mba-acco-2

1、專題二 會(huì)計(jì)要素,一、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量方法，進(jìn)而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個(gè)基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。 1、什么是資產(chǎn)？根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂）：資產(chǎn)是指“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”,,2、資產(chǎn)的本質(zhì)人們認(rèn)識(shí)不盡一致, 有以下幾種表述：（1）經(jīng)濟(jì)資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟(jì)資源”，

2、如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂前）所采用的定義,顯然就是一種資源觀。從資源角度來(lái)認(rèn)識(shí)資產(chǎn)，擴(kuò)大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍,使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn),如無(wú)形資產(chǎn)。（2）權(quán)利觀。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當(dāng)今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主體對(duì)資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對(duì)確立企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。（3）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀(future economic benefits)。認(rèn)為資產(chǎn)

3、的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合,具有為企業(yè)未來(lái)賺取現(xiàn)金流入作出貢獻(xiàn)的能力。這是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的主流觀點(diǎn)。,3、資產(chǎn)的特征（1）預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 它包含兩層意義：第一,具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來(lái)生產(chǎn)時(shí)可以增加其他資產(chǎn)的價(jià)值(增值);第二,可以用于清償債務(wù)。因此,判斷一項(xiàng)目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊(yùn)涵著潛在的經(jīng)濟(jì)利益,不具有潛在利益的項(xiàng)目或因故喪失

4、潛在利益的項(xiàng)目,都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。如：長(zhǎng)期積壓的殘次冷背存貨,沒(méi)有或減少了潛在利益,這時(shí)要直接扣除或通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式扣除；,,（2）企業(yè)擁有或控制。 會(huì)計(jì)并不核算所有資源，而僅僅計(jì)量在某一個(gè)主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源。從這個(gè)意義上，資產(chǎn)的未來(lái)利益具有排他性，因?yàn)橘Y產(chǎn)不能同時(shí)被多個(gè)主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或控制，一般都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的必要條件

5、。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；,,（3）由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生 資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立可為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期利益，但由于合同還未實(shí)際履行，這時(shí)相關(guān)利益就不能確認(rèn)；而已經(jīng)購(gòu)入的設(shè)備，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，只要設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，并由企業(yè)實(shí)際控制使用，就應(yīng)列入資產(chǎn)。,,（二）資產(chǎn)分類 資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學(xué)、合理地分類。一般分類標(biāo)志包括： 1、資產(chǎn)流

6、動(dòng)性（currency）。 這是世界各國(guó)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的基本分類。流動(dòng)性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時(shí)間，時(shí)間越短，流動(dòng)性越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動(dòng)性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)排在前面，流動(dòng)性差的非流動(dòng)資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。,,2、資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)。按照有無(wú)實(shí)物形態(tài),可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。但這種劃分并不是特別嚴(yán)密的界定,有時(shí)遵從長(zhǎng)期形成的習(xí)慣

7、。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)等,雖無(wú)實(shí)物形態(tài),習(xí)慣上仍把它們看成有形資產(chǎn)。3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分,主要應(yīng)用于通貨膨脹會(huì)計(jì)領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn),即不隨貨幣購(gòu)買力變化而調(diào)整其金額;非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)而變化的資產(chǎn),因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)整。,,（三）資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn)(recognition)。即將一個(gè)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，體現(xiàn)在三個(gè)方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如

8、何確認(rèn)。實(shí)務(wù)中要根據(jù)項(xiàng)目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計(jì)量（合理地估計(jì)）。,,2、計(jì)量(measurement)。 即對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行量化描述的過(guò)程,主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報(bào)告的問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面:計(jì)量單位和計(jì)量屬性。其中計(jì)量單位采用貨幣單位,由于貨幣購(gòu)買力會(huì)發(fā)生變動(dòng),所以又有兩種選擇:名義貨幣和貨幣不變購(gòu)買力。目前世界各國(guó)普遍使用名義

9、貨幣,但在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹(達(dá)到或超過(guò)100%)時(shí),名義貨幣會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息,所以一般要求補(bǔ)充編制不變購(gòu)買力信息。計(jì)量屬性前述已有討論,即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。 從理論上說(shuō),使用未來(lái)現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實(shí)務(wù)中,卻根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇:可靠性強(qiáng)的歷史成本、考慮謹(jǐn)慎原則的成本與市價(jià)孰低、重置成本、公允價(jià)值(fair value)等。,,3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理（1）資產(chǎn)種類貨幣資金(monetary funds):

