企業(yè)換股合并會計方法研究.pdf

1、隨著我國資本市場的不斷發(fā)展與逐步完善，換股合并日益成為我國企業(yè)合并的一種重要形式。從會計角度來說，如何合理適用換股合并的會計方法顯得尤為重要。特別是國際上對權(quán)益結(jié)合法的禁用趨勢與我國換股合并實(shí)踐中對權(quán)益結(jié)合法的偏好，以及新頒布的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則對權(quán)益結(jié)合法的肯定形成了鮮明對比。 本文試圖對購買法與權(quán)益結(jié)合法的原理及適用范圍進(jìn)行闡述，并結(jié)合我國國情提出企業(yè)換股合并應(yīng)采用的會計方法。在論證的過程中，本文運(yùn)用理論研究和實(shí)證分析相結(jié)合的

2、方法，進(jìn)行了七個方面的論述。 第一部分，在簡單回顧國內(nèi)外企業(yè)換股合并發(fā)展基礎(chǔ)上，指出換股合并將成為我國企業(yè)合并的一種重要形式，進(jìn)而提出應(yīng)根據(jù)換股合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來應(yīng)用會計方法，引出要研究的論題。 第二部分，主要比較分析了換股合并的會計方法——購買法和權(quán)益結(jié)合法。在這一章中，首先介紹了購買法和權(quán)益結(jié)合法的概念及其特點(diǎn)，隨后從理論基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量、會計后果、經(jīng)濟(jì)后果四個方面對這兩種會計方法作了深入比較。 第三部分，這

3、一章是本文的重點(diǎn)。主要是對企業(yè)換股合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作了闡釋，在此基礎(chǔ)上將我國企業(yè)換股合并分同一控制下?lián)Q股合并和非同一控制下?lián)Q股合并，指出同一控制下的企業(yè)換股合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)換股合并應(yīng)采用購買法。 第四部分，這一章回顧了國際上購買法與權(quán)益結(jié)合法之間的爭論，揭示出產(chǎn)生爭論的根源在于商譽(yù)攤銷技術(shù)規(guī)定所造成的兩種方法之間的不平衡性，而并非權(quán)益結(jié)合法本身存在缺陷，進(jìn)而結(jié)合我國企業(yè)換股合并的實(shí)踐論證了權(quán)益結(jié)合法在我國存

4、在的必要性。 第五部分，作為本文的實(shí)證分析部分，在前面對換股合并會計方法理論研究的基礎(chǔ)之上，結(jié)合上海第一百貨換股吸收合并華聯(lián)商廈和上海國際港務(wù)(集團(tuán))公司換股吸收合并其上市子公司G上港(原為上海港集裝箱股份有限公司)兩個案例，從財務(wù)角度進(jìn)行了具體的分析。并且，對購買法的癥結(jié)——商譽(yù)減值會計提出了一些看法。 第六部分，在前面討論的基礎(chǔ)上，針對我國企業(yè)換股合并會計方法的發(fā)展和完善提出了幾點(diǎn)建議。 第七部分，本文研究的