mba acco-3

1、專題三 會計報告及其利用,一、會計報表體系 按照現(xiàn)行會計制度，會計報表包括如下內(nèi)容：,,,二、財務(wù)報告 財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)，由確認、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成。從會計工作程序上看，一般流程是：經(jīng)濟業(yè)務(wù)－原始記錄－記帳憑證－會計帳簿－會計報表－財務(wù)報告，財務(wù)報告是會計工作的最終成果，是會計工作的基本目的和重點，也是會計信息使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要載體，和有關(guān)信息的基本傳播媒介，因而在會計學中居于

2、重要地位。,,1、財務(wù)報告(Financial Accounting Reports)？ 所謂財務(wù)報告就是指對外提供的反映會計主體特定時點的財務(wù)狀況和特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計報表、會計報表附注、財務(wù)狀況說明書等構(gòu)成，其中會計報表是對外財務(wù)報告的主體和核心，集中記載一個會計主體的基本財務(wù)信息，由于各表之間的差別和側(cè)重不同，會計報表是由一系列報表構(gòu)成，基本會計報表包括B.S、損益表和現(xiàn)金流量表，附表包括利潤分配表、分

3、部報表、增值稅明細表、股東權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值準備表等。,,會計報表附注是為了便于報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及方法以及主要報表項目所作的說明。 財務(wù)狀況說明書是對會計主體一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)、成本情況所進行的分析性說明。 根據(jù)我國企業(yè)會計制度，財務(wù)報告按其編制的期間可分為年度、半年度、季度和月度報告，年度報告稱為“年度報告”，其余的稱為“中期報告”。年度、半年度報告應(yīng)當包括基本

4、報表、報表附注和財務(wù)狀況說明書；季度、月度報告通常只要求編報會計報表，其中B.S、損益表屬于必須編報的。現(xiàn)金流量表通常按年度編制，一般中期報告可不編報。,,2、財務(wù)報告的表達方式財務(wù)報告編制的目的是表述和傳遞企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的會計工具,但財務(wù)報告各組成部分在信息表達方式上有所不同:（1）表內(nèi)確認——會計報表的表述方式從經(jīng)濟活動中形成相互聯(lián)系的綜合信息過程可以描述為：確認－計量－記錄－帳簿－報表。在帳簿記錄時，會

5、計信息已經(jīng)得到了確認和記錄，并以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等反映在會計記錄中，但無論是總帳還是明細帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報表正是這種需求的產(chǎn)物。,,從信息表述的角度，報表是對有關(guān)會計信息的再確認和再計量：即將會計記錄已經(jīng)確認的項目通過分類、匯總/分解，計列為會計報表中的各項目，構(gòu)成報表的具體內(nèi)容。從這個意義上，會計報表的表述方式就是表內(nèi)確認。 （2）表外確認——會計

6、報表附注表述方式 附注是在報表之外對會計報表的表外項目進行解釋和說明,而非解決確認問題，故與表內(nèi)確認有所不同,習慣上稱為表外披露。,,3、資產(chǎn)負債表 （1）資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與作用 資產(chǎn)負債表(balance sheet—B.S)是以貨幣計量、從資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益角度全面反映特定會計主體一定時點財務(wù)狀況的會計報表，屬于靜態(tài)報表。 利用B.S可以反映如下信息： 資產(chǎn)規(guī)模及分布狀態(tài)；

7、資本來源及其結(jié)構(gòu)； 償債能力與支付能力； 發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢及現(xiàn)存問題。,,（2）建立B.S的理論依據(jù) Assets=Liabilities+ Owner's Equities “資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益” 方程式所包含的經(jīng)濟內(nèi)容及數(shù)學上的等量關(guān)系是建立B.S的理論依據(jù)。具體而言：★會計方程式的經(jīng)濟內(nèi)容是形成B.S項目的依據(jù)；★會計方程式的等量關(guān)系是建立B.S平衡的依據(jù)；★B.S是會計方程

8、式的具體化、表格化，會計方程式是B.S的高度概括。,,（3）B.S基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 a、內(nèi)容：B.S分為兩個部分：表頭、表體 表頭包括：報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位四個要素； 表體則是報表的基本內(nèi)容，從結(jié)構(gòu)上有： ●帳戶式B.S：即左右結(jié)構(gòu)式； ●報告式B.S：即上下結(jié)構(gòu)式； 一般情況下采用帳戶式報表，報告式在西方國家常有應(yīng)用。,,b、B.S項目排列規(guī)則： 在B.S中，表內(nèi)項目排列的