10、包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款);應(yīng)收帳款(accounts receivable):即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。在計(jì)量時(shí)，應(yīng)收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣(trade discount)”，但不扣除“現(xiàn)金折扣(cash discount)”即按照總價(jià)法核算。理論上，“凈價(jià)法”（扣除現(xiàn)金折扣后的金額

11、作為應(yīng)收帳款入帳金額）更為合理,但處理復(fù)雜,實(shí)務(wù)中一般不采用。,,應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）：預(yù)付帳款（payable in advance）：其他應(yīng)收款（other receivable）：存貨（inventory）：短期投資（short-term investment）：固定資產(chǎn)（fixed assets）：無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（other non-curren

12、t assets）：,,（2）一般核算規(guī)則 凡屬資產(chǎn)類要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方（debtor，記作Dr.）記錄增加數(shù)，貸方（creditor，記作Cr.）記錄減少數(shù)，若有余額（balances），余額應(yīng)在借方。用“T形帳戶”表示： Dr ××× Cr 期初余額 加：本期增加 本期減少

13、 期末余額,,,,,,會(huì)計(jì)記錄的登記原則采用“復(fù)式記錄”：每筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)及其以上帳戶上以“相反方向、相同金額”記錄。e.g1：公司以銀行存款購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格為500,000元。則會(huì)計(jì)帳簿記錄如下：Dr:固定資產(chǎn) 500,000.00 (資產(chǎn)增加,計(jì)入借方) Cr:銀行存款 500,000.00(資產(chǎn)減少,計(jì)入貸方)e.g2：與B公司合同約定：購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，三個(gè)月后支付。Dr：原材料 100,0

14、00 (資產(chǎn)增加,計(jì)入借方) Cr：應(yīng)付帳款100,000 (負(fù)債增加,計(jì)入貸方),,二、負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)（一）負(fù)債的本質(zhì)和特征 1、負(fù)債的概念 負(fù)債有廣義與狹義之分，廣義負(fù)債即要求權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分。通常意義上的負(fù)債僅指狹義概念，即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分，它是指特定主體“由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔(dān)且在將來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任的履行將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲

15、”（SFAC No.6，F(xiàn)ASB 1980）。,,2、負(fù)債的本質(zhì) 負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或要求權(quán)，這種要求權(quán)的終止，將導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3、負(fù)債的特征（1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生。（2）是一種強(qiáng)制性義務(wù)或責(zé)任。負(fù)債義務(wù)的履行由法律、契約強(qiáng)制，債務(wù)人必須履行，確實(shí)無(wú)法履行的，將進(jìn)入特別程序，即破產(chǎn)清算。（3）負(fù)債的清償通常在未來(lái)特定時(shí)間通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行。即導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。,,（4）責(zé)任能夠以

16、貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)。多數(shù)情況下，責(zé)任通過(guò)契約規(guī)定，數(shù)額確定；有時(shí)支付額取決于未來(lái)事項(xiàng)的狀況，這時(shí)金額需要合理估計(jì)，否則，就不能作為負(fù)債入帳。如精神損害的責(zé)任問(wèn)題，一般由法院判定。（5）有確定的受款人和償付日期。（二）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可，但實(shí)務(wù)上判斷一項(xiàng)特定交易或事項(xiàng)是否構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債，則需要建立更為明確的具體標(biāo)準(zhǔn)。常用的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：,,（1）依據(jù)法律概念。即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中采用的標(biāo)

17、準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)債的重要依據(jù)是根據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的法定償還義務(wù)；（2）依據(jù)公平或推定義務(wù)概念。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人雙方同意且無(wú)須通過(guò)法律強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義務(wù)，如法定節(jié)假日工資、勞動(dòng)保護(hù)條件等義務(wù)。（3）依據(jù)負(fù)債金額的可計(jì)量性。有時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)負(fù)債金額需要根據(jù)未來(lái)情況而定或存在或有負(fù)債情況，需要按照

