稅收優(yōu)惠的概念和作用方式

1、第四部分 稅收優(yōu)惠,第一節(jié)——第十七節(jié)一、稅收優(yōu)惠的概念、作用、方式二、流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠三、所得稅的稅收優(yōu)惠四、其他稅的稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠的概念(p95),基本概念：是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定的目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的總稱。狹義：減稅、免稅、出口退稅廣義：減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、存貨

2、計(jì)價(jià)、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ),稅收優(yōu)惠的作用和方式(p96~97),1、配合經(jīng)濟(jì)體制改革的作用2、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的作用3、促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放的作用 4、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用,作用,稅收優(yōu)惠的方式,按廣義理解 二十三種(p99)以稅還貸 稅前還貸 省略以稅還貸 增值稅中僅一項(xiàng),1、減免稅,稅收實(shí)體法要素1、減稅 法定減稅、特定減

3、稅、臨時(shí)減稅2、免稅 法定免稅、特定免稅、臨時(shí)免稅,3、延期納稅(p101),納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限交納稅款因特殊情況不能交納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期交納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月特殊困難是指兩個(gè)條件（1）、因不可抗力、導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響的；（2）、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以交納稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期交

4、納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。,4、出口退免稅,現(xiàn)行稅制中增值稅、消費(fèi)稅適用,5、再投資退稅(p105),外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅中規(guī)定的內(nèi)容再投資退稅比例 40% 100%再投資退稅額=再投資額×17.91%再投資退稅額=再投資額×44.776%,6、先征后返、7、即征即返,實(shí)質(zhì)仍是減免稅如增值稅有關(guān)文件規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力從2001年1月1

5、日起實(shí)行即征即退政策,8、稅額抵扣,總體減少應(yīng)納稅款如：消費(fèi)稅中，對(duì)外購(gòu)已納消費(fèi)稅的扣除。,9、稅收抵免、10、稅收饒讓,跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得避免國(guó)際雙重征稅所采用的通行做法,11、稅收豁免,對(duì)外交機(jī)構(gòu)、外交人員按照國(guó)際公約在外交方面特殊的免稅優(yōu)惠,12、投資抵免,企業(yè)所得稅、外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠措施,13、保稅制度,海關(guān)中的稅收優(yōu)惠制度在我國(guó) 保稅倉(cāng)儲(chǔ)制度 保稅工廠制度,14、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、15、匯總納稅,企

6、業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中用盈利抵補(bǔ)虧損計(jì)算交納所得稅的措施,16、起征點(diǎn)、17、免征額,稅基式減免起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別起征點(diǎn)： 達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征稅免征額：達(dá)到免征額的免于征稅，只就超過(guò)部分征稅p112,18、加速折舊、19、存貨計(jì)價(jià),企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，會(huì)引起某一會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額的降低，從而減少企業(yè)所得稅,20、稅項(xiàng)扣除,稅基式減免如：營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)總

7、承包人分包或轉(zhuǎn)包的，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額減除分包或轉(zhuǎn)包的費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。p115,21、稅收停征,結(jié)果：直接減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)原因：政策性原因、某些稅種在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，無(wú)繼續(xù)開(kāi)征的必要如：農(nóng)業(yè)稅減免 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 的停征,流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠,增值稅的稅收優(yōu)惠消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,增值稅的稅收優(yōu)惠,法定免稅其他減免稅低稅率零稅率起征點(diǎn)稅前還貸 省略 即征即退 先征后返

8、不單獨(dú)講解,法定免稅,共8項(xiàng) 增值稅暫行條例中規(guī)定1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、避孕藥品和用具3、古舊圖書(shū)4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6、來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口物資和設(shè)備7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的藥品8、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,其他減免稅,免稅 不征稅貨物 （43項(xiàng)）

9、進(jìn)口貨物免稅（51項(xiàng)）減稅 含即征即退 （10項(xiàng)） 先征后返 （8項(xiàng)）,其他減免稅-免稅,1、糧食和食用植物油如軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧如享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)糧食部門(mén)經(jīng)營(yíng)的退耕還林還草補(bǔ)助糧2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)飼料如飼料，包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料其他農(nóng)業(yè)飼料，包括農(nóng)膜部分化肥、批發(fā)零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)3、軍隊(duì)軍

