增值稅政策解讀與籌劃

1、2024/3/23,1,增值稅政策解讀與籌劃 主講老師: 高建華,培訓資料之一,2024/3/23,2,培訓要點:,在案例(稅務稽查\納稅評估\會計核算等)分析的基礎上,熟悉增值稅政策,掌握籌劃思路,規(guī)避涉稅風險.籌劃、改變稅制的一個或幾個要素，使征稅的條件不存在或不完整，達到“法無明文禁止即允許”，從而規(guī)避稅收。 “稅制要素”，是構成稅收制度的基本因素。它一般包括包括：納稅義務人、征稅對象、

2、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、違章處理等。,2024/3/23,3,增值稅籌劃點一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃征稅范圍的籌劃稅率的籌劃銷項稅額的籌劃進項稅額的籌劃納稅義務發(fā)生時間的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃出口退稅的稅收籌劃(本次培訓不涉及),2024/3/23,4,【案例1】發(fā)出商品未做收入案例,經對X單位2006年1月1日一2007年1月31日的帳簿資料進行檢查，發(fā)現如下問題: 1、企業(yè)2006年12月取

3、得下腳料\廢品收入未計稅，違紀金額117099.60元(含稅)，應補繳增值稅17014.472、經對企業(yè)的保管帳一一發(fā)貨明細與財務帳進行核查，截止到2007年1月31日你企業(yè)商品已發(fā)出未計收入，未計稅(發(fā)票未開) ，違紀金額5257105.88元，應補繳增值稅 893708.00元。,2024/3/23,5,【定性處理分析】【本案處理實務】【相關政策】【本案分析】【本案啟示】1、審核處理文書2、查對相關政策3、把

4、握聽證機會,2024/3/23,6,【案例2】帳外經營收入對應的進項稅額抵扣問題,大明公司是增值稅一般納稅人，2006年9月13日，在滯留票比對核查中發(fā)現該公司2006年4月5日、7月11日從河北某企業(yè)購貨未入庫存商品帳，取得專用發(fā)票未抵扣，經協(xié)查、詢問查明該公司所購貨物已銷售，采用帳外經營手段進行偷稅?！締栴}】帳外經營收入對應的進項稅額能否抵扣,2024/3/23,7,【相關政策】《關于增值稅一般納稅人取得的帳外經營部分防偽稅

5、控增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的批復》 國稅函[2005]763號 納稅人認證通過的防偽稅控專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 鑒于納稅人采用帳外經營手段進行偷稅，其取得的帳外經營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其帳外經營部分的銷項稅額。 【本

6、案分析】,2024/3/23,8,【案例3】一般納稅人與小規(guī)模納稅人,某連鎖企業(yè)在鄰縣新開門店一間，獲當地政府支持，在開業(yè)當月即拿回一般納稅人批準證書，被允許從當月初即享有一般納稅人資格。開業(yè)當月銷售740萬元。因供應商結賬期為進貨60天后，結果當月該門店未拿到供應商任何進項稅發(fā)票。當月申報增值稅為：740÷（1+16。5%）X16．5％一0＝104．8萬元。如果該企業(yè)籌劃在先，在開業(yè)當月走一般申請程序慢慢批，使得首月為小規(guī)模

7、納稅人，則僅需納稅740÷（1+4%）X4％＝28．46萬元?？晒?jié)稅76．34萬元。 (16．5為高\低稅率的平均)【本案啟示】,2024/3/23,9,【相關稅收政策】1、關于加強增值稅專用發(fā)票管理有關問題的通知（ 國稅發(fā)[2005]150號） 對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模

8、納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任。 凡納稅人向稅務機關提出一般納稅人資格認定申請的，主管稅務機關應當及時進行案頭審核、約談和實地核查工作，對符合認定條件的要及時予以認定，不得以任何理由拖延，也不得無理由不予認定。,2024/3/23,10,,增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人　　劃分依據：①會計核算是否健全?、谀陸愪N售額大小,2024/3/23,11,2、從事貨物生產的：年應稅銷

