納稅評估的意義

1、淺議經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅評估納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，是一種加強(qiáng)稅源監(jiān)控的有效手段，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、信息化管理水平較高的地區(qū)，取得了實(shí)際的成際，但對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源管理來說，應(yīng)掌握實(shí)質(zhì)，取其精髓，使其更適應(yīng)于基層工作實(shí)踐。一、納稅評估的意義和目的一、納稅評估的意義和目的納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、

2、退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的行為。建立在納稅申報基礎(chǔ)之上的納稅評估，就是對稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，并及時作出相應(yīng)的處理。其目的是將主觀能動性較強(qiáng)的納稅評估工作，獨(dú)立于稅務(wù)登記、稅務(wù)認(rèn)定、催報催繳等簡單重復(fù)的事務(wù)性工作之外，并通過納稅評估使稅收征管各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成一個有機(jī)的整體。對于在納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題和情況，主要靠納稅評估工作去處理，必要時

3、要通過稅務(wù)稽查的行政手段去解決。也可以說納稅評估是強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力和水平，保證稅款征收與稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)運(yùn)行，保障稅款足額入庫的稅收征管工作機(jī)制。從這個角度而言，納稅評估在各地稅收工作中沒有本質(zhì)的區(qū)別，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅評估的主要差異在于表象，在于方法適用、流程規(guī)范和結(jié)果運(yùn)用等方面。二、當(dāng)前欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅評估工作的不足二、當(dāng)前欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅評估工作的不足總的來說，當(dāng)前我們經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅評估工作，缺乏對該項工作價值和

4、本質(zhì)的理解和運(yùn)用，存在照搬發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)成工作模式，缺乏靈活運(yùn)用，忽視不同管理工作之間內(nèi)在聯(lián)系的不足。一是評估方法上的形而上學(xué)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅評估，大多開發(fā)評估模型軟件，通過各項會計指標(biāo)比對，從海量的涉稅信息中，發(fā)現(xiàn)存在納稅異常的納稅戶，從而確定為涉稅疑點(diǎn)戶，通過與納稅人進(jìn)行約談，排除納稅疑點(diǎn)，最后對于不能排除的疑點(diǎn)，進(jìn)行歸類分析，屬于稅收管理方面的問題，轉(zhuǎn)由稅源管理部門進(jìn)行跟蹤管理，屬于偷、逃稅的范疇，則轉(zhuǎn)交稽查部門立案查處。而我們經(jīng)

5、濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅評估未能深入開展，大多結(jié)癥于沒有模型的建立，沉浸于怨天尤人，滯后于后續(xù)分析和管理工作。其實(shí)對于我們?yōu)閿?shù)不多的企業(yè)管理規(guī)模，不一定非得建個疑點(diǎn)篩選模型，完全有精力和時間采取對逐個企業(yè)梳理分析的方法，來發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)管理，積累經(jīng)驗。與其坐而論道，不如敢于行之。二是結(jié)果運(yùn)用上的糾結(jié)。稅源專業(yè)化管理分工不細(xì)不規(guī)范，我們的納稅評估崗人員或多或少兼有稅源管理崗的工作職責(zé)，從而造成評估結(jié)果不敢用于具體實(shí)踐。特別表現(xiàn)在個體稅收管理上，納

6、稅評估人員不敢將其評估成果用于個體定調(diào)稅工作。表現(xiàn)出評估結(jié)果有理可據(jù)，有法可依，而無組織內(nèi)部管理流程和執(zhí)行力度的支撐，其結(jié)果運(yùn)用最后還是不了了之。三是考核機(jī)制上的尷尬。由于對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，考核納稅評估面是建立在評估模型篩選之后的問題分析和處理數(shù)量上，因而工作考核具有一定合理性和可操作性，而我們欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅評估是全面和逐一進(jìn)行的，強(qiáng)調(diào)評估面和定期定量的考核，要求對每戶納稅人按月按季，或是對某一類型納稅戶每月每季開展納稅評估，這些

7、要求都會讓評估人員無所適從，只能以應(yīng)付考核而工作，將大量的精力和時間，用于形式上的應(yīng)付，弱化納稅評估發(fā)現(xiàn)疑問，分析預(yù)測，處理問題，挖掘稅源這一本質(zhì)作用。三、建議與參考三、建議與參考納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)之上的一種征管制度，是對納稅人是否足額申報納稅，一個分析判斷的過程，其目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控和稅收增長。我們經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅務(wù)部門應(yīng)該充分把握納稅評估的實(shí)質(zhì)，并將其靈活大膽的運(yùn)用于基層工作實(shí)踐。一是暫時摒棄評估模型。從納稅評估的基

