[教育]增值稅與營業(yè)稅政策實務(wù)與納稅風險防控

1、增值稅及營業(yè)稅政策解析－－納稅實務(wù)與風險防范,第一部分 增值稅,一、征稅范圍政策適用與風險防范二、一般納稅人認定政策適用與風險防范三、簡易征收政策適用與風險防范四、銷項和進項稅額確認政策適用與風險防范五、增值稅轉(zhuǎn)型與進口設(shè)備政策調(diào)整與適用六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用九、2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 十、納稅義務(wù)發(fā)生時間確認與風險

2、防范,一、增值稅征收范圍政策適用與風險防范（一）一般規(guī)定貨物與勞務(wù)貨物：銷售貨物，進口貨物；勞務(wù)：加工、修理修配、油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)（財稅[2009]8號）,銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（細則第三條）有償：從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益?！坝袃敗钡慕缍ǎ嘿徺I方與非購買方的差異：如家電下鄉(xiāng)政府補貼，第三方支付。增值稅與營業(yè)稅的差異：條例及其細則修訂前后的變化?！八袡?quán)”的界定：法律意義所有權(quán)與稅收意義所有權(quán)：

3、銷贓與納稅合法收入與非法收入：稅收的責任，稅收的起點（普天之下皆良民）“有償”與“所有權(quán)”適用的例外：視同銷售,提供勞務(wù)：有償性、獨立性有償性：類似銷售貨物獨立性：不包括單位員工為本單位提供的勞務(wù)。特殊勞務(wù)的特殊處理：無償提供勞務(wù)：不征收增值稅（與貨物視同銷售存在差異、營業(yè)稅的協(xié)調(diào)、所得稅的差異）進口勞務(wù)：海關(guān)無形，國內(nèi)征管售后服務(wù)：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應按修理修配征收增值稅（國稅函發(fā)[1995]2

4、88號）。,（二）特殊規(guī)定視同銷售的征稅范圍混合銷售的征稅范圍兼營業(yè)務(wù)的征稅范圍,視同銷售的征稅范圍目的：財政收入目的還是鏈條機制要求？內(nèi)容：八種情形貨物交其他單位或個人代銷（所得稅視情形確認收入）銷售代銷貨物（所得稅將代銷手續(xù)費確認收入）統(tǒng)一核算納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市除外（所得稅不確認收入）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（所得稅不視同銷售）將自產(chǎn)、委托加工的貨

5、物用于集體福利或個人消費（所得稅視同銷售）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶（所得稅視同銷售，境內(nèi)與境外）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者（所得稅視同銷售）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人（所得稅視同銷售）,代銷為何要征稅？抵扣鏈條完整：委托方、受托方、購買方均納入鏈條機制范圍管理操作方便：如代銷不征稅，委托方向購買方直接開票（異地與延遲），對稅務(wù)機關(guān)和納

6、稅人都將帶來不便實現(xiàn)全環(huán)節(jié)征收：如代銷不征稅，委托方所有的產(chǎn)品都可以低價由受托方代銷，從而征收環(huán)節(jié)后退至生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值稅變成了消費稅。,機構(gòu)之間移送貨物征稅的適用移送貨物不用于銷售：不征稅（原材料，半成品，機器設(shè)備等）。移送貨物用于銷售：征稅。用于銷售是指受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。應向其所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；否則由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應區(qū)別不同情況計

7、算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款（國稅發(fā)[1998]137號）。,納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅（國稅函[2002]802號）。,獨立核算機構(gòu)之間移送貨物：按正常銷售征稅非獨立核算機構(gòu)之間移送貨物：按視同銷售征稅同一縣（市）內(nèi)的非獨