9、售額30萬元以上，有固定場所、會計核算健全。(財稅字[1998]113號） 3、納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人。（財稅（2005）165號4、對新辦商貿企業(yè)從登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般人。但對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業(yè)，經主管稅務機關審核

10、，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。 對設有固定場所+擁有貨物實物+注冊資金500萬元以上+人員50人以上，可直接認定一般人，不實行輔導期。 （國稅發(fā)明電[2004]37號、62號）,2024/3/23,12,【相關問題】,增值稅一般納稅人在購進貨物時，常會遇到不同價格情況下是否該要17%、6%、4%以及普通發(fā)票的問題。這就需要考慮進價與扣除率（稅率）的配合問題。取得17％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算

11、：（不考慮對所得稅的影響，也不考慮從不同渠道進貨運費不同的情況。）例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為16元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進貨，能取得17％增值稅專用發(fā)票，價格為20元。那么從何處進貨有利呢？,2024/3/23,13,取得17％、13%稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算：,2024/3/23,14,【案例4】三方發(fā)票問題該專用發(fā)票的取得是善意還是惡意?基本案情:2004年

12、８月,W市稽查局協(xié)查天津7.26稅案涉案企業(yè)乙電纜公司，該公司取得已確定為虛開的天津丙公司開具的增值稅專用發(fā)票．乙公司主要經銷電器，電纜，２００４年４月與內蒙古甲公司簽訂了一份加工電纜協(xié)議（附后），由乙公司提供塑料包皮，委托甲公司加工電纜（甲提供銅材）．甲給乙的發(fā)票是天津開具的．Ｗ市稅務局以票貨款不符，定其惡意取得專用發(fā)票,2024/3/23,15,稅務行政處罰事項告知書X國稅罰告字（２００４）第ＸＸ號乙電纜有限公司公司：對你的稅

13、務行政違法行為，即將作出行政處罰決定，根據＜中華人民共和國行政處罰法＞第３１條和第４２條的規(guī)定，現將有關事項告知如下：一．稅務行政處罰的事實依據．法律依據及擬作出的處罰決定：該企業(yè)為天津7.26稅案涉案企業(yè)，經對該單位２００３年１月１日至２００４年６月３０日增值稅納稅情況及發(fā)票使用情況進行檢查，發(fā)現以下違法事實：１．２００４年４月取得天津公司已確定虛開的增值稅專用發(fā)票Ｘ份抵扣稅款８萬元，發(fā)票號碼ＸＸＸＸ，違紀金額ＸＸＸ，應補繳增值

14、稅８萬元，通過調查取證，該單位是用現金和承兌匯票付的款，企業(yè)對貨物來源不清，貨款付給內蒙古乙公司，票款不符，符號對其定性為惡意　取得虛開的專用發(fā)票．２，３．４（略）用詞完全一致，只是時間在５月，發(fā)票號碼，金額不一樣,2024/3/23,16,以上合計應補增值稅276324．56元．對以上問題，根據國稅發(fā)（１９９７）１３４號，國稅發(fā)（２０００）１８２號文及＜中華人民共和國稅收管理法＞第６３條第1款，第32條之規(guī)定，追繳增值稅276324

15、.56元，并處以1倍的罰款276324.56元．一、你有陳述、申辯的權利二、如果你是公民，對你罰款元2000元以上；如果你是法人或其它組織，對你罰款10000元以上，你有聽證的權利．若你符合上述聽證條件，要求舉行聽證，應當在受到本告知書之日起３日內向本稅務機關書面提出；逾期不提出，視為放棄聽證權利．（公章）Ｘ年Ｘ月Ｘ日好了，看完了稅局的＜告知書＞，我們再來看乙企業(yè)的申辯以及甲乙雙方簽的協(xié)議,2024/3/23,17,【雙方協(xié)議】