9、國際慣例是按照流動性編排： 資產(chǎn)、負債類項目：按流動性決定順序，按流動性由強到弱排列； 所有者權(quán)益類項目：置于表格的右下方，其項目按永久性排列。列示如下：,Balance Sheet（Account style）編制單位：×××× 年 月 日 計量單位：人民幣元,,,,,,,,,Balance Sheet（Report style）編制單位:×&

10、#215;×× 年 月 日 計量單位：人民幣元  資產(chǎn) 流動資產(chǎn) ×× 固定資產(chǎn) ×× 其他長期資產(chǎn) ×× 資產(chǎn)總額

11、 ×××× 負債 流動負債 ×× 長期負債 ×× 負債合計 ××× 所有者權(quán)益 投入資本

12、 ×× 資本公積 ×× 盈余公積 ×× 留存收益 ×× 所有者權(quán)益合計 ×&#

13、215;×負債及所有者權(quán)益總計 ××××,,,,,,,,3、利潤表 （1）概念 利潤表也叫損益表（Income statement），是用貨幣計量的、全面、總括地反映會計主體一定時期內(nèi)經(jīng)營過程和財務(wù)成果的報表，屬于動態(tài)報表。 （2）利潤表建立的理論依據(jù) 動態(tài)方程式“收入－費用＝利潤”所包括的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關(guān)系是建立利潤表的

14、理論依據(jù)。具體地講：★方程式經(jīng)濟內(nèi)容是形成利潤表項目的依據(jù)；★方程式的等量關(guān)系是計算利潤的依據(jù)；★利潤表是方程式的具體化、表格化，方程式是利潤表的綜合和概括。,,（3）利潤表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 利潤表也分為表頭、表體兩個部分。 表頭包括報表名稱、編制單位、編制時間和計量單位四個要素； 表體從結(jié)構(gòu)上,可分為單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表：將企業(yè)一定期間所有收入加總，然后把所有費用加總，再將兩者相抵一步計算出

15、利潤。其簡略格式見附表1。 多步式利潤表也叫報告式利潤表，將利潤計算分解為多個步驟：1）計算主營業(yè)務(wù)利潤；2）計算營業(yè)利潤；3）計算利潤總額；4）計算凈利潤。其格式如附表2。,附表1：利潤表（單步式）,收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 補貼收入 收入合計 ×××

16、;費用 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 期間費用 其他費用等（如所得稅） 費用合計 ××× 利潤 ××

17、15;,,,,,,附表2：利潤表（多步式）,,,4、現(xiàn)金流量表及分析使用（1）概念現(xiàn)金流量表（statement of cash flows, SCF）是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出量的會計報表。在國際上，1971年SCF才成為要求編報的報表，我國1998年才開始提出要求上市公司編制現(xiàn)金流量表。以前，財務(wù)分析主要是依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表進行的，它雖然能夠在一定程度上揭示公司的償債能力、獲利能

18、力和經(jīng)營狀況，但由于沒有考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，所得出的分析結(jié)論往往具有一定的局限性，甚至誤導報表使用者，并且有時很難解釋會計信息本身，如盈利企業(yè)無現(xiàn)金支付能力。,,（2）現(xiàn)金流量表的主要作用 現(xiàn)金流量表的主要作用可以概括為：1）揭示在一個會計期里面企業(yè)現(xiàn)金活動的來龍去脈。即通過對現(xiàn)金流量表的觀察與使用，能夠從總體上把握一個會計期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的動態(tài)情況。如果在對外公開的會計報表體系中只有資產(chǎn)負債表和利潤表，而沒有現(xiàn)金流量表，

19、那么企業(yè)在一個會計期內(nèi)的現(xiàn)金從哪里來到哪里去就很難反映出來。因為資產(chǎn)負債表和利潤表是靜態(tài)或期末沉淀下來的數(shù)據(jù)，并不能體現(xiàn)整會計期內(nèi)的現(xiàn)金活動情況。,,2）揭示企業(yè)的真實獲利能力。 利潤表從一定程度上可以反映企業(yè)的獲利水平，但所反映的數(shù)據(jù)是有彈性甚至是含有水分的（估計程序使用的結(jié)果），如銷售收入、成本費用、投資收益等都有可能是根據(jù)“應(yīng)計原則”形成的，現(xiàn)金流量能更真切地反映企業(yè)的獲利能力，盡可能地擠掉“水分”。,,3）揭示企業(yè)的償債能力