18、估計(jì)數(shù)確認(rèn)。如果不能估計(jì)，則不能確定。,,2、負(fù)債計(jì)量 一般而言，現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是以未來(lái)資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值(time value of monetary)的影響，當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來(lái)償還金額的折現(xiàn)值(discount value)。但實(shí)務(wù)中往往未考慮折現(xiàn)因素，即未來(lái)償還多少，當(dāng)期就記錄多少。這種做法雖然高估了負(fù)債，但具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；（2）簡(jiǎn)化核算，符合成本－效益原則；（3）體現(xiàn)了重要性原則。

19、,,（三）負(fù)債種類及一般核算規(guī)則 1、負(fù)債種類按流動(dòng)性(償還期)分:流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（1）流動(dòng)負(fù)債:將在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。包括短期借款(short-term loans)、應(yīng)付票據(jù)(notes payable)、應(yīng)付帳款(accounts payable)、預(yù)收帳款(receivable in advance)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)(股利)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年以上或者

20、超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。,,根據(jù)負(fù)債影響因素分:可確定負(fù)債和或有負(fù)債。（1）可確定負(fù)債(determinable liabilities)： 數(shù)額能夠相當(dāng)精確計(jì)量的負(fù)債,亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債,如銀行借款、應(yīng)付帳款等；（2）或有負(fù)債(contingent liabilities)： 因某些可能發(fā)生的事項(xiàng)而形成的負(fù)債，這種事項(xiàng)的發(fā)生具有偶發(fā)性。如擔(dān)保責(zé)任、待決訴

21、訟、產(chǎn)品保修費(fèi)、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)等。,,2、一般核算規(guī)則 凡屬負(fù)債類要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方(debtor,記作Dr.)記錄減少數(shù)，貸方(creditor,Cr.)記錄增加數(shù),若有余額(balances),余額應(yīng)在貸方。用“T形帳戶”表示： Dr ××× Cr 期初余額 本期減

22、少 加：本期增加 期末余額e.g：向銀行借入流動(dòng)資金借款100萬(wàn)元，存入開戶行。Dr.:銀行存款 1,000,000.00 (資產(chǎn)增加,計(jì)入借方) Cr.:短期借款 1,000,000.00(負(fù)債增加,計(jì)入貸方),,,,,,三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式所有者權(quán)益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)三個(gè)項(xiàng)目。（1）所

23、有者投入資本。即企業(yè)創(chuàng)立時(shí)由投資者依公司章程、出資合同約定實(shí)際繳付的投資，會(huì)計(jì)上稱為“實(shí)收資本（或股本）”。我國(guó)目前根據(jù)投資者的不同，把投資分為四種情況：國(guó)家投入資本（國(guó)有投資機(jī)構(gòu)或授權(quán)投資機(jī)構(gòu)）、法人投入資本（企業(yè)法人、社會(huì)法人）、個(gè)人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國(guó)投資者、港澳臺(tái)地區(qū)投資者）。,,(2)資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資人按比例享有的資金。包括資本(股本)溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)、外幣折

24、算差額、撥款轉(zhuǎn)入以及其他資本公積。(3)留存收益。即已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),因各種原因未分配給股東,而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余: a.盈余公積:按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中按比例提取積累資金。具體分為三個(gè)部分:一是法定盈余公積,提取比例10％,累計(jì)提取額達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)可不再計(jì)提;二是任意盈余公積,由股東大會(huì)決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金,用于職工集體福利設(shè)施,比例5－10％; b.未分配利潤(rùn):本期留存、待以后年度分配的結(jié)存利

25、潤(rùn)?？梢钥闯墒俏粗付ㄓ猛镜牧舸胬麧?rùn)。,,從數(shù)量上: 期初未分配利潤(rùn)＋本年凈利潤(rùn)－已分配利潤(rùn) ＝期末未分配利潤(rùn)（二）確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)較容易，不討論。 關(guān)于計(jì)量，如前述： 所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）＝資產(chǎn)－負(fù)債 式中可知，所有者權(quán)益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量完成后，所有者權(quán)益相當(dāng)于是一個(gè)平衡數(shù)（差額）。,,（三）核算一般規(guī)則 站在企業(yè)角度，所有者權(quán)益與負(fù)債都是一種要求權(quán)，因而所有者權(quán)益的核