8、立核算機構(gòu)之間移送貨物：不征稅非同一縣（市）內(nèi)的非獨立核算機構(gòu)之間移送貨物：按視同銷售征稅（增值稅和發(fā)票均屬地管理，如果僅銷貨地征稅，則銷貨機構(gòu)不能取得進項稅額，也不能抵扣發(fā)貨機構(gòu)的進項稅額；增值稅中央和地方分享中的地方財政利益）,自產(chǎn)、委托加工的貨物與外購貨物視同銷售的差異處理自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物對外投資、分配及無償贈送視同銷售（包括買一贈一式贈送，獎勵視同贈送）。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人

9、消費也視同銷售，而外購貨物用于上述項目做進項轉(zhuǎn)出。,進項稅轉(zhuǎn)出與視同銷售的理解條例第十條：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。其中“銷項稅額”是指一般銷售中的銷項稅額，不包括視同銷售的銷項稅額。條例對銷項稅額的定義是銷售額×稅率，而銷售額是指向購買方收取的全部價款和價外費用，視同銷售不存在向購買方收取價款和費用的情形。視同銷售貨物的進項稅金，可以在視同銷售的

10、銷售稅額中得到抵扣。視同銷售情形的適用納稅人范圍僅適用于單位和個體工商戶，不適用于自然人。,混合銷售的征稅范圍界定：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務(wù)，為混合銷售行為。政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,主體：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶。包括以從

11、事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營非增值稅應稅勞務(wù)的單位和個體工商戶，不包括個人。標準：財稅字[1994]26號：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。財稅[2009]17號：《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》對此予以廢止。如何判定？,特例之一：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （增值稅細則第六條、營業(yè)稅細則第七條）應當分

12、別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。要點：自產(chǎn)貨物而非外購貨物。銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)，無須區(qū)分二者比例，分別核算，分別征收。銷售外購貨物同時提供建筑勞務(wù)，則須區(qū)分二者比例，統(tǒng)一計算銷售或營業(yè)額，統(tǒng)一征收增值稅或營業(yè)稅。,自產(chǎn)貨物范圍國稅發(fā)[2002]117號：自產(chǎn)貨物包括，金屬結(jié)構(gòu)件（包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、

13、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。國稅發(fā)[2009]7號：《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》對其予以廢止。范圍有所擴大，但需要提供自產(chǎn)貨物證明。相關(guān)文件的處理國稅發(fā)[2002]117號：必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。否則全部征增值稅，不征收營業(yè)稅。國稅發(fā)[2009]29號：《關(guān)于公布廢止的

14、營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》對上述“不征收營業(yè)稅”廢止，但“全部征收增值稅”的規(guī)定。是否需具備兩個條件？是否全部征收增值稅？新法與舊法，上位法與下位法。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》（國稅函[1997]186號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1998]765號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復》（國稅函[1999]940號）分

15、別規(guī)定對制售鋁合金并負責、加工石材并從事建筑裝飾的行為，在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）分別對上述文件予以廢止。,特例之二：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅（財稅字[1994]26號）。不區(qū)分主營還

16、是輔營所售貨物不論自產(chǎn)還是外購僅對該項混合銷售行為征增值稅，其他混合銷售正常處理。特例中的特例： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于淮北礦業(yè)（集團）煤業(yè)有限責任公司收取鐵路專用線運費有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的批復》(國稅函[2008]926號) 淮北礦業(yè)（集團）煤業(yè)有限責任公司鐵路運輸處為煤業(yè)公司銷售煤炭提供的鐵路運輸勞務(wù)，不屬于混合銷售行為，不征收增值稅。,混合銷售政策的適用與拓展：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)同時發(fā)生貨物銷售行為，不認定為混合銷售，應

17、分別計算征收增值稅或營業(yè)稅。國稅函[1998]361號：對納稅人采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物，其貨物部分應照章征收增值稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入部分征收營業(yè)稅。如貨物部分價格明顯偏低，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。從事非增值稅應稅勞務(wù)為主，兼營貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的單位和個體工商戶，發(fā)生混合銷售行為，不征收增值稅。但如單設(shè)機構(gòu)銷售貨物并單獨核算，該單獨機構(gòu)發(fā)生的混合銷售行為，征收增值稅。根據(jù)混合銷售和單獨核算適用稅收待遇的差異，合理設(shè)置企業(yè)組織

