年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)。4、參與合并企業(yè)的會計方法不一致，應予以追溯調整，以保持合并企業(yè)會計方法的一致性。同時，應重新編制前期財務報表。(三)購買法和權益結合法的比較l、兩種方法在會計處理過程中主要差異(1)企業(yè)合并業(yè)務的會計處理中是否產

4、生新的計價基礎。計價基礎即對被并企業(yè)的資產和負債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值計賬。產生不同的計價基礎是由于其所依據的會計假設不同：購買法認為被并公司的持續(xù)作”的模式，加強政府對會展旅游業(yè)的宏觀調控和政策方面的支持力度，優(yōu)化資源配置，制定全國及各地區(qū)及城市的會展旅游業(yè)發(fā)展規(guī)劃，各城市科學定位，根據當?shù)亟洕l(fā)展水平，形成不同城市的專業(yè)會展特色，促進品牌化、差異化。隨著我國加入礴，1D和市場經濟的不斷完善，各級政府在會展經濟中扮演的角

5、色應逐步轉變：變直接主辦為宏觀管理，變前臺演出為幕后支持，并通過制定相應的政策法規(guī)，為會展經濟的健康發(fā)展創(chuàng)造條件。今后會展活動不應該再是政府搭臺企業(yè)唱戲，而主要是在政府的支持下，由會展主辦主體的行業(yè)協(xié)會、專業(yè)展覽公司搭臺，參展企業(yè)和專業(yè)觀眾唱戲。2、完善會展設施和其他相關基礎設施，美化城市環(huán)境。首先，要有與市場定位相對應的會展場館、賓館酒店；其次，要有方便快捷的交通條件，尤其是建立連接國內外較發(fā)達的航空交通網絡；有完善的現(xiàn)代化會展設施，

6、包括配備同聲翻譯系統(tǒng)，圖文傳輸系統(tǒng)和網絡會展系統(tǒng)等；在此基礎上，還要完善其接待條件，優(yōu)化城市環(huán)境提高市民素質。3、加快會展旅游專業(yè)人才培養(yǎng)。科教興國是一項基本國策。沒有人才的國家是不可能實現(xiàn)現(xiàn)代化的。國際會展旅游業(yè)的競爭實際上也是人才的競爭，沒有高素質的會展旅游人才參與國際競爭，永遠也改變不了目前我國在國際會展旅游業(yè)中落后的地位。要盡快培養(yǎng)一批熟悉國際會展業(yè)慣例。精于會展業(yè)市場開拓、善于會展組織與管理的專業(yè)人才隊伍，推進會展業(yè)的產業(yè)化發(fā)

7、展，加大對會展業(yè)的翻譯、導游、會展服務及接待服務人才的培養(yǎng)培訓力度，不斷提高會展業(yè)的服務質量和管理水平，要引進外籍專業(yè)人士，促進會展業(yè)的國際化發(fā)展和市場競爭力的提高。4、建立全國性的行業(yè)協(xié)會。國際會展業(yè)有關協(xié)會在組織和管理世界會展業(yè)市場化的發(fā)展中，發(fā)揮了重要作用，我們要積極建立與全球及區(qū)域國際會展組織的關系，成為它們的成員，充分利用各種機會，了解世界會展市場新趨勢和新發(fā)展。借鑒會展業(yè)市場化發(fā)展的先進經驗，開發(fā)國際市場，參與競爭并在競爭中

8、同國際市場同步發(fā)展。5、培育具有競爭力的會展企業(yè)(集團)。會展旅游企業(yè)(集團)和會展旅游城市，要積極創(chuàng)立自己的會展品牌。隨著我國加入wTO，國外的會展企業(yè)(集團)必將進軍中國市場，我們必須建立有競爭力的企業(yè)與之相抗衡。雖然海外跨國會展企業(yè)擁有充足的資金與人才，較完整的營銷網絡以及豐富的組織與管理經驗；但中國的會展企業(yè)也有自身的優(yōu)勢，我們擁有眾多的國內客戶資源，熟悉中國市場情況，也具備一定的組織能力和服務經驗，具有自身的文化優(yōu)勢和人文優(yōu)勢