10、工系統(tǒng)軍品，包括軍隊(duì)系統(tǒng)的軍品和軍工系統(tǒng)的軍品此外，三線企業(yè)的稅收優(yōu)惠4、公安司法部門(mén)公安部門(mén)、司法部門(mén)的器材5、資源綜合利用墻體材料、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)、污水處理,其他減免稅,6、電力包括農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、秦山核電站、三峽電站、嶺澳核電有限公司、二灘水電站7、醫(yī)療衛(wèi)生包括血站、抗艾病毒藥品等8、宣傳文化古舊圖書(shū)、出版物、新華書(shū)店、部分進(jìn)口圖書(shū)等,其他減免稅,9、民政福利包括民政福利企業(yè)、殘

11、疾人用品等10、修理修配飛機(jī)修理、鐵路貨車(chē)修理等11、內(nèi)銷(xiāo)遠(yuǎn)洋船12、國(guó)產(chǎn)支線飛機(jī)13、鋼鐵企業(yè)包括“以產(chǎn)頂進(jìn)、釩鈦產(chǎn)品等,其他減免稅,14、民族貿(mào)易包括邊銷(xiāo)茶、民族貿(mào)易企業(yè)15、外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目包括在華采購(gòu)物資等16、進(jìn)口免稅品銷(xiāo)售等17、進(jìn)口儀器和設(shè)備18、金融資產(chǎn)管理19、高新技術(shù)產(chǎn)品,其中 包括即征即退、先征后返,如財(cái)稅[2000]198號(hào)文，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品從2001年,需注意的

12、幾點(diǎn),法定免稅 94年1月1日生效其他減免稅 特定免稅94年1月1日后，部分優(yōu)惠規(guī)定了稅收優(yōu)惠的有效期間 如：對(duì)國(guó)內(nèi)定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)的抗艾病毒藥品有效期2003年7月1日起至2006年12月31日止。（財(cái)稅2003第181號(hào)),其他減免稅-減稅（低稅率）p123,法定的五大類(lèi)1、糧食、食用植物油2、自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水等3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物,

13、減稅（低稅率）,范圍擴(kuò)大糧食 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 包括種植、養(yǎng)殖、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物產(chǎn)品礦產(chǎn)品 金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品除低稅率外，還有簡(jiǎn)易征收新稅制實(shí)施的當(dāng)年[94]財(cái)稅字第4號(hào)、[94]財(cái)稅字第14號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]10號(hào)對(duì)小型電力、自來(lái)水、中外合作開(kāi)采原油、天然氣簡(jiǎn)易征收，征收率6%或5%,減稅—簡(jiǎn)易征收,98年7月1日后簡(jiǎn)易征收范圍繼續(xù)增加，征收率有變動(dòng)，部分由原有的6%調(diào)整到4%，20

14、01年以后又對(duì)煤礦石等生產(chǎn)的電力實(shí)行減半征收2002年1月1日起對(duì)納稅人銷(xiāo)售舊貨，實(shí)行4%的征收率減半征收,出口退（免）稅,增值稅、消費(fèi)稅均實(shí)行出口退（免）稅制度符合國(guó)際慣例，出口企業(yè)在國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅不負(fù)擔(dān),起征點(diǎn),法定 銷(xiāo)售貨物月銷(xiāo)售額600——2000元 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)200——800元(p112)2003年1月1日后，銷(xiāo)售貨物2000——5000元，應(yīng)稅勞務(wù)1500——3000元按次納稅的，銷(xiāo)售額200

15、元,消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠,立法精神 體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，集中體現(xiàn)稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用,稅率優(yōu)惠,金銀首飾減稅 1995年1月1日起，金銀首飾稅率由10%降到5%護(hù)膚護(hù)發(fā)品品減稅1999年1月1日起，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品由17%降到8%鉆石減稅。2002年1月1日起，對(duì)未經(jīng)鑲嵌的鉆石移至零售環(huán)節(jié)，稅率減至5%鉑金首飾減稅。2003年5月1日起，鉑金首飾從10%減至5%2001年1月1日起，對(duì)“汽車(chē)輪胎中”的子午線

16、輪胎免征消費(fèi)稅。,稅額減征,為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)稅額減征30%,出口退免稅,增值稅、消費(fèi)稅適用出口退稅率為消費(fèi)稅稅率,稅額抵扣(p133~134),外購(gòu)已納消費(fèi)稅的扣除7種情況委托加工收回的已納消費(fèi)稅的扣除7種情況,營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,法定免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2、殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)。3、醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的

17、醫(yī)療服務(wù)。4、學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)服務(wù)。5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害的防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，家禽、牲畜、水生物配種和疾病防治業(yè)務(wù)。6、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的售票收入，宗教場(chǎng)所舉辦的文化、宗教活動(dòng)的售票收入。,其他減稅、免稅,共86項(xiàng)涉及范圍較廣。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的部分免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、個(gè)人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、軟件使用費(fèi)免稅等金融業(yè)務(wù)往