18、結(jié)構(gòu)模式。,電梯的混合銷售業(yè)務(wù)國稅函發(fā)[1998]390號：對企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進的)并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。國稅函[1997]33號（天津奧的斯電梯）、國稅際函[1998]6號（蘇州迅達電梯）：電梯公司在各地設(shè)立的分公司僅從事為本企業(yè)生產(chǎn)、銷售的電梯進行安裝和維修業(yè)務(wù)，不發(fā)生銷售電梯行為，對

19、電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3%的稅率繳納營業(yè)稅；對維護、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按17%的稅率繳納增值稅。,軟件的混合銷售業(yè)務(wù)財稅[2005]165號：納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、培訓費、維護費等收入，應按照混合銷售的征收增值稅（可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退），對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅（不屬于加工修理修配勞務(wù)）。,兼營業(yè)務(wù)的征稅范圍

20、界定：納稅人的銷售行為既涉及貨物或應稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應稅項目（包括營業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）。政策：兼營非應稅項目業(yè)務(wù)應分別核算，分別征收增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅銷售額（以前統(tǒng)一征收增值稅）。特例：油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)，征收增值稅。郵政部門銷售集郵產(chǎn)品、電信部門銷售移動電話，征收營業(yè)稅。,兼營政策適用與拓展商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用國稅發(fā)[2004]136號：對商業(yè)企業(yè)向供

21、貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅（兼營）。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅（非兼營）。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值

22、稅專用發(fā)票（無論兼營與非兼營）。,混合銷售與兼營的比較問題的緣由：稅種差異；稅率差異?；旌箱N售與兼營的比較：混合銷售強調(diào)同一納稅人的同一項業(yè)務(wù) 兼營強調(diào)同一納稅人的不同業(yè)務(wù)混合銷售強調(diào)一項銷售業(yè)務(wù)既涉及貨物，又涉及非增值稅應稅勞務(wù)（即營業(yè)稅7個稅目） 兼營強調(diào)一個納稅人所有的銷售行為既涉及貨物或應稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應稅項目（即營業(yè)稅全部9個稅目）混合銷售強調(diào)要么征增值稅、要么征營業(yè)稅（銷售自產(chǎn)貨物并提供建

23、筑勞務(wù)除外） 兼營強調(diào)分別核算，分別征增值稅和營業(yè)稅。,案例之一：1.A公司銷售空調(diào)給B，同時負責安裝；2.C公司將某商標權(quán)連同商品一并轉(zhuǎn)讓給D；3.E公司將某車間及機器一并轉(zhuǎn)讓給F；4.H公司為I公司辦公樓進行改造設(shè)計并裝修；5.J公司將一批計算機銷售給K，由L公司提供運輸；6.M公司將商品銷售給N，O公司負責為其安裝。混合銷售：1，其他均不屬于。,案例之二：1.A飯店為顧客就餐時提供煙酒；2.B餐廳銷售燒鹵熟

24、食；3.C商店銷售燒鹵熟食；4.D飯店附設(shè)門外賣門市部銷售食品?；旌箱N售：1，2；自營：3，兼營：4?；旌箱N售與兼營也不是絕對的，如餐飲與煙酒，可能并不在同一項銷售行為中發(fā)生，但卻按混合銷售征稅。,二、一般納稅人認定政策適用與風險防范《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）三大轉(zhuǎn)變：由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變由繁向簡轉(zhuǎn)變由依申請向被認定轉(zhuǎn)變,由窄向?qū)掁D(zhuǎn)變銷售額超過標準：100到50萬，180到80萬；年度銷售