16、,【企業(yè)意見】【本案分析】【相關政策】【相關案例】,2024/3/23,18,,【案例5】零售業(yè)預售卡問題,【問題】收入確認時間【企業(yè)處理】【相關政策】1、2、（參考京國稅函[2006]569號）商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第一款的規(guī)定確認納稅義務發(fā)生時間征收增值稅。 第三十三條 (一)采取

17、直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據, 并將提貨單交給買方的當天;,2024/3/23,19,,【案例6】貨物移庫問題,【基本案情】某制藥公司為了便于銷售，在各地設立了倉庫，有幾個人負責管理并銷售這些貨物，所有這些人員的費用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由某公司負責。按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機構用于銷售的，應當視同

18、銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅。但某公司認為其在外地租用的倉庫不屬于機構，而且與該貨物相關的風險和報酬并沒有從某公司轉移，在產品發(fā)往各地倉庫時，貨物能否售出、售給誰、售價是多少均不能確定，所以在貨物移送時沒做銷售處理。但當地稅務稽查局認為，貨物在總分支機構間的移送應視同銷售繳納增值稅，并要求某公司對上述移送的貨物補繳稅款并要處以罰款。【焦點問題】貨物移庫是否應視同銷售？【法理分析】,2024/3/23,20,,www.tax666.co

19、m,,增值稅政策,,【相關政策】國稅發(fā)[1998]137號:從98年9月1日起，受貨機構的貨物移送行為有下述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。 Ａ．向購買方開具發(fā)票； Ｂ．向購買方收取貨款；否則，則由總機構統(tǒng)一繳納增值稅?！惡痆2002]802號文件進一步補充規(guī)定：納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備(國稅發(fā)[1998

20、]137號)規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅?！窘裹c問題】貨物移庫是否應視同銷售？【法理分析】,2024/3/23,21,,【案例7】買X送X問題(實物折扣\銷售返利)【問題】隨貨贈送”、“實物返利”等是否應視同銷售？【意見分歧】【相關政策】 1、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2、折扣銷售：如果將折扣額與銷售額在一張發(fā)票上注明的，按折扣

21、后的銷售額計稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中扣減折扣額。3、《零售商促銷行為管理辦法》（自2006年10月15日起施行）：A、促銷是指零售商為吸引消費者、擴大銷售而開展的營銷活動。 B、零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應當依法納稅。,2024/3/23,22,：4、商業(yè)折扣（稅法稱之為折扣銷售）：是銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

22、上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。5、現金折扣（稅法稱之為銷售折扣）：是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，實際發(fā)生的現金折讓計入財務費用。實際發(fā)生的現金折讓不得沖減銷售收入。,2024/3/23,23,6、關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題(國稅函〔2006〕1279號 ),納稅人銷售貨物并向購買方開

23、具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,2024/3/23,24,【案例8】貨物代銷問題,某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為（?。?。零售價 =

24、 5000/5% = 100000元應納增值稅 = 100000 / （1+17%）×17% = 14523(取得進項后,平進平出)5000×5%=250（注意：營業(yè)稅）,2024/3/23,25,【相關政策】1、將貨物交付他人代銷。代銷中委托方在收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務。2、銷售代銷貨物：代銷中受托方在售出時發(fā)生增值稅納稅義務，并將價款與稅款轉交給委托方，代銷有兩種方式：A、視同買斷的代銷

25、；B、收取手續(xù)費的代銷。,2024/3/23,26,www.tax666.com,,,,【會計處理】依據《增值稅會計處理的規(guī)定》（93）財會字83號,委托方1.發(fā)出商品時：　　借：庫存商品　　一委托代銷商品　　　　貸：庫存商品--××　　2.收到代銷清單　　借：應收賬款--××　　　　貸：商品銷售收入　　　應交稅金—銷項,代銷方　??1.收到代銷商品時：　　借：受托代銷商品　　