18、來(lái)，出納的長(zhǎng)款、人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅等機(jī)關(guān)后勤服務(wù)收入、高校后勤服務(wù)收入、學(xué)生公寓租金收入免稅29屆奧運(yùn)會(huì)銷(xiāo)售捐贈(zèng)物品和出讓資產(chǎn)收入免稅。,稅項(xiàng)扣除,1、法定稅項(xiàng)扣除（1）、運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(p141)（2）、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外改由其他由旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(

19、p141),法定稅項(xiàng)扣除,（3）、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。（5）、外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。,稅項(xiàng)扣除舉例,某旅行社2004年5月境外游收入150萬(wàn)元，支付給境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（150-50）×5%=5（萬(wàn)元）,其他稅項(xiàng)扣除

20、,1、服務(wù)業(yè)。 旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)等的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游，改為其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 ，以全程旅費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、金融保險(xiǎn)。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保的余額為營(yíng)業(yè)額。 3、文化體育業(yè)。 演出收入的稅項(xiàng)扣除。,其他稅項(xiàng)扣除,運(yùn)輸業(yè)。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除 航空

21、包機(jī)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。郵電通訊業(yè) 互聯(lián)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。 郵政電信聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。,所得稅的稅收優(yōu)惠,第八節(jié)——第十二節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠個(gè)人企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,一、稅率優(yōu)惠。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)，減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得在10萬(wàn)元及以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收所得稅。p143,二、法定減免,民族自治地方的

22、企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅。,特定減免,1、鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠設(shè)置在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。2、支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3、鼓勵(lì)資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠4、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠5、鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠6、救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠,特定減免,7、鼓勵(lì)企業(yè)

23、投資的優(yōu)惠8、鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的優(yōu)惠9、有關(guān)教育機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的規(guī)定10、支持發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的優(yōu)惠11、鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠12、收取政府基金的優(yōu)惠13、收取政府基金的優(yōu)惠14、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠,特定減免,15、境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的優(yōu)惠；16、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入的優(yōu)惠17、勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠18、對(duì)福利性、非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)惠19、對(duì)住房公積金相關(guān)利

24、息收入的優(yōu)惠20、西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠21、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的所得稅優(yōu)惠,特定減免,22、社會(huì)保障基金管理所得稅優(yōu)惠23、福利彩票收入的優(yōu)惠24、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠25、國(guó)債凈價(jià)交易后有關(guān)國(guó)債利息免征所得稅的優(yōu)惠26、對(duì)集成電路產(chǎn)品的優(yōu)惠27、軟件生產(chǎn)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠28、軍隊(duì)保障企業(yè)的優(yōu)惠29、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品的企業(yè)免征所得稅的規(guī)定30、企業(yè)再就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼收入的免稅規(guī)定。31

25、、證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定。,稅收抵免,1、  境外所得稅抵免。納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳稅的，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，其扣除額不得超過(guò)其境外所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2、  境外所得稅補(bǔ)扣。納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出。但可用以后年度稅額扣除的

26、余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。3、 境外所得稅抵扣方法。納稅人境外已繳稅款的抵扣，在匯總納稅時(shí)，可在“分國(guó)不分項(xiàng)抵扣”和“定率抵扣”兩種方法中，選擇一種抵扣方法。一是企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣境外已繳稅款。其抵扣額為：境內(nèi)、境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×〔來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額〕. 二是經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%

27、的比率計(jì)算抵扣額。,稅收抵免舉例,某國(guó)有企業(yè)2003年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率33%，境外A國(guó)分公司所得100萬(wàn)元，A 國(guó)的所得稅稅率25%，請(qǐng)計(jì)算該國(guó)有企業(yè)2003年在我國(guó)的應(yīng)納所得稅。A國(guó)的抵免限額=（300+100）×33%×100/400=33（萬(wàn)元）33>100×25% 按25萬(wàn)元抵免境內(nèi)外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×33%-25=107（萬(wàn)

28、元）,稅收饒讓,境外減免稅抵免。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲所在國(guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅進(jìn)行抵免。,稅收饒讓,境外減免稅抵免。納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按所在國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同

29、已交的所得稅進(jìn)行抵免。,投資抵免,國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年 。,投資抵免,匯總納稅企業(yè)投資抵免。匯總（合并）納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報(bào)辦理技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。匯總（合并）納稅成員企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投

30、資，只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。,虧損結(jié)轉(zhuǎn),年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,加速折舊,企業(yè)所得稅基本法中以直線法為主財(cái)稅字[2000]25號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)文增加了較多加速折舊的內(nèi)容。如：特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、汽車(chē)制造、化工生