26、算方法與負(fù)債相同。 所有者權(quán)益要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則是：借方(debtor)記錄減少數(shù)，貸方(creditor)記錄增加數(shù)，若有余額(balances)，余額應(yīng)在貸方。用“T形帳戶”表示：,,Dr ××× Cr 期初余額 本期減少 加：本期增加

27、 期末余額  e.g：收到投資者甲繳存資本金100萬(wàn)元，存入銀行資本金專戶。Dr.:銀行存款－資本金專戶 1,000,000.00 (資產(chǎn)增加，計(jì)入借方) Cr.:實(shí)收資本－甲 1,000,000.00 (所有者權(quán)益增加，計(jì)入貸方),,,,,,四、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(一) 收入的確認(rèn)與計(jì)量(recognition & measurement )

28、 1、收入及其特征（1）收入(revenue)。即企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)常、持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其本義是“收回”。根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，其特征概括為：◆是經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生，偶然性交易不屬于收入的范疇。目前，F(xiàn)AS，IAS均對(duì)收入持一種狹義的理解，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦然。一般認(rèn)為，收入應(yīng)該與主要核心業(yè)務(wù)(ongoing major or central operation)相聯(lián)系。FASB

29、堅(jiān)持把收入嚴(yán)格定義為三個(gè)方面所形成的利益流入：商品銷售、提供勞務(wù)及資產(chǎn)使用費(fèi)收入。我國(guó)收入準(zhǔn)則實(shí)際上也是采用了該標(biāo)準(zhǔn)。該特征把偶發(fā)性流入排除在外。,,◆收入對(duì)企業(yè)的可能影響是導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兼而有之。能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生這種影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不止收入一項(xiàng)，但收入實(shí)現(xiàn)必然產(chǎn)生如此結(jié)果。◆收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。這一特征與上述第二特征密切相關(guān)。◆收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。非本企業(yè)享有的利益流入不是收入，如代收款項(xiàng)，從而與現(xiàn)金流區(qū)

30、別。,,（2）收益（earnings）。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，它是企業(yè)某會(huì)計(jì)期間增加的除投資者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益。收益＝收入＋利得或＝產(chǎn)出－投入。（3）利得（gains）。即能夠與收入產(chǎn)生同樣影響，但不屬于經(jīng)常性、持續(xù)性活動(dòng)所產(chǎn)生的收益，如債務(wù)豁免、固定資產(chǎn)出售、中六合彩等。,,2、收入的分類 按不同標(biāo)準(zhǔn)作如下劃分：◆按收入性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和資產(chǎn)使用費(fèi)收入三項(xiàng)；◆按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要性，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收

31、入二項(xiàng)；◆按收入實(shí)現(xiàn)形式，分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入（后兩項(xiàng)是資產(chǎn)使用費(fèi)收入進(jìn)一步區(qū)分的結(jié)果：貨幣資金和其他資產(chǎn)）。 應(yīng)注意：股利收入雖與利息收入相近，但性質(zhì)不同，一個(gè)是投資產(chǎn)生，一個(gè)是銀行借貸產(chǎn)生。故不適用收入準(zhǔn)則，而按投資準(zhǔn)則處理?！舭磁c業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入。,,3、收入確認(rèn)與計(jì)量（1）收入確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 收入的確認(rèn)與計(jì)量是核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核心問(wèn)題，考慮到收入的創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)

32、過(guò)程的持續(xù)性和復(fù)雜性，且涉及個(gè)人理解及判斷，故會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了比較嚴(yán)格的規(guī)定。其基本原則包括： 1、實(shí)質(zhì)重于形式。形式上商品發(fā)出→商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；表面上取得收款權(quán)利→判斷商品價(jià)款的可收回性,etc.,,2、收入、成本能夠可靠地計(jì)量。盡管收入成本計(jì)量上不可避免地存在估計(jì)成分，但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定，那么就不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 3、權(quán)責(zé)發(fā)生制。即以權(quán)利、義務(wù)發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不以是否收到或支付

