2019年深化增值稅改革政策解讀

1、,,,2019年深化增值稅改革政策培訓(xùn),2019年3月,,,降低增值稅稅率,,一,目錄,,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,二,,,三,,四,,五,,加計(jì)抵減政策,試行增值稅期末留抵退稅,增值稅申報(bào)表調(diào)整,,主要政策依據(jù),,,1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）3. 《國(guó)

2、家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）,,政策依據(jù),,,一、降低增值稅稅率,,,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 現(xiàn)行增值稅

3、三檔稅率：13%、9%、6%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,13%稅率： 納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除適用9%、6%的稅率外，稅率為13%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,9%稅率： 自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物

4、油、食用鹽；——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；——圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,,6%稅率 增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。,（一）政策規(guī)定,,,一、降低增值稅稅率,,

5、,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用稅率 相關(guān)政策規(guī)定： 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為發(fā)

6、票開具的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,1. 按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定適用稅率【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑

7、據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,2. 開具增值稅發(fā)票銜接問題 增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅

8、銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人（二）核定扣除納稅人,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （1）基本規(guī)定： 一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。 二是特殊性規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對(duì)于

9、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）10%扣除率的適用范圍： 10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （3）享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的憑證類型： 1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的

10、普通發(fā)票； 2.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書； 3.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人 增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？ 答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適

11、用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人 從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

12、 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在附表2第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（一）憑票扣除納稅人 （4）加計(jì)抵扣的時(shí)間：在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié) 【例】 5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)1

13、3%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。,（二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,3. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除政策（二）核定扣除納稅人 納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的納稅人，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。 也即：如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。,（

14、二）注意事項(xiàng),,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整，對(duì)申報(bào)表附表一相關(guān)欄次進(jìn)行調(diào)整，具體為：1.將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；2.刪除第3欄“13%稅率”；3.第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。,

15、（三）申報(bào)表調(diào)整,,,一、降低增值稅稅率,,,為配合稅率調(diào)整，對(duì)申報(bào)表附表一相關(guān)欄次進(jìn)行調(diào)整，具體為：1.將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；2.刪除第3欄“13%稅率”；3.第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”

16、。,（三）申報(bào)表調(diào)整,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,（一）不動(dòng)產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,主要政策變動(dòng),,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意事項(xiàng)：納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入

17、抵扣時(shí)，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。,（一）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.注意事項(xiàng) 三是，總局14號(hào)公告對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出做出了規(guī)定，廢止了原2016年15號(hào)公告的規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出，都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算，不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比，不動(dòng)產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致。 另外，不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的時(shí)間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需

18、要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。,（一）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報(bào) 自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。 截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其

19、他”。,（一）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,1.政策規(guī)定 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注意事項(xiàng)： 只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證（1）增值稅專用發(fā)票→最基本的抵扣憑證

20、 （2）增值稅電子普通發(fā)票。如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。 （3）注明旅客信息的相關(guān)客票。,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 ①取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%　?、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌蔫F路車票的

21、，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%　?、廴〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓?、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項(xiàng)： ①除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣

22、稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效。 ②航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,2.抵扣憑證 注意事項(xiàng)： ③除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對(duì)于旅客運(yùn)

23、輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。 ④與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,,,3.納稅申報(bào)

24、 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。,（二）將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.自20

25、19年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。 2.上述生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。 強(qiáng)調(diào)：加計(jì)抵減，簡(jiǎn)單來說，就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)

26、項(xiàng)稅額的10%計(jì)算出一個(gè)抵減額，專用于抵減納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。,概述,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.基本規(guī)定 按照39號(hào)公告的規(guī)定，判斷適用加計(jì)抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是，以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計(jì)抵減政策。,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng)： （1）加計(jì)抵減政

27、策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計(jì)抵減政策； （2）四項(xiàng)服務(wù)銷售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)；,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng)： （3）關(guān)于銷售額占比的計(jì)算區(qū)間，應(yīng)對(duì)今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。 4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，

28、以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算； 4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策，待滿3個(gè)月，再以這3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng)： 需要注意的是，雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確

29、定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。 【例】某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算。,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng)： 某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷

30、售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.注意事項(xiàng)： （4）加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。到了下一會(huì)計(jì)年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。,（一）適用主體,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.基本原則 首先強(qiáng)調(diào)一個(gè)基本原則，加計(jì)抵減額只能用于抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。,（二）抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,2.計(jì)算方

31、法 納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。 計(jì)算公式如下：　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額,（二）抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策

32、,,,3.計(jì)算步驟（分兩步） 第一步，納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額算出一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（即抵減前的一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額）。 第二步，區(qū)分不同情形分別處理： （1）第一種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。,（二）抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,3.計(jì)算步驟（分兩步） （2）第二種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額大

