1預(yù)算控制企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的核心 (2)

1、預(yù)算控制：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的核心預(yù)算控制：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的核心俗話說：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。事情要想做好，必須有一個(gè)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、測算的過程。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣不能例外。預(yù)算控制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的核心內(nèi)容，其成效如何，將在很大程度上影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部凝聚力、整體優(yōu)勢與綜合功能的發(fā)揮。作為企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制的基礎(chǔ)部分，本章在深入解析預(yù)算控制的含義及其發(fā)展沿革的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)分析企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，進(jìn)而

2、探討企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制不同于一般企業(yè)預(yù)算控制的復(fù)雜與困難之處。6.16.1企業(yè)預(yù)算控制企業(yè)預(yù)算控制要使預(yù)算在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中真正發(fā)揮作用，首先必須正確理解預(yù)算控制的基本內(nèi)涵。6.1.16.1.1預(yù)算控制的含義預(yù)算控制的含義有學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算控制即預(yù)算管理，是下一年概括性的企業(yè)計(jì)劃，是企業(yè)管理計(jì)劃的正式的、數(shù)量化的形式（胡逢才，2004）。高晨（2004）將預(yù)算控制與預(yù)算管理區(qū)分開來，認(rèn)為預(yù)算控制只是預(yù)算管理①的主要內(nèi)容之一，而不是全部，它

3、是指利用預(yù)算實(shí)施對行為和業(yè)績的控制活動(dòng)。她還進(jìn)一步指出，預(yù)算控制有廣義和狹義之分。廣義的預(yù)算控制是將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算評價(jià)和獎(jiǎng)懲形成一個(gè)包括事前、事中和事后全過程的控制系統(tǒng)；狹義的預(yù)算控制主要指廣義預(yù)算控制中的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與預(yù)算評價(jià)和獎(jiǎng)懲兩大環(huán)節(jié)，即僅僅包括事中控制與事后控制。張先治教授（2003，2004）則將預(yù)算控制與預(yù)算控制系統(tǒng)作了嚴(yán)格區(qū)分。他認(rèn)為，預(yù)算控制是預(yù)算控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)之一，是指

4、對預(yù)算執(zhí)行過程的控制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，而預(yù)算控制系統(tǒng)是作為管理系統(tǒng)的一部分，是由預(yù)算組織系統(tǒng)、預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)、。預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)、預(yù)算評價(jià)系統(tǒng)、預(yù)算激勵(lì)系統(tǒng)和預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)七個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的。本書對預(yù)算控制的理解是廣義的，即認(rèn)為預(yù)算控制是一個(gè)完整的控制系統(tǒng)。在預(yù)算控制的構(gòu)成內(nèi)容上，筆者認(rèn)為，預(yù)算組織肩負(fù)著確定預(yù)算目標(biāo)、組織預(yù)算編制、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，以及根據(jù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核評價(jià)與激勵(lì)的重任，是上述預(yù)算控制活動(dòng)的執(zhí)行主體，與預(yù)算目標(biāo)系

5、統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)、預(yù)算評價(jià)系統(tǒng)、預(yù)算激勵(lì)系統(tǒng)和預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)等子系統(tǒng)緊密不可分。因而，將其視為整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)有效運(yùn)作的前提和保障似乎更為合理。預(yù)算控制的目的在于保證企業(yè)各級(jí)目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，但保證實(shí)現(xiàn)的首要條件就是通過編制預(yù)算將較為抽象的企業(yè)目標(biāo)、策略等細(xì)化、數(shù)量化，然后預(yù)算的實(shí)施與各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，也能夠促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，有助于股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營者之間的權(quán)力制衡。2）預(yù)算控制具有戰(zhàn)略性，是公司戰(zhàn)略得

6、以實(shí)施的有力保障）預(yù)算控制具有戰(zhàn)略性，是公司戰(zhàn)略得以實(shí)施的有力保障預(yù)算控制是一種戰(zhàn)略管理，它以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)，具有戰(zhàn)略性。公司戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營的總括方針，能夠明確企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的具體行動(dòng)方案等，有助于公司內(nèi)部形成統(tǒng)一管理的思想與文化。然而，戰(zhàn)略的目標(biāo)、統(tǒng)一管理的思想等要素只能通過數(shù)量化的預(yù)算目標(biāo)來體現(xiàn)，戰(zhàn)略的整體性、長期性和相對穩(wěn)定性等特征會(huì)相應(yīng)地貫穿于整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)。不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也會(huì)有不同的戰(zhàn)略

7、發(fā)展重點(diǎn)，這些企業(yè)所編制預(yù)算的目標(biāo)和重點(diǎn)也有所差異。預(yù)算在將戰(zhàn)略目標(biāo)量化的過程中，還將公司戰(zhàn)略與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有機(jī)地聯(lián)系在一起，并以此形成具有良好循環(huán)的預(yù)算控制系統(tǒng)。公司戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施需要借助整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。預(yù)算是公司資源配置的基礎(chǔ)與具體依據(jù)，它能夠檢測公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行過程，從中發(fā)現(xiàn)新的機(jī)會(huì)或預(yù)算中的缺陷，這不僅能夠?yàn)樵诠緫?zhàn)略框架內(nèi)計(jì)劃和控制上的戰(zhàn)術(shù)活動(dòng)提供信息，而且能夠突出公司各功能部門的工作重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)可能被忽略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

8、，進(jìn)而幫助管理層進(jìn)行決策，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹實(shí)施。此外，預(yù)算也是考核、評價(jià)經(jīng)理人業(yè)績表現(xiàn)的主要尺度，能夠有效激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力工作。由此，預(yù)算控制在以戰(zhàn)略作引導(dǎo)的同時(shí)，還保障和支持了公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3）預(yù)算控制具有全面控制力）預(yù)算控制具有全面控制力通過編制預(yù)算，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的權(quán)力以表格化的形式體現(xiàn)出來，但這種分權(quán)以不失去控制為前提，是權(quán)力控制者加強(qiáng)控制的手段。為保證預(yù)算目標(biāo)的貫徹實(shí)施并樹立和保持自身的權(quán)威，

9、經(jīng)營者需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和行動(dòng)方案，統(tǒng)籌規(guī)劃各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，有效聚集和整合人、財(cái)、物、信息等經(jīng)濟(jì)資源。因此，從預(yù)算的內(nèi)容看，預(yù)算是由銷售、采購、生產(chǎn)、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，是公司整體的作戰(zhàn)方案。它不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而且涉及生產(chǎn)、銷售、采購、人事等多個(gè)功能部門，并對這些部門發(fā)揮全面的控制約束力。4）預(yù)算指標(biāo)確定了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的控制標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)算指標(biāo)確定了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的控制標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施

10、預(yù)算控制的企業(yè)中，企業(yè)的一切成本費(fèi)用和現(xiàn)金流量都必須納入預(yù)算，就如“輪船航行用的羅盤”，實(shí)際的收支或發(fā)生都不能輕易超越預(yù)算或無預(yù)算進(jìn)行。因?yàn)樘厥庠虼_實(shí)需要超越預(yù)算的，首先應(yīng)該提請修訂預(yù)算，待批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，但此時(shí)仍需依據(jù)新的預(yù)算執(zhí)行，這樣可以有效杜絕成本費(fèi)用支出中的不合理現(xiàn)象，節(jié)約開支。6.1.36.1.3預(yù)算控制的發(fā)展沿革預(yù)算控制的發(fā)展沿革控制作為現(xiàn)代企業(yè)主要的管理和財(cái)務(wù)控制方法，對現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，其內(nèi)涵