33、現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)收入成本。 4、穩(wěn)健性考慮。按照一般會(huì)計(jì)原則的要求，應(yīng)盡量避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失。具體在收入成本確認(rèn)與計(jì)量上，凡是收入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入不能可靠的估計(jì)就不予以確認(rèn)，而成本和損失的發(fā)生若存在較大可能性就應(yīng)該確認(rèn)。,,（2）收入確認(rèn)的方法 收入確認(rèn)(recognition)與收入實(shí)現(xiàn)(realization)是兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，盡管在會(huì)計(jì)上有時(shí)不加區(qū)分，但他們有嚴(yán)格區(qū)別。“確認(rèn)”是將某一個(gè)事項(xiàng)或項(xiàng)目當(dāng)作資

34、產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他類似項(xiàng)目而正式進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄并納入一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。而“實(shí)現(xiàn)”則是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程，在會(huì)計(jì)上，狹義的實(shí)現(xiàn)是指將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金要求權(quán)。因此，收入實(shí)現(xiàn)與收入確認(rèn)是有區(qū)別的：確認(rèn)解決什么時(shí)候、什么情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的問(wèn)題；實(shí)現(xiàn)主要是說(shuō)明資產(chǎn)變現(xiàn)的過(guò)程。因各行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同，收入確認(rèn)的方法也有所不同。一般而言收入確認(rèn)不外乎售前確認(rèn)法、售時(shí)確認(rèn)法和售后確認(rèn)法：,,◆售時(shí)確認(rèn)法（

35、sale recognition method）。即銷售法，在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。銷售成立的條件是：（1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再擁有繼續(xù)管理和控制權(quán)；（2）價(jià)款已經(jīng)確定，即收入、成本能夠可靠地計(jì)量；（3）收入實(shí)現(xiàn)，即資產(chǎn)的變現(xiàn)過(guò)程實(shí)質(zhì)上已經(jīng)結(jié)束。如完工百分比法（percentage of completion）?！羰酆蟠_認(rèn)法（after-sale recognition method）。即收款法。即在實(shí)際收到款

36、項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。通常是指收款上存在某些不確定性因素，從而推遲確認(rèn)收入的方法。如分期付款銷售法（installment sales）?！羰矍按_認(rèn)法（pre-sale recognition method）。也叫生產(chǎn)法。即在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中或生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入（revenue at completion production），這時(shí)收入實(shí)現(xiàn)原則的例外。典型的情況是賒銷法。,,（二）收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三個(gè)環(huán)節(jié)）◆確認(rèn)收入： Dr：

37、銀行存款或應(yīng)收帳款 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額◆同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 Cr：產(chǎn)成品◆計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金： Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅/消費(fèi)稅/城建稅等 其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加）,,（三）收入的遞減項(xiàng)目：現(xiàn)金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 在對(duì)銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，常常會(huì)遇到有

38、關(guān)折扣和折讓以及銷售退回的情況，這時(shí)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合“應(yīng)收帳款”核算。（1）商業(yè)折扣（Trade discount）。即在銷售價(jià)目表為基礎(chǔ)給予的打折，折扣由于在銷售談判階段進(jìn)行，無(wú)需進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。（2）現(xiàn)金折扣（cash discount）。為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早付款而給予的折扣，這時(shí)銷售已經(jīng)成立，收入已經(jīng)入帳，對(duì)此類折扣必須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,,從技術(shù)上講，現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：凈價(jià)法和總價(jià)法。其中凈價(jià)法按照扣除現(xiàn)金折扣后的

39、金額入帳，將客戶取得折扣視作正常，因顧客超期付款而放棄的折扣，構(gòu)成企業(yè)的收入，會(huì)計(jì)上作為提供信貸資金的收入處理，記為財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方；總價(jià)法在記錄收入和應(yīng)收帳款時(shí)，均不扣除現(xiàn)金折扣，當(dāng)客戶取得折扣時(shí)，作為融資的費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。 應(yīng)該說(shuō)明，在收入確認(rèn)入帳后，現(xiàn)金折扣是否包括增值稅應(yīng)根據(jù)合同約定，一般情況下，不應(yīng)包括增值稅，因?yàn)樵鲋刀惏谡劭壑刑幚磔^為復(fù)雜，原因是涉及稅額減少的事項(xiàng)不是當(dāng)事人

