會計筆記cpa

1、會計筆記金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理交易性1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3、屬于衍生工具以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。1初始時：借：交易性金融資產(chǎn)成本以公允價值計量應收股利（應收未收）投資收益（交易費用，跟交易無關(guān)的不計）貸：銀行存

2、款2資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動投資收益（差額）1、到期日固定、回收金額固定2、有明確意圖3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期持有至到期實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入１、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計攤銷額－減值損失３、

3、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額借：持有至到期投資－成本（票面）應收利息貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）2、記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應計利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實際利率計算的）3到期時先同２，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資－本金4預計要出售部

4、分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價）貸：持有至到期－成本資本公積－其他資本公積（差額）貸款和應收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以

5、外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動會計筆記長投不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資項目項目會計處理會計處理同一控制下合并（控股合并）：因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬借：長期股權(quán)投資（被合并

6、方所有者權(quán)益賬面價值份額）應收股利貸：支付對價的項目（銀行存款股本之面值現(xiàn)金等，直接費用也計入）資本公積－資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應采用付出資產(chǎn)“公允價值”入賬借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）應收股利貸：支付對價項目(如為存貨要按銷售處理結(jié)轉(zhuǎn)成本銷項稅額計入投資成本)營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）初始計量(投資時)非合并形成的以

7、付出的公允價記直接費用也要計入１、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始借：長期股權(quán)投資（公允價）貸：股本（面值）資本公積其他資本公積（差額）３、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本成本法＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額

8、－投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負數(shù)，則為恢復數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利（宣告應享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權(quán)投資（沖減的成本）減值時的處理1、50%的，按資產(chǎn)減值準則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權(quán)益法２０％＜Ｘ≤５０％合營聯(lián)營三個明細科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動１、初始投資成本調(diào)整初始成本＞可辨認凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當作未確認商譽初始成