20、。反映企業(yè)償債能力的財務(wù)指標很多，如流動比率、速動比率。但是這些指標大多都是相對數(shù)，在實踐中需要從一個更直接的角度去看企業(yè)的償債能力，也就是看企業(yè)在一個會計期內(nèi)到底償還了多少債務(wù)，這在現(xiàn)金流量表中有更直接的表達。4）揭示企業(yè)的支付能力。企業(yè)在一個會計期內(nèi)的支付活動是多方面的，比如進貨、發(fā)放工資、交納稅金等。這些支付項目的規(guī)模和結(jié)構(gòu)如何，能在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營的狀況。對于這類會計信息，現(xiàn)金流量表均給予了較全面的反映。,,5）揭示企業(yè)

21、未來獲取現(xiàn)金的能力。 看一個企業(yè)的財務(wù)狀況不僅要看它的過去、當今，而且還要看它的未來?？次磥碇泻苤匾囊粋€方面就是要看未來獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力是建立在前述“四個揭示”的基礎(chǔ)上。即如果企業(yè)現(xiàn)有資金來龍去脈清晰，獲利能力真實，償債能力較好，支付能力較強，那么就大致可以推斷出企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況良好，未來獲取現(xiàn)金的能力也就較強。6）揭示企業(yè)現(xiàn)金活動乃至經(jīng)營活動的異常情況。從現(xiàn)金流量表入手,能夠有助于我們在關(guān)鍵項目中捕捉到企

22、業(yè)現(xiàn)金活動的異常情況,這對于了解和分析企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況都是相當重要的。,,（3）現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)可以概括為：一分為三、一分為六、一分為九?！耙环譃槿保褐钢鞅淼娜蟛糠?，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。“一分為六”：指三大部分的每一塊都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出?！耙环譃榫拧保褐冈谥鞅硪环譃榱幕A(chǔ)上，加上附表中的三塊內(nèi)容：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利

23、潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。 在這一主體結(jié)構(gòu)中最核心的結(jié)構(gòu)是一分為三，即按主表的三大部分對企業(yè)現(xiàn)金流量進行分類反映。,,1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指投資、籌資活動以外的所有交易和事項,包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品,交納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要與企業(yè)凈利潤有關(guān),但一定時期內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤并不一定都構(gòu)成經(jīng)營活

24、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤的一部分，卻不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也不形成實際的現(xiàn)金流入或流出。,,2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)，而投資活動主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)等。 NOTES：投資產(chǎn)

25、生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因為作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動,如購買還有一個月到期的債券等,都屬于現(xiàn)金內(nèi)部各項目轉(zhuǎn)換,不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。,,3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)放股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券，向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。 通過現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)

26、生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。,,(4)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析 通過分析現(xiàn)金流量表三大分類現(xiàn)金流入、流出額的組成，觀察經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各產(chǎn)生多少現(xiàn)金流入和流出，及其相互比例、結(jié)構(gòu)，可以形成對企業(yè)經(jīng)營和理財活動的現(xiàn)金流動情況的大致認識:一般說來，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理，現(xiàn)金流入流出無異常波動，企業(yè)的財務(wù)狀況則基本良好。通過結(jié)構(gòu)分析我們就可以大致了解企業(yè)的財務(wù)狀況。 所謂

27、結(jié)構(gòu)分析就是以報表中某一關(guān)鍵數(shù)字為基數(shù)（100%），計算出該項目中各個組成部分的構(gòu)成，揭示出各項目的結(jié)構(gòu)關(guān)系?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就是以現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，計算其各個部分的構(gòu)成比重，從而揭示出現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)關(guān)系。,,現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比分析。流入結(jié)構(gòu)分析反映各項收入在全部現(xiàn)金收入中的比重，通過分析其構(gòu)成，可以明確企業(yè)的現(xiàn)金來源，以及依靠何種活動增加現(xiàn)金收入。流出結(jié)構(gòu)分析反映各項流出占總流出的比

28、重，通過分析，可以使企業(yè)經(jīng)營者了解哪些活動的現(xiàn)金流出量較大，其構(gòu)成是否合理，也可以幫助投資者和其他報表使用者了解其財務(wù)狀況，預測企業(yè)未來發(fā)展前景。,A公司現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)表（1）,,A公司現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)表（2）,,A公司現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)表（3）,,,從表中可以看出，A公司的現(xiàn)金總流入中，經(jīng)營活動流入為其主要現(xiàn)金來源，占64.25%；投資活動和籌資活動分別占16.60%和19.15%，也占有一定的份額。在其投資活動現(xiàn)金流入中，處置資產(chǎn)現(xiàn)金流入占很大