40、能夠自主進(jìn)行的，可能引起稅務(wù)部門的干預(yù)和稽查。,,從理論上說(shuō)，凈價(jià)法更為合理：a、取得折扣符合市場(chǎng)規(guī)律，因?yàn)檎劭圩鳛槔碡?cái)費(fèi)用，其相對(duì)的利率水平是相對(duì)高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價(jià)法具有高估收入、資產(chǎn)、最終高估利潤(rùn)的缺陷，明顯不符合會(huì)計(jì)原則。但在實(shí)務(wù)中，一般總是采用總價(jià)法，主要考慮是帳務(wù)記錄的一致性，便于核對(duì)，同時(shí)該法方便操作，分錄少（發(fā)生折扣時(shí)才記錄），也有利于退回與折讓時(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單處理。,,（3）銷售折讓(S

41、ales Allowance)。 即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級(jí)等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商而給予一定比例或數(shù)額的減讓。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務(wù)調(diào)整問(wèn)題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應(yīng)收款額；若發(fā)生在入帳后，則應(yīng)該在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，同時(shí)減少應(yīng)收款項(xiàng)，若包括有增值稅額的，還要調(diào)整銷項(xiàng)稅額。,,（4）銷售退回（Sales Return）。 即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級(jí)等方面不符合合同

42、規(guī)定，經(jīng)協(xié)商無(wú)果而予以退貨。 ◆若退貨發(fā)生在收入入帳前，只需要將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目，若退回增值稅發(fā)票，應(yīng)予以沖回（紅字）。 ◆若退貨發(fā)生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應(yīng)根據(jù)退回時(shí)間的不同分別處理：,,① 凡是退回時(shí)間在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)期（因企業(yè)行業(yè)不同可能有所不同，一般企業(yè)的年度報(bào)表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說(shuō)明已經(jīng)無(wú)法調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時(shí)可以直接沖減（反向記錄）

43、退貨當(dāng)月的收入、成本和稅金及可能存在的現(xiàn)金折扣等；Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） Cr:應(yīng)收帳款Dr:應(yīng)收帳款（上一分錄按照總價(jià)法多記應(yīng)收帳款部分，借記后該科目沖平） Cr:財(cái)務(wù)費(fèi)用Dr:庫(kù)存商品 Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,② 凡是退回時(shí)間在在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)期內(nèi)的，可以通過(guò)調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時(shí)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調(diào)整（收入

44、） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） Cr:銀行存款Dr:庫(kù)存商品 Cr: 以前年度損益調(diào)整（成本）Dr: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 Cr: 以前年度損益調(diào)整（所得稅）同時(shí)：Dr:利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) Cr:以前年度損益調(diào)整（余額）,,作上述調(diào)整后，實(shí)際反映在本年度帳目上，因此，還必須調(diào)整待報(bào)出報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：B.S：（1）銀行存款：－ （2）庫(kù)存商品：＋

45、 （3）應(yīng)交稅金：－InC：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：－ （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：－ （3）所得稅：－,,（四）費(fèi)用(管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用) 與期間配合，而不是與產(chǎn)品/勞務(wù)配合的各種費(fèi)用，與成本的區(qū)別是什么？（五） 利潤(rùn)及其分配 1、本年利潤(rùn) （1）利潤(rùn)的性質(zhì) 利潤(rùn)（Profit）是經(jīng)濟(jì)組織在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的財(cái)務(wù)成果，數(shù)量上等于收入與費(fèi)

46、用之差。會(huì)計(jì)理論上，對(duì)利潤(rùn)的理解存在兩種不同的觀念：,,◆當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀念（current operating concept）。 即本期損益表中只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常收入及其費(fèi)用列入，非常損益（營(yíng)業(yè)外收支）及以前年度調(diào)整項(xiàng)目都列入留存收益表。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀念的支持者認(rèn)為，一般報(bào)表使用者最為關(guān)心的是公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，據(jù)此編制的損益表便于了解企業(yè)盈利能力，方便各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的對(duì)比與未來(lái)盈利預(yù)測(cè)。,,◆總括利潤(rùn)觀念（all-inclusi