31、產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,存貨計(jì)價(jià),細(xì)則第八條先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法任選一種,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,第九節(jié)一、減免稅1、法定所得減免1、  外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。2、  國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家

32、銀行的利息所得，免征所得稅。3、  外國(guó)銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。4、  為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。,二、其他減稅免稅,一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠1、經(jīng)濟(jì)特區(qū) 15%2、沿海開(kāi)放城市（地區(qū)）

33、 24%（生產(chǎn)性）3、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū) 15% （生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ）4、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)（高新技術(shù)外商投資企業(yè)） 15%5、西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)2001——2010年期間,二、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠,1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目），經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從

34、獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠舉例,某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)1995年設(shè)立，當(dāng)年獲利，計(jì)劃經(jīng)營(yíng)期20年。法定稅率30%，地方稅免。年度 95 96 97 98 99 00 01所得 50 80 60 70 90 50 30 免 免

35、 15% 15% 15%30% 30%全部應(yīng)納稅所得=60×15%+70×15%+90×15%+50×30%+30×30%=57（萬(wàn)元）,生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠,追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠財(cái)稅字[2002]56號(hào)從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，符合以下條件之一的，可實(shí)行兩免三減半政策。（1）、追加投資形成的新增注冊(cè)資本達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的

36、（2）、追加投資形成的新增注冊(cè)資本達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)注冊(cè)資本的50%的。本規(guī)定自2002年1月1日起實(shí)行,從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠,從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，兩免三減半期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以按應(yīng)納稅額繼續(xù)減征15%——30%的企業(yè)所得稅。,產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠,1、外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免稅期滿后，凡當(dāng)年

37、出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：主導(dǎo)產(chǎn)品超過(guò)50%以上的，按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。,基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠,1、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1—5年，6—10年減半征收企業(yè)所得稅。2、在海南經(jīng)

38、濟(jì)特區(qū)的設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、等建設(shè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起1—5年免稅，6—10年減半征收企業(yè)所得稅。,特定項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠,1、經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。2、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入

39、資本或分行、由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。3、在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè) ，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定減征、免征地方所得稅。,再投資退稅的稅收優(yōu)惠,1、一般再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)

40、營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額的計(jì)算公式如下： 退稅額=再投資額÷ (1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%外國(guó)投資者的再投資不滿5年撤出的，應(yīng)繳回已退的稅款。2、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者

41、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。外國(guó)投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)，沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%.,再投資退稅舉例,某一位于中國(guó)內(nèi)地的生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1994年開(kāi)業(yè)，同年獲利，2002年外方獲利200萬(wàn)

42、元，并用于增加注冊(cè)資本，所得稅稅率30%，地方稅3%。再投資退稅=[200/（1-33%）]×30%×40%=35.82（萬(wàn)元）,稅收抵免,1、境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2、境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定和分國(guó)不分項(xiàng)

43、的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。,投資抵免,1、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在總投資內(nèi)購(gòu)買(mǎi)或在總投資外購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行技術(shù)改造的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備

44、投資的40%，可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2、設(shè)備投資延續(xù)抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免的，可在以后年度延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年。按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。,虧損結(jié)轉(zhuǎn),外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以

45、用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠,1、法定所得免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：(1)獎(jiǎng)金。省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委和軍隊(duì)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；(2)債券利息。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；(3)補(bǔ)貼津貼。按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；（細(xì)

46、則第13條）(4)救濟(jì)性款項(xiàng)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門(mén)支付給個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金；(細(xì)則第14條)(5)保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；(8)外交人員所得。依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得；(9)協(xié)議免稅所得。中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)其他

47、所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。,法定減稅,1、 殘疾、孤老人員和烈屬所得減免。此項(xiàng)所得僅限于勞動(dòng)所得，包括工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。不包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。 2、災(zāi)害減免。因自然災(zāi)害造成重大損失的。 3、其他減稅。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。,特定減稅免稅,1、獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金

48、；2、手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；3、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；,特定減稅免稅,4、延期離退休工薪所得。達(dá)到離、退休年齡，但因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家，其在延長(zhǎng)離退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。,特定減稅免稅,外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：　　(1)生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼

49、、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；　　(2)出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；　　(3)其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；　　(4)股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。,特定減稅免稅,外籍專(zhuān)家工薪所得免稅。下列外籍專(zhuān)家的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅： (1)根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家； (2)聯(lián)合國(guó)組織直接派往

50、中國(guó)工作的專(zhuān)家； (3)為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家； (4)援助國(guó)派往中國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家； (5)根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華2年以內(nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的； (6)根據(jù)中國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；(7)通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。,特定減稅免稅,不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼免稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助