33、于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,（二）抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬

34、元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？ 【解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=

35、100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）,（二）抵減方法,,,三、加計(jì)抵減政策,,,1.加計(jì)抵減政策僅適用于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，上述計(jì)算公式中的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是剔除出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。 2.納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提

36、加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額,（三）出口不加計(jì),,,三、加計(jì)抵減政策,,,【特別說明】 目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù)，也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù)，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能計(jì)提加計(jì)抵減額。 具體的操作原則是，

37、出口和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開核算的，出口直接對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計(jì)；對(duì)于出口與內(nèi)銷無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按照計(jì)算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例計(jì)算出口對(duì)應(yīng)的不得加計(jì)抵減的部分。,（三）出口不加計(jì),,,三、加計(jì)抵減政策,,,加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。 【例1】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策

38、，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，若2021年可以加計(jì)，是允許該一般納稅人繼續(xù)抵減的。,（四）政策執(zhí)行期,,,三、加計(jì)抵減政策,,,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)

39、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《聲明》中勾選確定所屬行業(yè)?！堵暶鳌愤€包括納稅人判斷適用加計(jì)抵減政策的銷售額計(jì)算區(qū)間，以及相對(duì)應(yīng)的銷售額和占比。,（五）辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在

40、2019年適用加計(jì)抵減政策；同時(shí)，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。,（五）辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,注意事項(xiàng)： 由于加計(jì)抵減政策是按年適用，因此，2019年提交《聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計(jì)抵減政策。,（五）辦理程序,,,三、加計(jì)抵減政策,,,在原《增值稅納稅申報(bào)

41、表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加加計(jì)抵減相關(guān)欄次。 （一）對(duì)應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中存在有效期內(nèi)聲明時(shí)，可填報(bào)《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。 （二）不能填報(bào)的納稅人，若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計(jì)抵減政策條件，請(qǐng)先提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。 （三）小規(guī)模納稅人不得填寫《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。,（六）納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減政策,,,,（六）納稅申報(bào),,

42、,三、加計(jì)抵減政策,,,【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實(shí)際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。,（六）納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減政策,,,【例

43、】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實(shí)際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。,（六）納稅申報(bào),,,三、加計(jì)抵減

44、政策,,,,（七）小結(jié),,1.加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算，這兩個(gè)概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。2.加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅額減征額不是一個(gè)概念，加計(jì)抵減額不能填寫在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。3. 納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)

45、抵減額也要同步調(diào)減。4.為防止引發(fā)出口補(bǔ)貼的質(zhì)疑，關(guān)于計(jì)提加計(jì)抵減額的基礎(chǔ)是剔除出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；　　2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；　　3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅

46、或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；　　4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。,（一）適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,注意事項(xiàng) 第一，將納稅人2019年3月底的留抵稅額時(shí)點(diǎn)數(shù)固定設(shè)為存量留抵，納稅人每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。 第二，未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項(xiàng)條件是按照

47、納稅主體而不是按照即征即退項(xiàng)目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。,（一）適用范圍,,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（一）適用范圍,,1.2019年3月所屬期期末留底稅額為0，能否退還增量留抵稅額？ 答：納稅人2019年3月份期末留抵稅額為0，若滿足上述留抵退稅的五個(gè)條件，可退還增量留抵稅額。 2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此

48、其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。 2.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅？ 答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。 3.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？ 答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。,,四、試

49、行期末留抵退稅制度,,,,（二）退稅計(jì)算,,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,1.

50、申請(qǐng)退稅的時(shí)間 納稅人滿足退稅條件后，應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。由于設(shè)置了連續(xù)6個(gè)月增量留抵的條件，因此，今年10月將是符合退稅條件的納稅人提出退稅申請(qǐng)的首個(gè)期間。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,2.留抵退稅和出口退稅的銜接（1）對(duì)于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是，先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅

51、。（2）對(duì)于適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)將這類納稅人的出口和內(nèi)銷分開處理，其出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,3.退稅后續(xù)操作 納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則，會(huì)造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅

52、人要再次申請(qǐng)留抵退稅，連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間，是不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)的。,,四、試行期末留抵退稅制度,,,,（三）退稅程序,,【例】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

53、請(qǐng)退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,主表,,增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變，僅對(duì)第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)

54、期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表一,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表二,,,2.第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄（8b欄）中按規(guī)定本

55、期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。 注意：第10欄同第9欄一樣，不參與當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。 第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”=1+4+11。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表三,,,將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)容,,,,附表四,,,,,五、申報(bào)表調(diào)整相關(guān)內(nèi)