25、額到連續(xù)12個月；應征稅銷售額包括免稅銷售額（取消了原免稅納稅人不得認定）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額（稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，國稅函[2010]139號）。 銷售額未超過標準與新開業(yè)：由不得認定改為有條件認定（固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)置賬簿核算）。不辦理資格認定的情形：范圍壓縮（個體工商戶以外的個人，個體工商戶由經(jīng)批準認定改為必須認定；非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅

26、行為的企業(yè)由不得認定改為可選擇認定）,由繁到簡轉(zhuǎn)變申請資料簡化：僅需稅務(wù)登記副本、財務(wù)人員資質(zhì)證明、經(jīng)營場所證明（對屬于辦理稅務(wù)登記時已提供的證件、資料，與一般納稅人認定無關(guān)的其他管理事項應報送的證件、資料，不再要求提供）。認定程序簡化：取消約談、實地查驗由各省自定（原程序為納稅人申請、資料審核、實地核查、審批程序，對商業(yè)企業(yè)需要約談）。認定權(quán)限簡化：認定權(quán)限統(tǒng)一在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局，取消了原個體工商戶由省

27、級稅務(wù)機關(guān)審批的規(guī)定。審批時間簡化：納稅人在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)申請認定，稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成認定或批準。,由依申請向被認定轉(zhuǎn)變原辦法：依申請認定。新辦法：不申請也可被認定。風險提示：不申請而被認定后，按照銷售額依基本稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票（細則第三十四條）。不認定申請：超標準納稅人收到《稅務(wù)事項通知書》后10日報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，不然也將被認定。 認定不

28、可逆：經(jīng)認定后不得轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。一旦擁有、永久擁有。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2010]40號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅

29、務(wù)總局關(guān)于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。,變化要點數(shù)量收窄：注冊資金500萬到80萬以下，從業(yè)人員50人到10人以下；時間縮短：從6個月到6個月或3個月；分類管理：寬嚴并用（新辦與不守法納稅人之分）；限額放寬：專用發(fā)票最高開票限額由原則上不得超過1萬到10萬風險提示先比對后抵扣每月兩次以后領(lǐng)購發(fā)票預繳稅款，輔導期內(nèi)“只抵不退”，輔導期后“一次性退還”

30、。,三、增值稅簡易征收政策適用與風險防范征收率檔次一檔？多檔？征收率適用范圍小規(guī)模納稅人（2％、3％）一般納稅人（4％、5％、6％）簡易中的不簡易銷售自己使用過物品和銷售舊貨的 簡易征收二者差異：自己用過的舊貨與他人用過的舊貨,銷售自己使用過的物品范圍：自己使用過的固定資產(chǎn)和其他物品對象：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人情形自己使用過的固定資產(chǎn)：區(qū)分未抵扣與已抵扣未抵扣：依4％減半征收（含稅銷售額/（1+4%

31、） ×2％，開普通發(fā)票，不得開專用發(fā)票）。已抵扣：按基本稅率征收。自己使用過的其他物品：按基本稅率征收小規(guī)模納稅人情形自己使用過的固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收（含稅銷售額/（1+3%）×2％，開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票 ）自己使用過的其他物品：按3%征收率征收。,固定資產(chǎn)售價未超過原值的情形原政策：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括應征消費稅的機動車、摩托車、游艇），售價超過原值的，按照4％的征

32、收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅 。新政策：財稅[2008]170號未提及。處理：此類免稅政策一律取消。固定資產(chǎn)如允許抵扣，售價不超過原值，銷項肯定小于進項，無須免稅。,銷售舊貨范圍：指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。政策：財稅[2009]9號：未區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按4％減半征收（2009年1月19日，財稅[2002]29號也規(guī)定無論一般

33、或小規(guī)模納稅人均一律按4％減半）國稅函[2009]90號：一般納稅人銷售舊貨銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售額=含稅銷售額/（1+3%）（2009年2月25日）,自己使用過物品、舊貨與再生資源財稅[2008]157號：再生資源指已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理（簡單清洗、挑選、整理 ），能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物（如廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢機電設(shè)備、廢紙、廢玻璃等）。單位和