26、　　貸：代銷商品款　2.發(fā)生銷售開出代銷清單　　借：銀行存款　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　應交稅金　　　--應交增值稅（銷項）,2024/3/23,27,,www.tax666.com,,,,,【稅收規(guī)定】財稅[2005]165號　　企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定 　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

27、　　(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。,2024/3/23,28,【案例9】銷售自己使用過的固定資產問題【稅法規(guī)定】納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項

28、稅額。應稅固定資產是指不符合固定資產三個條件，應征增值稅的固定資產.應稅固定資產為不同時符合下列三個條件：A、屬于本企業(yè)固定資產目錄上所列的固定資產；B、按固定資產要求管理；C、售價應該不高于原值。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅?！締栴}分析】,2024/3/23,29,【案例10】購進廢舊物資進項稅額抵扣問題：,鐵本稅案

29、與湖南7.23專案【相關政策】【分析】,2024/3/23,30,,,,增值稅政策,,【附件1】增值稅進項抵扣的相關政策（一）扣稅憑證 是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時所支付或負擔的增值稅稅額。根據現行抵扣制度，納稅人想要抵扣進項稅額，必須先有一定的證明，我們稱之為扣稅憑證。1、專用發(fā)票：2、海關的完稅憑證：3、運費發(fā)票：4、收購憑證：5、普通發(fā)票：,2024/3/23,31,,,,增值稅政策,,1、專用發(fā)

30、票：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，不再執(zhí)行原扣稅時限的規(guī)定。（國稅發(fā)（2003）17號）,2024/3/23,32,,,增值稅政

31、策,,2、海關的完稅憑證： （1）對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。 申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款。 （國稅發(fā)[1996]032號）（2）納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經支付

32、貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內申報抵扣進項稅額。丟失海關完稅憑證，憑海關證明，比對無誤后可以抵扣。（國稅發(fā)（2004）148號）,2024/3/23,33,,,,增值稅政策,,（3）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額。 增值稅一般納稅人取得所有需抵

33、扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關完稅憑證），應根據相關海關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。 納稅人除報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料外，還需同時報送載有《海關完稅憑證抵扣清單》電子數據的軟盤（或其它存儲介質）。未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關完稅憑證抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張憑證不得抵扣進

34、項稅額。（國稅函[2004]128號）,2024/3/23,34,,,,增值稅政策,,3、運費發(fā)票：（1）從2006年8月1日起，統(tǒng)一使用新版《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《貨運發(fā)票》）A、凡在中華人民共和國境內提供公路、內河貨物運輸勞務的單位和個人，在結算運輸勞務費用、收取運費時，必須開具《貨運發(fā)票》。凡從事貨物運輸業(yè)聯運業(yè)務的納稅人可領購、使用《貨運發(fā)票》。B、開具《貨運發(fā)票》時應在發(fā)票聯左下角加蓋財務印章或發(fā)

35、票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯一律不加蓋印章。 C、打印信息不完整及打印信息與還原信息不符的，為無效發(fā)票，國稅機關在審核進項稅額時不予抵扣。（國稅發(fā)[2006]67號）,2024/3/23,35,,,,增值稅政策,,（2）國家稅務總局公告[2006]2號： A、自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。 納稅人取得的2007年

36、1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。　B、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。　C、自2007年4月1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。,2024/3/23,36,,,,增值稅政策,,,（3）中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運

37、輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7％的扣除率計算抵扣進項稅額。（國稅函[2003]970號）（4）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。（國

38、稅函[2005]332號）,2024/3/23,37,,,,增值稅政策,,,（5）財稅[2005]165號規(guī)定：A、一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。B、一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸

39、費用，允許計算抵扣進項稅額。C、一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。D、一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。E、一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。,2024/3/23,38,,,,增值稅政策,,4、收購憑證：（1）從2002年1月1日起，增

