合并報表疑難問題（解題步驟及分錄總

1、合并報表疑難問題（解題步驟及分錄總結）合并報表疑難問題（解題步驟及分錄總結）合并報表是中級考試中的特大重點，也是學習的頭號難點，學習的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點學習。也許有些朋友還沒弄清楚什么是合并報表，通俗的說，就是一個企業(yè)集團，有母公司和一個或幾個子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財務報表（包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權益變動表），其各自的報表叫個別報表，但是，站在集團的角度來說，母公司和子公

2、司都是企業(yè)集團中的一分子，整個企業(yè)集團，對外只能有一份財務報表，用來反映這個集團的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果等等，這份財務報表里，就囊括了母公司及所有子公司的財產(chǎn)、經(jīng)營成果。在整個集團的一年的經(jīng)營當中，可能會出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負債務等等情況，而且，他們各自的財務也是單獨核算的，因此，在互相出售東西的時候，大多會按市場價出售，會產(chǎn)生利潤。因為集團對外只有一份財務報表，對于外面的人來說，你們集團內(nèi)部互相交易，獨立核算賺

3、了多少錢這沒問題，但是整個集團對外來說可是沒賺到一分錢，對外是不能產(chǎn)生利潤的。這也是準則當中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤，那么，這個集團不用做生意了，成立幾個子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團合并報表的時候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法，這在會計上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤。明白這一點以后，大家對學習合并報表應該在頭腦中就會有一個清晰的認識了。（注：1、以

4、下所有內(nèi)容皆是針對控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對于50%以下的其他合并方式，屬于長期股權投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報表的編制步驟，同一控制下的合并報表編制沒那么多步驟）那么，合并報表的主線是什么呢？小魚通過自己的學習經(jīng)驗，總結出一個主線：1、判斷合

5、并類型（同一控制還是非同一控制）——2、編制合并日的合并報表——3、編制資產(chǎn)負債表日的合并報表主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時候需要編合并報表。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點很關鍵，因為兩種情況下的入賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會告訴。然后，大家就要進入主線的第2點，編制合并日的合并報表了，注意，在合并的當日，是一定要

6、編合并報表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報表。合并報表的編制步驟：二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補提折舊、攤銷的合計額：借：未分配利潤－－年初（以前年度營業(yè)成本、管理費用的合計數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實際上就是調(diào)整階段的第二個分錄，只不過用“未分配利潤－－年初”來代替了“管理費用、營業(yè)成本”，且這個金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應補計的折舊、攤銷。借：營業(yè)

7、成本（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）管理費用或制造費用（按公允價值應補記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（一模一樣）另：補充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個時候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個別財務報表，一張子公司的財務報表，咱們是在這兩張表的基礎上編合并報表，我們在工作底稿中調(diào)整的，僅僅是報表上的數(shù)字，所以，當然科目

8、就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報表。因此，大家應該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個說法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值）大家在長期股權投資這一章中學習并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報表的范圍的，而且，對這些企業(yè)的長期股權投資，是用成本法核算的。然而，準則規(guī)定我們，合并報表中的長期股權投資的數(shù)字，是按權益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權益法調(diào)

9、整，這個就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復告訴大家要學好并掌握的轉換的問題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計算出了長期股權投資用權益法核算的價值。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調(diào)整子公司實現(xiàn)的凈利潤。這一點可不要忘記了。我總結一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長期股權投資貸：投資收益借：長期股權投資貸：資本公積－－其他資本公積（注：1、沒有子目了，我們在調(diào)報表項目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那