投資活動的基本內(nèi)部控制制度

1、1投資活動的基本內(nèi)部控制制度投資活動的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點（一）內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點投資活動的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)（見表620）：表620620保證投資保證投資活動經(jīng)過活動經(jīng)過適當(dāng)審批適當(dāng)審批程序程序無論是短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結(jié)果對于一個企業(yè)未來的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。尤其對于資本并不十分雄厚的企業(yè)來講，投資失敗帶來的陰影，往往需要在經(jīng)過多年后才能擺脫，為了使投資既要達(dá)到獲利或控

2、制的目的，又要使投資風(fēng)險降低到最低限度，投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)是要保證一切投資交易活動必須纖過適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行。根據(jù)這一目標(biāo)來設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)投資活動的負(fù)責(zé)人級別，各種具體的呈報和審批手續(xù)，使投資活動在初期就得到嚴(yán)格的控制。保證投資保證投資活動符合活動符合政府的投政府的投資法規(guī)資法規(guī)政府頒布有關(guān)投資的法規(guī)、條例旨在使一切投資交易活動按照合法的程序來進(jìn)行，并使這些交易活動得到有效地管理和控制。事實上，投資者正是依靠了這

3、些法規(guī)或條例，使自己的投資利益得到了保障，或者使自己的投資風(fēng)險大為減少。在許多國家，投資者由、于沒有按照投資法規(guī)來進(jìn)行投資交易活動，最終導(dǎo)致投資利益受到損害的例子屢見不鮮。設(shè)計內(nèi)部控制制度的目的，就是要各種投資的交易手續(xù)、程序、各種文件記錄以及賬面的反映和財務(wù)報表的揭示等均符合政府的投資法規(guī)，防止與政府不合作的行為發(fā)生和保護(hù)自身投資利益。保護(hù)投資保護(hù)投資資產(chǎn)的實資產(chǎn)的實際存在際存在有價證券投資資產(chǎn)的流動性僅次于現(xiàn)金，所以它們?yōu)椴环ǚ肿优?/p>

4、用或盜竊的可能性較大。此外，不同證券在不同日期還有一定的利息或股息收入，如果沒有適當(dāng)?shù)目刂浦贫?，它們較易被冒領(lǐng)或轉(zhuǎn)移。鑒于這些原因，保管好投資證券是投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要目標(biāo)。企業(yè)管理者應(yīng)盡可能地、不斷地完善內(nèi)部控制制度，堵塞一切投資證券可能被盜竊或挪用的漏洞。保證投資保證投資資產(chǎn)在賬資產(chǎn)在賬面和報表面和報表上合理地上合理地反映反映財務(wù)報表的讀者總希望真正了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，財務(wù)會計準(zhǔn)則也要求企業(yè)為不同的財務(wù)報表讀者提供合理又有

5、用的財務(wù)信息。由于投資資產(chǎn)的價值變化很大，財務(wù)報表讀者必然會擔(dān)心報表反映的價值是否真實合理。企業(yè)欲使股東和審計人員對其所提供的財務(wù)信息感到可信，它就必須對投資資產(chǎn)的計價和反映進(jìn)行有效的控制，防止計價方法的不恰當(dāng)運用和記賬上的錯誤及其弊端出現(xiàn)。內(nèi)部控制目標(biāo)使投資收使投資收益得到合益得到合理地揭示理地揭示投資收益代表了企業(yè)整個經(jīng)營活動成果的一部分，作為企業(yè)一部所有權(quán)擁有者的股東，出于對自身利益的關(guān)心，自然要求企業(yè)合理地揭示投資收益；另一方面

6、，企業(yè)投資收益上應(yīng)納稅額是國家財政收入的一個組成部分，政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)是否合理地揭示投資收益極為關(guān)注。企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部控制制度來為合理確定投資收益時間和投資收益計算方法，以及為劃清投資收益和投資的界限提供基本保證，以取得審計人員和政府機(jī)構(gòu)對其投資收益揭示的信賴。投資活動的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點一覽表如表621所示：表621投資活動的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點一覽表投資活動的控制目標(biāo)和基本內(nèi)部控制要點一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)基本內(nèi)部控制要點3應(yīng)

7、當(dāng)規(guī)定：（1）分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃中擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，核查企業(yè)的資金存量；（2）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算；（3）了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況；（4）及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料：（5）編制財務(wù)分析報告，定期向最高管理者或董事會送交。投資審批制度投資審批制度企業(yè)對外投資以前，應(yīng)編制詳細(xì)的投資計劃。投資計劃的編制應(yīng)以財務(wù)分析的結(jié)果為依據(jù)，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及

8、其投資理由；投資的性質(zhì)和門的：影響投資收益的潛在因素分析：投資回收期分析等。投資計劃在正式執(zhí)行前必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批。一般情況下，企業(yè)根據(jù)投資的性質(zhì)和余額建立授權(quán)審批制度。如果投資行為屬少量的閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時性的短期投資，投資計劃可由董事會授權(quán)的一位高級職員（通常是財務(wù)經(jīng)理）來負(fù)責(zé)審批；如果投資金額較大或?qū)匍L期投資性質(zhì)，審批一般由企業(yè)董事會進(jìn)行。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致：投資收益的估算是否合

9、理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)經(jīng)審批確認(rèn)后，方可正式執(zhí)行。投資決策的有關(guān)書面文件應(yīng)進(jìn)行連續(xù)編號歸檔，以便于日后查詢。投資資產(chǎn)取得的投資資產(chǎn)取得的控制制度控制制度投資計劃必須以經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理或董事會審核批準(zhǔn)的文件作為執(zhí)行指令。企業(yè)般委托證券經(jīng)紀(jì)人從事證券投資行為。選擇證券經(jīng)紀(jì)人一般應(yīng)考慮以以下因素：以往與企業(yè)合作的記錄；擔(dān)任證券經(jīng)紀(jì)人的資格；從事證券交易的經(jīng)歷等。企業(yè)應(yīng)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的

10、權(quán)利與義務(wù)。經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得投資企業(yè)有效的投資指令。該指令通常應(yīng)明確規(guī)定購置證券的最高價格、最低投資報酬率和指令的有效期限。經(jīng)紀(jì)人不得從事任何超出授權(quán)范圍的投資行為。經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，內(nèi)容應(yīng)包括：投資指令號、最高價格和最低投資報酬率、證券名稱、數(shù)量、面值和實際成交價格等。成交通知書應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他職員進(jìn)行審核，以證實購入證券的數(shù)量和價格及投資報酬率是否符合投資指令。如果一項投資指令，經(jīng)紀(jì)人需要分期執(zhí)行或需

11、要購置不同的證券，良好的內(nèi)部控制制度要求經(jīng)紀(jì)人對指令已執(zhí)行的結(jié)果分期填制成交通知書。健全的資產(chǎn)保管健全的資產(chǎn)保管制度制度企業(yè)對投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機(jī)構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會計記錄工作完全分離，可以大大的降低舞弊的可能性。另一種方式是