40、值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。（財稅[2002]12號）（2）廢舊物資回收經營單位嚴格按照有關規(guī)定使用廢舊物資收購憑證。收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經營者）及非經營性單位的廢舊物資，應按下列要求自行開具收購憑證。。。。收購憑證限于回收經營單位在本省、自治區(qū)、直轄市內開具；（國稅函（2005）544號）  （3）各類農產品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內開具；設區(qū)的市

41、是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。（魯國稅函（2005）230號） 回收經營單位只有向城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經營者）及非經營性單位收購廢舊物資的，方可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個體經營者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。收購發(fā)票和銷售發(fā)票只限在本縣（市、區(qū)）范圍內開具；設區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。（魯國稅函（2005）229號）,,,,,2024/3/23,39,,,增

42、值稅政策,【討論】只限在XX范圍內開具，是否就是不能開具XX范圍以外的？,,,,發(fā)票管理辦法：第二十條　銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；第二十六條　發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。 　　 省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。 第二十七條　任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。 〈管

43、理辦法細則〉：第三十八條　對根據稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務總局制定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關省級稅務機關確定。第三十九條　《辦法》第二十七條所稱規(guī)定的使用區(qū)域，包括《辦法》以及國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的使用區(qū)域。 　第四十八條　下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：　　　　(十)未經批準，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；,,2024/3/23,40,,,,增值稅政

44、策,,5、普通發(fā)票：?。?）增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的廢舊物資發(fā)票，應逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。還需同時報送載有電子數據的軟盤（或其它存儲介質）。未單獨報送《廢舊物資抵扣清單》紙質資料的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進項稅額。 生產企業(yè)增值稅一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅

45、額。國稅函[2004]128號（2）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額； （國稅函[2004]1404號） （3）增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可依13%的抵扣率抵扣進項稅額。（財稅〔2002〕105號）,2024/3/23,41,,,,增值稅政策,,有扣稅憑證，這是申報抵扣進項稅額的前提，但是，

46、即使有了扣稅憑證，也不代表所有的進項稅額都能抵扣。,2024/3/23,42,,,,增值稅政策,,（二）《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定不得作為抵扣憑證的情形： 經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。　?。ㄒ唬o法認證。是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果?！　。ǘ┘{稅人識別號認證不

47、符?！　∈侵笇Ｓ冒l(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤?！　。ㄈＳ冒l(fā)票代碼、號碼認證不符。是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。,2024/3/23,43,,,,增值稅政策,,經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（1）重復認證。　?。?）密文有誤?！∶芪挠姓`，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（3）認證不符。指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列

48、密文解譯后與明文不一致。（4）列為失控專用發(fā)票。,2024/3/23,44,,,,增值稅政策,,（三）《條例》中規(guī)定的不得抵扣的進項稅額：1、購置固定資產；2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；4、用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；5、非正常損失的購進貨物；6、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物； 非正常損失具體包括：自然災害損

49、失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失。（如盤虧）,2024/3/23,45,,,,增值稅政策,,（四）《條例》之外規(guī)定的不得抵扣的進項稅額：1、未按規(guī)定取得扣稅憑證；2、未按規(guī)定保存扣稅憑證；3、企業(yè)購進的用于招待的煙、酒，無論是否取得專用發(fā)票，均不得抵扣；4、企業(yè)購進的貨物發(fā)生進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減，如不扣減，造成少納稅或不納稅，是偷稅行為。5、免稅貨物在免稅期間

50、取得的進項稅，不得在恢復征稅后進行抵扣；6、一般納稅人資格認定之前的進項稅，不得在認定之后申報抵扣；7、企業(yè)購進貨物或應稅勞務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣。8、一般納稅人的會計核算不健全，或不能提供準確稅務資料的；或者雖符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，不能抵扣進項稅額。,2024/3/23,46,,,,增值稅政策,

51、,（五）進項稅額的其他規(guī)定1、納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝(當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計／當月全部銷售額、營業(yè)額合計＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額 (財稅[2005]165號 ）2、一般納稅