9、。國內會展企業(yè)要盡快建立國際營銷網絡，同時在提高組織管理服務水平上下大工夫，爭取上市經營，實現(xiàn)會展產業(yè)的資本運營。同時創(chuàng)立中國的會展品牌。會展有了品牌就可能吸引有關人員參會、參展。近年來，跨國展覽公司通過移植品牌大展對中國會展市場進行滲透，我們也應建立展覽等級認可制度，對品牌展會的名稱、標志等知識產權實行登記注冊，予以保護。據國外有關專業(yè)機構預測，中國有可能成為21世紀國際會展旅游的首要目的地。國內相關城市和旅游主管部門應該抓住這一機會

10、，以2008北京奧運會和2010上海市世博會為契機，聚焦和拓展會展旅游這一新興市場，使其成為新的經濟增長點?！龊献鹘洕c科技20065x■萬方數(shù)據賊斜m刪m甄珊鯽甄冊僭經營受到影響。該假設已經不適用了，所以要對資產和負債進行重新估價，按其公允價值入賬；權益結合法認為被并公司的所有者權益仍然存在，所有者沒有變化，持續(xù)經營的假設仍然適用，因此不改變計價基礎，按原始的賬面價值入賬。(2)是否確認購買成本和商譽。購買法下。將合并視為一項如同購買

11、普通資產一樣的購買交易，因此，合并方必須確定購買成本作為支付購買價款的依據，并據此確認反映企業(yè)合并的交換價值。購買成本與所取得的凈資產的公允價值的差額確認為合并后企業(yè)的商譽；權益結合法下，企業(yè)合并被視為一種股權的聯(lián)合，而不發(fā)生購買交易，自然無購買成本可言，因此對投資沒有反映。同時因為無購買成本，故權益結合法下不存在商譽。(3)合并前收益及留存收益的處理。在購買法下，被并企業(yè)在合并之前的收益及留存收益作為合并企業(yè)購買成本的一部分，而不納入

12、合并企業(yè)的權益及留存收益；在權益結合法下，對于被并企業(yè)的收益及留存收益不分合并前后均反映在合并后企業(yè)的報表中。(4)合并費用的處理。對于在合并過程中發(fā)生的各種直接和間接費用，在購買法下，直接費用增加購買成本，間接費用計人期間費用；而在權益結合法下，不管是直接費用還是間接費用一律計人期闖費用。2、兩種方法對合并報表產生的不同影響。因為對于合并業(yè)務的會計處理不同，必然造成據以編制的合并報表所反映的財務狀況也不同，具體從報表的幾個要素做以下分

13、析：(1)對資產的不同影響。在一般情況下，通貨膨脹的存在會造成資產的公允價值大于賬面價值，同時購買法下的合并商譽通常被確認為無形資產，這兩個方面一并導致了購買法下的合并資產總額的增加大于權益結合法。這就揭示了購買法下可通過對各項增值的后期攤銷，人為的控制合并后各期的盈虧狀況。(2)對利潤的不同影響。由于購買法下將合并日前的收益及留存收益作為購買成本的組成部分，而權益結合法將這部分收益及留存收益納入合并企業(yè)的報表，因此權益結合法下的利潤大

14、于購買法，這就說明權益結合法有人為操縱當期利潤的可能，造成虛假的盈利現(xiàn)象。(3)對凈資產回報率的影響。由于上述對■資產和利潤的不同影響，必然導致權益結合法下的凈資產收益率高于購買法，這就是一些上市公司為向外界提供有利信息而利用權益結合法進行合并的動機所在。3、兩種方法下提供的會計信息質量差異(1)會計信息的相關性。購買法根據凈資產的公允價值計入合并報表，提供了關于資產和負債的公允價值的信息，便于投資者預測未來的現(xiàn)金流量，使決策的相關性大

15、大提高；權益結合法按資產和負債的原始成本反映，較之公允價值則明顯地缺乏決策相關性。(2)套計信息的可靠性。在市場不完善、資產的公允價值無法確切計量時，權益結合法貫徹持續(xù)經營的假設，使用歷史成本反映合并后的主體信息，具有較高的可靠性；而在購買法下，由于使用公允價值，往往會產生大量的諸如商譽的準備賬戶，給人為的調節(jié)利潤留下了很大的空間。另外，資產和負債的價值不能可靠地計量，使當期和未來會計信息的可靠性大大減弱。(3)會計信息的可比性?？杀刃?/p>

