awr_股權取得日合并報表

1、合并報表,股權取得日后合并報表,股權取得日合并報表,第一節(jié) 合并會計報表概述,一　編制合并會計報表的目的,提供信息,二　合并報表的構成,（一）合并資產(chǎn)負債表 （二）合并利潤表 （三）合并利潤分配表 （四）合并現(xiàn)金流量表 (五)合并會計報表附注,,1 統(tǒng)一的決算日和會計期間 2 統(tǒng)一的會計政策 3 統(tǒng)一的編報貨幣 4 采用權益法核算,三 編制合并會計報表的基本條件,四 合并報表的合并理論,所有權理論經(jīng)濟實體理論

2、母公司理論,,１ 母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè),五　合并報表的范圍,２ 母公司控制的其他被投資企業(yè),與其他投資者的協(xié)議,公司章程或協(xié)議,任免董事或高管的權力,半數(shù)以上的表決權,六 不應納入合并報表范圍的子公司,２ 已宣告被清理整頓的子公司３ 已宣告破產(chǎn)的子公司４ 準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司５ 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司 ６ 資金調(diào)度受到限制的境外子公司,１ 已準備關停并轉的子

3、公司,七 子公司應該提供的資料,1 個別會計報表及附表、附注２ 子公司會計政策、會計估計變更和以前年度差錯更正的資料３　子公司所有者權益變動的明細資料４　子公司利潤分配的有關資料５ 內(nèi)部往來及業(yè)務的資料,例：內(nèi)部股權投資及收益分配明細表,填報單位： 年 月 日,八 編制合并報表的程序,1 設計工作底稿 2 將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)

4、據(jù)過入合并工作底稿 3 在工作底稿中計算各項目的“合計數(shù)” 4 編制抵銷分錄 5 計算合并會計報表各項目的數(shù)額 6 將合并數(shù)抄入正式報表,,第二節(jié) 股權取得日合并報表的編制,一 購買法,抵銷分錄,合并價差,少數(shù)股權,（一）持有全部股份,公允價值,100萬,購買價格,100萬,1 投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價,子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購買價均為100萬元。,購買時：,長期股權投資 100 銀行

5、存款 100,編制合并報表時：,凈資產(chǎn) 100 長期股權投資 100,,為何要編抵消分錄？,A公司投資時：長期股權投資 100 銀行存款 100,B公司接受投資時：銀行存款 100 股本 100,,,2 投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價,子公司凈資產(chǎn)賬面價值100

6、萬、公允價值95萬，購買價130萬。,購買時：,長期股權投資——投資成本 100 ——股權投資差額 30 銀行存款 130,編制合并報表時：,凈資產(chǎn) 100合并價差 30 長期股權投資 130,,3 投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價

7、,子公司凈資產(chǎn)賬面價值100萬、公允價值90萬，購買價75萬。,購買時：,長期股權投資——投資成本 100 長期股權投資——股權投資差額 25 銀行存款 75,編制合并報表時：,凈資產(chǎn) 100 長期股權投資 75 合并價差

8、25,,（二）母公司持有部分股權,1 投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價 子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購買價均為100萬元，以80萬元購買80%的股權。,長期股權投資 80 銀行存款 80,投資時：,編合并報表時：,凈資產(chǎn) 100 長期股權投資 80 少數(shù)股東權益 20,1 投資成本不等于子公司凈資產(chǎn)賬面價,子

9、公司凈資產(chǎn)賬面價值100萬元、購買價為120萬元，以100萬元購買70%的股權。,長期股權投資——投資成本 70 ——股權投資差額 50 銀行存款 120,投資時：,編合并報表時：,凈資產(chǎn) 100合并價差 50 長期股權投資