29、比重，計有86%，股利所得到的現(xiàn)金僅為9%，證明其現(xiàn)金流入大部分是回收資產(chǎn)，并非投資獲利，這就要具體分析其投資的收益期，看其是否處在投資初期，尚未到收益期;如果不是，就可能表明這個公司的投資質(zhì)量不佳，籌資活動的現(xiàn)金流入全部是借款;此時，應(yīng)結(jié)合比率分析指標，分析其舉債和償債能力。,,該公司的現(xiàn)金總流出中,經(jīng)營活動流出占35.94%,投資活動流出占16.86%,全部為購置資產(chǎn),說明公司處于擴張時期;籌資活動現(xiàn)金流出占47.20%,全部用于償

30、債,表明公司以后的債務(wù)負擔將減輕。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比為1.4,表明公司1元流出可換回1.4元的流入,投資活動與籌資活動亦同理。對一個健康成長的企業(yè)來說，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)。因為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流量的主體,從對它的比較分析中可大致了解企業(yè)本期的經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)金流入為正,通常說明企業(yè)經(jīng)營處于良性狀態(tài),銷售帶來現(xiàn)金流入,而現(xiàn)金流入越大,企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)健,越成功,企業(yè)盈利情況越好,資產(chǎn)的流動狀態(tài)越佳,償債能力和支付股利的

31、能力越強。,,投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)為負數(shù)，因為若投資活動產(chǎn)生較大負數(shù)，可能反映企業(yè)為挖掘利潤增長點而擴大投資。 對籌資活動的現(xiàn)金流量進行分析時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)收益率和投資活動前景來看，若現(xiàn)有企業(yè)凈資產(chǎn)收益率高于銀行利率，企業(yè)可利用財務(wù)杠桿，發(fā)揮籌資作用，增加資本利得，此時現(xiàn)金流入是有益的，反之則相反。 A公司的經(jīng)營活動凈流量為381,145.00元，流入量大于流出量在20%以上，表明其財務(wù)狀況良好，投資活動的凈流量為-104,

32、200.00元，而籌資活動的凈流量為-862,500.00元，由此可初步判斷A公司的財務(wù)狀況基本是健康的。,,附錄： 分析指引：現(xiàn)金流量的方向、構(gòu)成及其對企業(yè)財務(wù)狀況的影響表中：? “一”經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；“二”籌資活動現(xiàn)金流量；“三”投資活動現(xiàn)金流量。?“＋”、“－”表示增加、減少。,,,,,,,,小 結(jié)現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營方面的重要信息。從該表中可以基本判斷出企業(yè)在一個會計期內(nèi)財務(wù)經(jīng)營活動是否

33、正常。歸納起來可通過“五點希望”來體現(xiàn)。如“希望”能順利實現(xiàn)，那么表明該企業(yè)財務(wù)經(jīng)營活動是正常的。1、希望總正。主要是指第56行和第83行（均為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額）希望顯示出正數(shù)。但這也應(yīng)該有個限度，如果數(shù)額過大，那么也反映出企業(yè)資金使用效率不高，存在著資金積壓現(xiàn)象。2、希望主正。主要是指第21行應(yīng)是正的，即主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)。,,3、希望有負。主要是指第37行希望顯示負數(shù)，這一希望是建立在前兩個希望的基礎(chǔ)上的。它可以從

34、一個側(cè)面反映出企業(yè)處于擴張發(fā)展時期，投資活動積極。4、希望以正帶負。主要是指通過企業(yè)良好的主營業(yè)務(wù)（第21行）和有效的籌資活動來加大企業(yè)的投資力度，推動企業(yè)有序擴張。5、希望正負良性循環(huán)。以正帶負可以從上一希望中體現(xiàn)，而以負促正可以理解為企業(yè)通過有效的投資運作來推動主營業(yè)務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益。,,分析討論：1、某企業(yè)在一個會計期內(nèi)現(xiàn)金流量表第1行數(shù)額特別小，企業(yè)經(jīng)理在銷售不景氣的情況下嚴格控制了進貨，因而第10行數(shù)額也特別

35、小，同時企業(yè)壓縮了其他管理費用，第18行數(shù)額也特別小。經(jīng)理為保障職工生活，工資還照樣支付，導致第21行出現(xiàn)負數(shù)。此外，由于市場不景氣，企業(yè)控制了投資活動，因而第37行趨于0，但是企業(yè)通過各種途徑籌到了一定的資金，導致54行正常。在本期內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金流量表的第56行與第83行保持期初狀態(tài)。問：該企業(yè)的整個現(xiàn)金流量活動中可能有什么問題？分析思路：該企業(yè)依靠借款發(fā)放工資，值得注意。,,2、某企業(yè)在某個會計期內(nèi)因銷售不景氣現(xiàn)金流量表的第1行數(shù)