34、個人銷售再生資源，應當依照增值稅暫行條例及其暫行條例實施細則和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。特許經(jīng)營，可開具增值稅專用發(fā)票。,四、進銷項稅額確認政策適用與風險防范（一）增值稅銷項稅額核心：銷售額的確定銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用價外費用：新細則刪除的不屬于價外費用項目：向購買方收取的銷項稅額 （已在條例中明確不屬于計稅銷售額組成部分）新細則新增的不屬于價外費用項目：代收的政府性基金和事業(yè)性收費；代收

35、的保險費、車購稅和車輛牌照費（財稅[2005]165號）新細則保留的不屬于價外費用項目：受托加工代繳的消費稅，符合條件代墊運費,新細則修改的價外費用項目：違約金與延期付款利息單列，避免原“違約金（延期付款利息）”表述誤解。單純支付違約金的情形：價外費用必須是隨同銷售貨物或應稅勞務(wù)向購買方收取。經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅（國稅函[2004]416號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證

36、金征收增值稅問題的批復》）。,幾種特殊情形的銷售額確定：包裝物押金不計入銷售額的情形：單獨核算且未逾期（1年），或與銷售貨物無關(guān)的包裝物出租出借折扣銷售（商業(yè)折扣）不計入銷售額的情形：在同一張發(fā)票上注明；在金額欄上注明而非備注欄（國稅函[2010]56號）價格折扣與實物折扣：實物折扣不得減除銷售額，且實物視同銷售（贈送）實物折扣，運用價格處理。,售價明顯偏低或無銷售額情形一般處理：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

37、；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定（細則第十六條）。特殊處理：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，按固定資產(chǎn)凈值確定（財稅[2008]170號）。與細則第十六條存在差異，主要考慮固定資產(chǎn)并非企業(yè)主營產(chǎn)品，按賬面凈值確認操作簡便。,（二）增值稅進項稅額范圍：專用發(fā)票、海關(guān)繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運輸發(fā)票（不含國際貨運及其代理業(yè)發(fā)票）廢舊物資收購憑證的抵扣功能已被取消

38、，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（條例第九條）原條例要求“保存”的內(nèi)容刪除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件抵扣進項稅額。除專用發(fā)票外的其他扣稅憑證，實際執(zhí)行中仍需保存。,幾種特殊情形的處理混合銷售中非增值稅應稅勞務(wù)所用購進貨

39、物對應的進項稅額符合上述4個來源范圍，均可抵扣（細則第二十條）兼營非增值稅應稅項目，因征收營業(yè)稅而無須考慮進項。,固定資產(chǎn)共用于應稅項目和非應稅項目的情形不得抵扣的進項稅額：不包括既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額（細則第二十一條）非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（細則第二十三條，不含設(shè)備類固定資產(chǎn)在建工程，原細

40、則規(guī)定為所有固定資產(chǎn)在建工程）。,非正常損失貨物的進項稅額非正常損失貨物或在產(chǎn)品進項稅額不得抵扣非正常損失：指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、霉爛等損失（細則第二十四條）不包括自然災害損失。免稅貨物恢復征稅后的進項稅額免稅期間外購貨物的進項稅額，一律不得抵扣?；謴驼鞫惡笫盏矫舛惼陂g的專用發(fā)票，其進項稅額，可以抵扣（國稅發(fā)[1996]155號）。,可抵扣與不得抵扣進項稅款的劃分細則第二十六條：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值

41、稅應稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 原細則規(guī)定：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計財稅[2005]165號規(guī)定：不得抵扣的進項稅額=（當月全部進項稅額－當年可

42、準確劃分用于應稅項目、免稅項目和非應稅項目的進項稅額）×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計＋當年可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額細則第二十六“不得抵扣的進項稅額”僅僅只是無法劃分的全部進項稅額中不得抵扣的部分，而不是當期全部不得抵扣的進項稅額。,特例：國稅發(fā)[2000]188號：納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物，應準確劃分不得抵扣的進項稅額。對無法準確劃分的，自2