8、本概念出發(fā)，我們知道其方法是利用涉稅信息的對比分析，從而對納稅人的納稅申報真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，其根本是涉稅信息的分析和對稅款的預(yù)測，并未刻意于評估模型的建立。對我們經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，完全沒必要在意評估模型是否建立和完善。其一是稅源大戶不多，而稅管員管戶又相對不多。有些五六人的分局，其納入實(shí)質(zhì)管理的納稅人，也就是四五十家，人均十戶左右的管理戶數(shù)，對其生產(chǎn)經(jīng)營狀況可以在平時自覺或不自覺中深入了解。其二是稅源管理轄區(qū)小，各種

9、涉稅信息的攝入較為直觀。納稅評估的基點(diǎn)是，納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。如在一個小縣城中，某某企業(yè)有多少土地房產(chǎn)、多少車輛、多少業(yè)務(wù)開展，評估人員幾乎可以在日常生活和工作中直觀的多方獲取和了解，而非絕對的需要利用各項會計指標(biāo)的內(nèi)在比對來發(fā)現(xiàn)。二是深化稅源專業(yè)化管理。要實(shí)現(xiàn)“管戶“向“管事“征管模式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、團(tuán)隊化管理，依法治稅，納稅評估本質(zhì)得到真正發(fā)揮作用，就必須堅持優(yōu)化配置原則，實(shí)行按業(yè)務(wù)事項分崗管理，實(shí)行稅

10、源管理與納稅評估管理分離的管理模式。根據(jù)稅源專業(yè)化、精細(xì)化管理的要求，以工作性質(zhì)的不同，設(shè)置不同的工作崗；以工作內(nèi)容的不同，明確不同的崗位職責(zé)；以工作類別的不同，設(shè)置不同的工作流程。特別是對納稅評估崗的重點(diǎn)設(shè)置上，做到了專人專崗，專司納稅評估工作。在系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)納稅評估、稅務(wù)稽查以及管理、征收之間的良性互動，逐步建立一個以分析引導(dǎo)評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，評估和稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評估方法和稅收分析預(yù)醒服務(wù)的一種管理辦法，納稅評估

11、結(jié)論本身不具有法律效力，只是一個針對性較強(qiáng)的稅收管理建議或納稅服務(wù)行為，作為幫助納稅人降低稅收風(fēng)險、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。四、關(guān)于評估與稽查的銜接問題。四、關(guān)于評估與稽查的銜接問題?；谏鲜鰧⒓{稅評估定位為合法的行政指導(dǎo)和納稅服務(wù)行為，勢必帶來與稅務(wù)稽查職能交叉的問題。稅收違法行為按性質(zhì)分類，可以分為一般性違法行為和嚴(yán)重性違法行為。稅務(wù)稽查在現(xiàn)有稅收法律柜架下被定義為專司偷逃騙抗稅案件的查處，只有構(gòu)成立案條件、涉嫌偷逃騙抗稅的納稅人，

12、由稅務(wù)稽查局負(fù)責(zé)查處；而對尚未構(gòu)成立案條件、所有納稅不遵從行為都可以由稅源管理部門開展納稅評估。為了實(shí)現(xiàn)評估與稽查相互促進(jìn)、相互制約的目的，搞好評估與稽查的銜接工作，一是引入稅收風(fēng)險管理機(jī)制。經(jīng)初步審核發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險的納稅人，應(yīng)作為稅務(wù)稽查案源，由稽查局立案查處；稽查局不予立案的，進(jìn)入納稅評估程序。二是建立案件移送機(jī)制。凡涉嫌偷逃騙抗稅，需要立案查處的、納稅人拒絕提供合法、有效舉證資料或以各種方式阻撓評估人員核查的，由評估部門移送稽查部門。

13、三是引入集體審議機(jī)制。納稅評估實(shí)行重大事項集體審議制度，納稅人不接受納稅評估結(jié)果，經(jīng)集體審議裁決后再實(shí)施全面稽查，通過行政強(qiáng)制手段解決執(zhí)行問題。四是建立“一體化”評估工作機(jī)制。為解決納稅評估、稅務(wù)稽查多頭下戶問題，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立“縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的納稅評估工作機(jī)制，統(tǒng)籌安排納稅評估工作任務(wù)，避免多次、重復(fù)評開展估（檢查），同一年度內(nèi)，已列為稽查對象的納稅人不再作為納稅評估的對象，從而劃清納稅評估與稅務(wù)稽