16、是指兩個或幾個信息之間關系的特征，對于購買法所編制的合并報表所提供的信息在科學的確定公允價值的前提下，合并信息與按市價取得資產和產生負債所采用的會計處理是一致的，這有利于企業(yè)之間的橫向比較，但同時新的計價基礎使得它與合并前的會計數(shù)據的比較變得困難；權益結合法則由于未改變計價基礎而有利于會計報表前后期的比較。但對于不同企業(yè)間的橫向比較則變得困難。(4)會計信息的成本效益。在購買法下由于公允價值和購買成本的確定及分攤均需花費較高的代價，所以

17、購買法的信息成本較高；權益結合法不使用公允價值，只需要確定必要的股權交換比例并按賬面價值記錄凈資產，因此報告主體的成本較低。二、我國的選擇(一)從理論上看，購買法和權益結合法是企業(yè)對合并中出現(xiàn)的不同情況而采用的不同處理方法，各有一定的合理性，都有其存在的經濟業(yè)務基礎，其選擇是由特定的經濟環(huán)境所決定的。但應注意，由于任何會計方法都不只是單獨的技術手段，它必有經濟后果，它的規(guī)范過程本身就是政治化的程序，因此盡管權益結合法在理論上有其一定的合

18、理性，但從實務的角度透視，其經濟后果遭到人們的嚴重非議。隨著1999年美國財務會計準則委員會宣布禁止使用已流行多年的權益結合法，表明權益結合法的禁用或廢除已是一種國際趨勢。作為會計政治化的產物，權益結合法的禁用或廢除是企業(yè)合并會計方法變遷的必然結果，它凝聚了國際會計界對這一問題長期探索的結果。因此從借鑒國際經驗、與國際會計準則接軌的角度以及從發(fā)展的趨勢來看，我國企業(yè)合并會計方法的選擇，在大方向上必須明確以購買法為主導。(二)我國資本市場

19、的不完善決定了目前購買法應用的局限性，因此在一定時期權益結合法在中國有合理存在的空間，我國合并會計規(guī)范不應立即取消權益結合法。實際上，在中國當企業(yè)采用換股合并時，難以采用購買法，而更適宜于權益結合法。這是因為：(1)中國的資本市場還不成熟，評估業(yè)務還不發(fā)達，若采用購買法，在換股合并時很難取得被并企業(yè)凈資產的公允價值，而權益集合法按賬面價值計量，可以解決這一難題。(2)與發(fā)達國家相比，我國經濟仍以傳統(tǒng)產業(yè)為主，有形資產所占比例較大，審計處

20、于發(fā)展階段，存在會計信息嚴重失真的情況，短期內不適宜全部采用難度較大的購買法。因此，在換股合并中采用權益結合法更符合邏輯。在市場經濟比較成熟的國家，運用購買法有利于提高會計信息的相關性，但在難于取得被合并資產公允價值的國家，則可能會有損于會計信息的可靠性。(三)由于我國資本市場目前存在較大制度性因素的影響，所以許多上市公司大多偏好于確認較高的會計利潤，其目的在于可以以較高的價格發(fā)行，獲得配股資格或防止虧損摘牌等。因此，中國必須嚴格限制權

21、益結合法使用條件。購買法和權益結合法的選用應保持互斥關系。對同一合并事項，要么只能采用購買法，要么只能采用權益結合法，彼此不能混淆，以防止企業(yè)在并購時利用會計處理方法的選擇來粉飾公司的業(yè)績，獲取增發(fā)新股資格，欺騙投資者，從而阻礙資本市場的健康有序發(fā)展。我認為，我國合并會計方法應該是整體上以購買法為主導，目前允許符合條件的企業(yè)合并采用權益結合法，但必須嚴格限制權益結合法使用條件。隨著我國市場經濟的不斷完善，在條件比較具備的情況下，再取消權