合并報表合并理論問題研究.pdf

1、合并財務報表被稱為財務會計四大難題之一，近年來引起學術界的廣泛關注。本文研究了合并財務報表的合并理論問題，并試圖探求我國未來合并報表的理論定位問題。 文章采用理論闡述與實證相結合的方法，通過四部分內容對合并報表的相關內容進行論述： 第一部分，從研究合并理論的理論來源入手，指出所有權理論的理論淵源是業(yè)主理論，強調所有者的終極所有權，主體理論強調法人財產權，母公司理論則是上述兩種理論的折衷。在此基礎上探討了所有權理論、母公司

2、理論、主體理論在實務應用中相互結合的表現(xiàn)。最后，得出了國際上合并理論的發(fā)展趨勢是主體理論的結論。 第二部分，主要研究了影響合并理論選擇的因素。首先，分析了會計目標對合并理論選擇的影響。其次，本文進一步闡述了“實質重于形式”的會計信息質量要求對合并理論選擇的影響，所有權理論扭曲了“實質重于形式”的原則，主體理論則是“實質重于形式”原則的最好體現(xiàn)。最后，論述了影響合并理論選擇的第三個因素是對“控制”的經濟實質的認識程度。 第

3、三部分，主要研究了不同合并理論對編制合并報表的影響。首先，闡述了不同合并理論下的合并范圍，得出的結論是所有權理論下的合并范圍最小，主體理論下的合并范圍較大。其次，分析了不同合并理論對合并方法的影響．最后，通過實例重點分析了母公司理論和主體理論下的合并會計報表。 第四部分，主要研究了我國合并理論的現(xiàn)實定位以及未來選擇。首先，介紹了我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的理論定位比較模糊，是幾種合并理論的綜合。然后，通過分析，認為新企業(yè)會計準

4、則關于合并報表的規(guī)定體現(xiàn)了主體理論的趨向。最后，結合主體理論自身的優(yōu)越性以及國內外會計準則的制定動向，指出主體理論是我國合并理論的未來選擇。 本文的主要創(chuàng)新之處在于：首先，本文從多個方面闡述了合并理論之間融合的表現(xiàn)。其次，本文從一個比較新穎的角度去探討合并報表的合并理論問題，即從會計目標出發(fā)，去研究影響合并理論選擇的因素。最后，本文通過分析現(xiàn)實、展望未來，結合國內外的會計準則現(xiàn)狀及變化趨勢，指出主體理論應是我國合并報表合并理論的