52、人采取簡易辦法計稅，不得抵扣進項稅額。無法準確劃分時用公式：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×簡易辦法計稅的銷售額÷當月全部銷售額,2024/3/23,47,,,,增值稅政策,,3、平銷行為： （1）自９７年１月１日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否具有平銷行為，因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。（國稅發(fā)[1

53、997]167號）（2）與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。（國稅函[2001]247號） （3）自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用按下列規(guī)定征收增值稅或營業(yè)稅（國稅發(fā)〔2004〕136號）,,2024/3/23,48,,,,增值稅政策,,A、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企

54、業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例 如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。B、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。C、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。D、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

55、 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率E、通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知執(zhí)行。,,2024/3/23,49,,,,增值稅政策,,4、同一增值稅一般納稅人生產銷售不同稅率的貨物時，因低征高扣造成某貨物的進項大于銷項，可抵扣其它貨物的銷項。5、對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生流動資產損失，如果流動資

56、產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理?！搓P于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復〉（國稅函（2002）1103號）6、凡財務制度中沒有規(guī)定折舊年限，企業(yè)在帳務上作低值易耗品核算的工具、器具，可以抵扣。7、企業(yè)按規(guī)定購入的防偽稅控設備，其進項稅額可以抵扣。（財稅（2002）15號） 用于采集增值稅專用

57、發(fā)票抵扣聯信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設備.(國稅函〔2006〕1248號),2024/3/23,50,,,增值稅政策,,8、納稅人發(fā)生混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為中涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所耗用的外購貨物的進項稅額，凡符合抵扣條件的，準予抵扣。 9、納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。抵

58、減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。（國稅函[2004]1197號）10、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。    （國稅函[2005]169號）,2024/3/23,51,51,,,增值稅消費稅政策,,11、自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收

59、增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。（國稅發(fā)（2002）56號）12、對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農村電網維護費，不應分攤轉出外購電力產品所支付的進項稅額。（國稅函【2005】第778號）13、納稅人發(fā)生混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為中涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所耗用的外購貨物的進項稅額，凡符合抵扣條件的，準予

60、抵扣。,2024/3/23,52,14、納稅人采用帳外經營手段進行偷稅，其取得的帳外經營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣的，不得抵扣其帳外經營部分的銷項稅額。（國稅函[2005]763號） 15、抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定： 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生不得抵扣情況時，應在當期作進項稅額轉出處理：　轉出方法如下：A、按原抵扣的進項稅額轉出：B、無法準

61、確確定需轉出的進項稅額時，按當期實際成本（進價+運費+保險費+其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。即：進項稅額轉出數額=實際成本×稅率,2024/3/23,53,自2006年1月1日至2008年12月31日，鍛壓企業(yè)生產銷售的用于生產機器、機械的商品鍛件，實行先按規(guī)定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額退還35％的辦法。模具企業(yè)生產銷售的模具產品實行先后退還50％的辦法.?？顚Ｓ?(財稅[20

62、06]151號 、152號）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。（國稅函〔2006〕1235號）,2024/3/23,54,【附件2】增值稅專用發(fā)票使用和管理國稅發(fā)〔2006〕156號,一、專用發(fā)票領購使用和開具范圍： 一般納稅人有下列情形之一的，不得

63、領購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按規(guī)定開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；

64、7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。,2024/3/23,55,未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備的情形：（一）未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；（二）未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；（三）未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯

65、次。專用發(fā)票的開具要求：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具?！　Σ环仙狭幸蟮膶Ｓ冒l(fā)票，購買方有權拒收。 匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。,2024/3/23,56,不得開具專用發(fā)票的情形：　　

66、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票?！　?增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。　　 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,2024/3/23,57,二、作廢發(fā)票的處理：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件

67、的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”?！　”疽?guī)定所稱抄稅，是報稅前用

68、IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。,2024/3/23,58,三、開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證?！渡暾垎巍芬皇絻陕摚旱谝宦撚少徺I方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。稅務機關對《申請單》進行審核后，出