淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅金核算方法

1、淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務(wù)的收入及稅金核算方法金核算方法摘要：本文重點(diǎn)介紹了從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司，收入及稅金核算中面臨的問(wèn)題，提出了如何改進(jìn)核算方法以滿足財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)管理等方面的要求。關(guān)鍵詞：核算；方法；臍帶血；采集近年來(lái)，國(guó)內(nèi)生物產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，新興了一類生物公司，他們主要依托臍帶血采集、保存業(yè)務(wù)，延伸開(kāi)展各種臍血治療業(yè)務(wù)。近十幾年的研究發(fā)現(xiàn)，臍帶血中含有可以重建人體造血和免疫系統(tǒng)的造血干細(xì)

2、胞，可用于造血干細(xì)胞移植，治療80多種疾病。因此，臍帶血已成為造血干細(xì)胞的重要來(lái)源，特別是無(wú)血緣關(guān)系造血干細(xì)胞的來(lái)源，也是一種非常重要的人類生物資源。由于該類公司的成立時(shí)間相對(duì)較新，核算模式無(wú)其他類似公司作為參照，作為財(cái)務(wù)人員更多的糾結(jié)于收入核算與納稅管理之間如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的疑慮。本文依托國(guó)內(nèi)首批成立的臍血庫(kù)企業(yè)，根據(jù)多年的財(cái)務(wù)、稅務(wù)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析采集業(yè)務(wù)的核算及納稅方法，希望對(duì)涉及類似業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員核算工作起到幫助作用。一、采集收

3、入及增值稅的核算本文中以增值稅一般納稅人（“營(yíng)改增”后該類公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用銷售稅率6%）為例，實(shí)際業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)人員面臨收入確認(rèn)金額與稅金計(jì)算的疑惑。本人根據(jù)多年來(lái)對(duì)稅務(wù)法規(guī)的研究，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)中所遇的情況以及絕大多數(shù)稅務(wù)稽核部門掌握的征收口徑等，總結(jié)了如下方法：核算中以收款金額確定稅金（嚴(yán)格執(zhí)行稅法要求），以技術(shù)服務(wù)費(fèi)保存費(fèi)（分年）確認(rèn)收入，倒擠應(yīng)收賬款以及已開(kāi)票待轉(zhuǎn)收入金額。具體核算方法如下：1、采用躉交收費(fèi)模式，以收款額2萬(wàn)元

4、，保存年限20年為例（國(guó)內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限），則第一年財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理如下：2、采用分次交收費(fèi)模式，以收款額1.83萬(wàn)元，保存年限20年為例（國(guó)內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限）：“營(yíng)改增”前第1次收款掛的應(yīng)收賬款3386元，不代表應(yīng)收儲(chǔ)戶的欠款，也不代表應(yīng)收儲(chǔ)戶第2次收費(fèi)3700元，只是第1年確認(rèn)收入額10586元（其中制備收入10180元第一年保存費(fèi)收入406元）與第1次收款額7200元的差額，并無(wú)其他實(shí)際意義，營(yíng)改增后增值

5、稅為價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，這種應(yīng)收賬款掛不含稅金額的方式是與營(yíng)改增前的賬務(wù)核算是一脈相承的，此種方式最為簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確。由于計(jì)算增值稅時(shí)存在四舍五入的情況，最后一年保存費(fèi)收入應(yīng)為倒擠出來(lái)的預(yù)收賬款預(yù)收已開(kāi)票待轉(zhuǎn)臍血分次交20年的余額（383.01）二、所得稅及其他小稅種的核算根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得稅稅率為25%，大部分從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，審批通過(guò)的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。按照前述第一部分核

6、算的收入項(xiàng)目符合所得稅法規(guī)定的收入確認(rèn)原則，在沒(méi)有其他所得稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，收入、成本、費(fèi)用及增值稅率均符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅的計(jì)稅原則，可按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。凡繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人，按照實(shí)際繳納“三稅”稅額的7%、3%、2%、1%計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、地方水利基金。按照此種方式核算下來(lái)的所得稅及其他小稅種既符合收入及稅金的財(cái)務(wù)核算原則，同時(shí)也符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅

7、法及其他相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，能夠達(dá)到稅務(wù)稽核部門的管理要求，達(dá)到了財(cái)務(wù)核算與稅收法規(guī)等的多方平衡。三、運(yùn)用上述核算方法的優(yōu)點(diǎn)1、核算準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便。依據(jù)上述收入核算及納稅的方法，滿足了涉及采集業(yè)務(wù)的生物公司財(cái)務(wù)管理的要求，使得財(cái)務(wù)人員的核算更加準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便，遇到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所變化時(shí)，僅根據(jù)調(diào)整后的收入從新套入公示進(jìn)行計(jì)算即可。2、公平稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。流轉(zhuǎn)稅依托開(kāi)票金額進(jìn)行計(jì)算繳納，在分次繳的收費(fèi)模式下，流轉(zhuǎn)稅由于未開(kāi)具發(fā)票，故不存在多交流轉(zhuǎn)

8、稅使得企業(yè)增加現(xiàn)金負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，所得稅依托收入確認(rèn)金額進(jìn)行計(jì)算繳納，符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的要求，規(guī)避了少納稅的風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)束語(yǔ)隨著國(guó)內(nèi)該類生物公司的大量崛起，形成規(guī)模的該類公司紛紛步入上市的軌道，各種更加規(guī)范的核算及管理要求擺在管理層及廣大財(cái)務(wù)人員面前，希望通過(guò)本文的論述，對(duì)該類公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及核算提供保障作用，確保核算及納稅工作有條不紊的開(kāi)展，促進(jìn)該類企業(yè)健康、快速的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：百度百科《臍帶血》財(cái)稅〔2013〕37號(hào)印發(fā)《