行業(yè)發(fā)展研究資料（no2014-1）

1、行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2014－1）財務報告職業(yè)判斷框架財務報告職業(yè)判斷框架—適用于適用于財務報財務報告編制者、制者、審計師審計師、監(jiān)管部管部門以及準以及準則制定機構的國制定機構的國際指南指南─────────────────────────────編者按：者按：會計信息的價值源于會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)界作為一個集體作出的判斷。市場經濟的正常有序運轉，需要高質量的會計信息作為前提和基礎，會計執(zhí)業(yè)人員作為會計信息的提供者和鑒證者

2、，必須具備較強的職業(yè)判斷能力，才能滿足市場對高質量會計信息的需求。因此，職業(yè)判斷能力是會計職業(yè)的精髓，提高職業(yè)判斷能力，是會計職業(yè)組織的重要工作任務。為幫助注冊會計師提升職業(yè)判斷意識和能力，中注協(xié)正在開展注冊會計師職業(yè)判斷指南的研究制定工作。蘇格蘭特許會計師協(xié)會制定的《財務報告職業(yè)判斷框架》，為財務報告編制者的關鍵判斷和審計師對關鍵判斷的審計提供了原則導向框架；同時，該框架為監(jiān)管部門對關鍵判斷的評估提供了指南，并為準則制定機構提供了建議

3、。為增進相關方面對職業(yè)判斷的理解，中注協(xié)組織翻譯了這份文件，供參考。─────────────────────────────中國注冊會計師協(xié)會編二○一四年三月六日1引言對財務報告編制者、審計師和監(jiān)管部門來說，職業(yè)判斷是十分重要的技能，在原則導向的會計準則下尤其如此。然而，作出判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。能夠作出良好判斷是成為職業(yè)會計師的基礎，但對職業(yè)新人或初次接觸原則導向會計準則的人來說，作出判斷是一個艱難的學習過程。蘇格

4、蘭特許會計師協(xié)會相信，原則導向的會計準則能夠更好地服務于企業(yè)、市場及公眾利益的需求1。原則導向的會計準則提供了一個框架，在該框架下，特別是面臨復雜多變的環(huán)境時，交易的經濟實質能夠如實地呈現(xiàn)出來，但是，原則導向的會計準則要求財務報告編制者、審計師及監(jiān)管部門能夠作出良好的判斷。本文旨在建立一個原則導向的框架，供財務報告編制者2和審計師在作出關鍵判斷時以及對關鍵判斷進行審計時使用。盡管對某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對其他人而言，這個過

5、程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財務報告編制者和審計師作出并記錄重要的會計判斷。本框架也為評估關鍵判斷的監(jiān)管部門提供了指南，并為準則制定機構提供了建議，這些準則制定機構所制定的原則導向會計1如想了解蘇格蘭特許會計師協(xié)會有關原則導向準則的更多爭論，可參見《原則而非規(guī)則：判斷的問題》（ICAS，2006），icas.g.ukprinciplesnotrules.2“財務報告編制者”包括公司中為財務報告目的對會計事項作出判斷的所有人，包括