深化增值稅改革相關政策

1、深化增值稅改革相關政策,3月28日國務院常務會議,,將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個點,降低稅率,小規(guī)模納稅人年應稅銷售額標準統(tǒng)一到500萬元,統(tǒng)一標準,對特定行業(yè)符合條件企業(yè)的進項留抵稅額，予以一次性退還,試行留抵退稅,深化增值稅改革的三項措施,一、關于調(diào)整增值稅稅率問題,一、關于調(diào)整增值稅稅率問題,如何理解“從5月1日起”調(diào)整稅率稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅申報表如何填寫,落實黨中央、國務院發(fā)展戰(zhàn)略

2、兼顧減稅與保持財政收支平衡聚焦重點行業(yè)，補齊減稅短板,三個考慮,四項注意,“從5月1日起”,所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。,稅率調(diào)整前后發(fā)票銜接,納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，在5月1日以后，如果

3、發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。 納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務，如果需要補開發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開。,購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅?,《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號：二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。三、納稅人購進用于

4、生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。,核定扣除體系（2018年5月1日之后）,1、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率；具體計算公式為：　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）　2、購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%；具體計算公式為：　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（

5、1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×10%/（1＋10％）　3、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用16%稅率貨物的扣除率12%，用于生產(chǎn)適用10%稅率貨物的扣除率10%；具體計算公式：　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率),可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)

6、品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？,申報表如何填寫,申報表中

7、原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關欄次。納稅人申報以前所屬期稅款適用17%、11%的原稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系，分別填寫在相關欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關欄次內(nèi)。,,,,二、關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準問題,政策文件,,,,1.《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值

8、稅小規(guī)模納稅人標準的通知》財稅〔2018〕33號2.《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》國家稅務總局公告2018年第18號3.福建省國家稅務局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范》的通知 閩國稅函〔2018〕166號,,第一，哪些一般納稅人可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？,18號公告第一條：（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八

9、條的有關規(guī)定，登記為一般納稅人。（二）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。,第二，哪些納稅人不可以申請轉(zhuǎn)登記？,1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。2.年應稅銷售額未超過500萬元的營改增試點一般納稅人。（純營改增納稅人）3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱“應稅貨物及勞務”）和銷售服務、無

10、形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱“應稅行為”）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額合并年應稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。（銷售額超過500萬標準的兼營納稅人）4.從事成品油銷售加油站的一般納稅人。,具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：,（2）實質(zhì)標準：以申報情況為判斷 A、納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人時，“應稅貨物及勞務”銷售額大于0，且“應稅服務”銷售額大于0。同時兩項合計小于500萬元。 B、或者納稅人登記后即

11、申請成為一般納稅人，其“應稅貨物及勞務”“應稅服務”銷售額均為“0”， 滿足上述條件可轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人，否則為營改增行業(yè)一般納稅人(即純營改增納稅人）。,如何判斷是否屬于純營改增一般納稅人？,第三，2018年5月1日前的超標未登記小規(guī)模納稅人如何處理？,政策口徑,1.2018年5月1日前，納稅人年應稅銷售額超過50萬或80萬的小規(guī)模納稅人標準，逾期未申請登記為增值稅一般納稅人（以下簡稱超標未登記小規(guī)模納稅人），依據(jù)《增值稅一般納稅人

12、登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第八條規(guī)定，依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。但是此時納稅人身份依然為小規(guī)模納稅人，并不屬于一般納稅人，不存在需要辦理轉(zhuǎn)登記相關事項的問題。,政策口徑,2.2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為500萬元，此標準同樣適用于超標未登記小規(guī)模納稅人。2017年5月至2018年4月（屬期）應稅銷售額未超過500萬元的超標未登記小規(guī)模納稅人，不再依照適用稅率計算應納稅額，應依照小規(guī)模納稅

13、人征收率適用簡易計稅方法計稅。,第四，應稅銷售額的計算,1.年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月（或連續(xù)四個季度的連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)（含未取得銷售收入的月份或季度）累計應征增值稅銷售額，不再區(qū)分不同應稅項目，包括納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額（含免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

14、應稅行為有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。,2.申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人年應稅銷售額計算時間以納稅人辦理轉(zhuǎn)登記日的前一個月為時間節(jié)點，向前追溯連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度的經(jīng)營期。,第六，納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記？,符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以

15、到主管稅務機關辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。,第七，轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？,18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。,第八，未抵扣的進項稅額如何處理？,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算。,第九，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記

16、 前的業(yè)務？,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。（一）調(diào)整后的應納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（二）調(diào)整后的應納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅

17、額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。轉(zhuǎn)登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。,第十，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票？,首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。 其次，為了解決納稅人開

18、具專用發(fā)票方面的實際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。 再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。,第十一，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠屬于小規(guī)模納稅人？,18號公告八、自轉(zhuǎn)登

19、記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。,三、關于留抵退稅問題,三、關于留抵退稅問題,,,對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)中部分符合條件的企業(yè)，以及電