交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

1、《交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè)和部分和部分現(xiàn)代服代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》解讀（選自《營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值稅試點(diǎn)工作手冊點(diǎn)工作手冊》（第（第2版））版））《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)，是此次營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)中最重要的政策文件，主要明確了對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時間和納稅地點(diǎn)等各項(xiàng)稅

2、制要素。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》最先由《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2O11]111號)印發(fā)。為滿足2013年8月1日在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的需要，結(jié)合前期部分地區(qū)試點(diǎn)情況，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對《試點(diǎn)實(shí)施辦法》進(jìn)行了部分修訂，并由《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2

3、013]37號)重新印發(fā)。第一章第一章納稅人和扣稅人和扣繳義務(wù)繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！窘庾x】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分

4、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。在實(shí)際操作時，應(yīng)從以下兩個方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍:第一，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是境內(nèi)的單位和個人，以及向境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外的單位和個人。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》所稱“單位”，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

5、的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！窘庾x】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握:一、試點(diǎn)納稅人分類目前，我國對增值稅納稅人實(shí)行分類管理模式。本次營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，該管理模式仍繼續(xù)沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其主要劃分標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的大小及會

6、計(jì)核算制度是否健全。這兩類納稅人在計(jì)稅方法、納稅申報(bào)、憑證管理等方面都有所不同，稅收實(shí)踐中需區(qū)別對待。二、試點(diǎn)納稅人適用一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定增值稅一般納稅人的計(jì)稅方法實(shí)行稅款抵扣制度，要求試點(diǎn)納稅人會計(jì)核算健全，能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在確定試點(diǎn)納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)時，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局充分考慮了原營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡單的現(xiàn)狀，同時為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，將應(yīng)稅服

7、務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)暫定為500萬元(含本數(shù))。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過該標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著改革的推進(jìn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況和工作需要，對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減稅、免稅銷售額，提供境外服務(wù)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。三、試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定《