47、ve concept）。 該觀念支持者則認(rèn)為，除了股利分派和資本性業(yè)務(wù)外，所有影響股東權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)總括地反映在損益表中，當(dāng)期的非常損益也同樣列入損益表，為了區(qū)分正常收益與非常收益，可以在報(bào)表中分項(xiàng)列示。這種觀念目前被AICPA、FASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)肯定和支持，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求按照總括利潤(rùn)觀念來(lái)編制損益表。,,（2）利潤(rùn)的形成：1）利潤(rùn)總額(gross profits)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)利潤(rùn)的形成包括

48、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的所得。因此，企業(yè)利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、和營(yíng)業(yè)外收支構(gòu)成，數(shù)量上可以表達(dá)為：凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－銷售

49、退回－銷售折讓,,2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（operation profits）。利潤(rùn)的主要組成部分。3）營(yíng)業(yè)外收支（extraordinary items）。即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支。具體包括的內(nèi)容分為營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出兩部分，這里不展開分析。（3）凈利潤(rùn)(net profits)的形成及會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。利潤(rùn)總額反映的是企業(yè)正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情況，利潤(rùn)總額扣除所得稅后即形成企業(yè)凈利潤(rùn)，借以反映

50、企業(yè)盈利能力。,,會(huì)計(jì)處理： 通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目來(lái)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入、成本、費(fèi)用和稅金： 期末，將收入、投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方; 將成本、費(fèi)用、稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方。余額在借方反映未彌補(bǔ)虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。,,① Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 Cr：本年利潤(rùn)

51、 通過(guò)本分錄將所有收入類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無(wú)余額。,,② Dr：本年利潤(rùn) Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 通過(guò)本分錄將所有成本、費(fèi)用類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利

52、潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無(wú)余額。討論：若“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目有余額表示什么？,,2、所得稅（1）所得稅性質(zhì) 所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國(guó)家憑借政權(quán)權(quán)威參與利益分配與再分配的一種形式。在傳統(tǒng)意義上，所得稅總是在利潤(rùn)基礎(chǔ)上適用一定稅率，人們習(xí)慣于將其作為利潤(rùn)分配來(lái)考慮。但隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的觀念也產(chǎn)生了變化。從企業(yè)角度，所得稅是法律強(qiáng)制的，且具有優(yōu)先性，不適用企業(yè)“自治原則”，在性質(zhì)上完全等同于費(fèi)用，并且

53、必須在收入中補(bǔ)償后，股東才能進(jìn)行分配。所以，將其理解為一項(xiàng)費(fèi)用，或者說(shuō)是一項(xiàng)特別費(fèi)用，是合理的。,,（2）會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×所得稅率 ＝【稅前利潤(rùn)（＋/－）納稅調(diào)整數(shù)】×所得稅率Dr.：所得稅 Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅,,（六）利潤(rùn)分配——利潤(rùn)分配的內(nèi)容與程序 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)按照國(guó)家法律及公司章程規(guī)定予以分配，分配渠道包括：提起盈余公積、股東分紅和公司留存。公司利潤(rùn)

54、分配必須按照一定順序進(jìn)行： （1）提起法定盈余公積和公益金。公司法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)按10％提起法定盈余公積，按5－10％提起公益金。這些法定計(jì)提準(zhǔn)備金必須按照指定用途使用。當(dāng)法定盈余公積計(jì)提額達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再計(jì)提。,,會(huì)計(jì)處理：① 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目：Dr：本年利潤(rùn)（貸方余額） Cr：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)② 計(jì)提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積/公益金

55、 Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金,,② 計(jì)提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積/公益金 Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金（2）計(jì)提任意盈余公積。一般以股東大會(huì)決議作為計(jì)提依據(jù)，具體比例亦由其決定：Dr：利潤(rùn)分配－提起任意盈余公積 Cr：盈余公積－任意盈余公積（3）股東分紅。在計(jì)提有關(guān)公積金后，依據(jù)股東大會(huì)決議在股東間進(jìn)行利潤(rùn)分配。①分配決議形成或生效時(shí)：

56、Dr：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利（股份公司）/應(yīng)付利潤(rùn)（有限責(zé)任公司） Cr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn),,②實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)：Dr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn) Cr：銀行存款或現(xiàn)金（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配科目 根據(jù)以上分錄，期末在編制B.S前還應(yīng)將利潤(rùn)分配科目結(jié)平：Dr：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) Cr：利潤(rùn)分配－提取盈余公積 利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利（利潤(rùn)） 結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額，