51、費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼。,特定減稅免稅,福利和體育彩票獎(jiǎng)金免稅。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，免征個(gè)人所得稅。 見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)免稅。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或者類(lèi)似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。 法人股本免稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)

52、增個(gè)人股本，不屬于股息、紅利所得，不征收個(gè)人所得稅。,特定減稅免稅,安置收入免稅。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。補(bǔ)償收入免稅。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。 失業(yè)保險(xiǎn)金免稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金，

53、免征個(gè)人所得稅。下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)免稅。從2003年1月1日起至2005年底止，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。,特定減稅免稅,轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個(gè)人所得稅。 國(guó)債利息和買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入免稅。對(duì)個(gè)人投資者從證券投資基金分配中獲得的國(guó)債利息、買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入，暫不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)

54、家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。對(duì)按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。,稅收抵免,境外所得稅抵免。納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在繳納的個(gè)人所得稅。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按中國(guó)稅法

55、規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 境外所得稅補(bǔ)扣。納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除。但可以在以后年度扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,免征額,工資、薪金所得免征額。以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。承包承租經(jīng)營(yíng)所得免征額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額

56、，按月減除800元的必要費(fèi)用后的余額為為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得免征額。其每次收入不超過(guò)4000元的，減除800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%，其余額為應(yīng)納稅所得額。,其他稅種的稅收優(yōu)惠,房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）   、法定項(xiàng)目免稅。下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅： 1、  國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；2、  由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用

57、的房產(chǎn)；www.ZQZL.cn中國(guó)最大的資料庫(kù)下載3、  宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4、  個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；5、  經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（二）、困難減免。納稅人納稅確有困難的，可由省級(jí)人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。（三）、其他減免。（四）、稅項(xiàng)扣除。房產(chǎn)稅項(xiàng)扣除。對(duì)于按房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅的，依照房產(chǎn)原值一次減除20%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。,土地增值稅的稅收優(yōu)惠

58、,（一）、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅1、  納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%; 2、  因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。3、  轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。,土地增值稅的稅收優(yōu)惠,（二）  、自用住房免稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年

59、及以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。,車(chē)船使用稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定免稅項(xiàng)目。下列車(chē)船，免征車(chē)船使用稅：1、  國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車(chē)船；2、  由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船；3、  載重量不超過(guò)一噸的漁船；4、  專(zhuān)供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；5、  各種消防車(chē)船、灑水車(chē)、囚車(chē)、警車(chē)、防疫車(chē)、救護(hù)車(chē)船、垃圾車(chē)船、

60、港作車(chē)船、工程船；6、  按規(guī)定繳納船舶噸稅的船；7、  經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)其他免稅的車(chē)船。,車(chē)船使用稅的稅收優(yōu)惠,（二）、困難減免。納稅人納稅確有困難的，可由各省級(jí)人民政府確定，定期減征或免征車(chē)船使用稅。,車(chē)船使用牌照稅的稅收優(yōu)惠,（一）法定項(xiàng)目免稅。下列車(chē)船，免征車(chē)船使用牌照稅：1、載重量不超過(guò)1噸的漁船；2、經(jīng)核準(zhǔn)停駛、拆毀的車(chē)船； 3、專(zhuān)供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船4、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)減稅、免稅的其他

61、車(chē)船。（二）、外交免稅。各國(guó)駐華使、領(lǐng)館，國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及官員、外交人員及公務(wù)人員自用的車(chē)輛，配偶及未成年子女自用的車(chē)輛，免征車(chē)船使用牌照稅。,車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定項(xiàng)目免稅。下列車(chē)輛，免征車(chē)輛購(gòu)置稅：1、  非運(yùn)輸車(chē)輛。沒(méi)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛。2、  軍警車(chē)輛。軍隊(duì)和武警列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛。3、  外交車(chē)輛。外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車(chē)輛。

62、4、  其他車(chē)輛。國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或減稅的車(chē)輛。,城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠,（一）、海關(guān)代征稅款免稅。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，不征收城建稅。（二）、個(gè)體經(jīng)營(yíng)征免稅。個(gè)體戶及個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其臨時(shí)經(jīng)營(yíng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，是否同時(shí)按實(shí)繳稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省級(jí)人民政府確定?！。ㄈ⑸嫱馄髽I(yè)和個(gè)人免稅。對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人，暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。,印花稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定憑證

63、免稅。下列憑證，免征印花稅： 1、  已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本除外）；2、  財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)；3、  經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。所得稅55、外企66、退稅73。,印花稅的稅收優(yōu)惠,（二）、特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：1、  國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)