43、000年12月1日起，用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，確定不得抵扣的進項稅額。,細則第二十七條：已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本（并非原價）計算應扣減的進項稅額。 用于免稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)的進項稅按第二十六條轉(zhuǎn)出，

44、而其他非正常損失、用于自用消費和集體福利的進項稅金按第二十七條轉(zhuǎn)出（用于免稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)以外的其他情形不產(chǎn)生收入，難以適用銷售額計算進項轉(zhuǎn)出，只能按成本倒推）。,抵扣認證時限增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額（國稅函[2009]617號

45、）。,小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人均可享受的進項抵扣財稅[2004]167號：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免：可抵免稅額=價款÷（1＋17％）×17

46、%,五、增值稅轉(zhuǎn)型與進口設(shè)備政策調(diào)整與適用加工貿(mào)易進口設(shè)備新條例取消了對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。與轉(zhuǎn)型后其他設(shè)備進口恢復征稅平衡。加工貿(mào)易進口原材料的政策依然按海關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行?！蛾P(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進口設(shè)備稅收問題通知 》（財關(guān)稅[2009]48號）自2009年7月1日至2011年6月30日，來料加工廠以外商提供的不作價設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，準予對其在2008年12月31日及以前已經(jīng)

47、辦理了加工貿(mào)易手冊備案、并且在2009年6月30日及以前申報進口的尚處在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的不作價設(shè)備，免予補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對以2009年1月1日及以后新備案的不作價設(shè)備以及在2008年12月31日以前備案但在2009年7月1日及以后申報進口的不作價設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，除屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)或中西部外商投資的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目外，一律補征關(guān)稅 。為何未提補征增值稅？,研發(fā)機構(gòu)進口設(shè)備和采購國產(chǎn)設(shè)備財稅[2009]115號：自

48、2009年7月1日至2010年12月31日，對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。設(shè)備，指為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械?！犊萍奸_發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號）《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號）政策延期？,外國政府和國際金融組織貸款項目進口自用設(shè)備財關(guān)稅[20

49、09]63號：自2009年1月1日起，對按有關(guān)規(guī)定其增值稅進項稅額無法抵扣的外國政府和國際金融組織貸款項目進口的自用設(shè)備，繼續(xù)按《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。但對于按照重大技術(shù)裝備專項進口稅收政策有關(guān)進口整機征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定，外國政府和國際金融組織貸款項目項下進口屬于專項政策規(guī)定征稅范圍內(nèi)的設(shè)備

50、不能享受免征進口環(huán)節(jié)增值稅的待遇，已征收的進口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。,重大技術(shù)裝備進口財關(guān)稅[2009]55號：自2009年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。同時，對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造重大技術(shù)裝備而進口部分關(guān)鍵零部件及原材料所繳納關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退政策停止執(zhí)行，并取消相應整機和成套設(shè)備的進口免稅政策。對國產(chǎn)裝備尚不能完全滿足需求，仍需

51、進口的，作為過渡措施，經(jīng)嚴格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進口優(yōu)惠政策。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策暫行規(guī)定有關(guān)清單的通知》（財關(guān)稅[2010]17號）。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備等重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2010]50號）。,科技重大專項設(shè)備進口財關(guān)稅[2010]28號：自2010年7月15日起，對承擔《國家中長期科學和

52、技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》中民口科技重大專項項目(課題)的企業(yè)和大專院校、科研院所等事業(yè)單位使用中央財政撥款、地方財政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進口項目(課題)所需國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備(含軟件工具及技術(shù))、零部件、原材料，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。,六、增值稅轉(zhuǎn)型與融資租賃政策調(diào)整與適應問題緣由：增值稅與營業(yè)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）《

53、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）融資租賃公司交增值稅？供貨方將發(fā)票開具給承租方？,解決方式信托方式國家稅務(wù)總局公告2010年第8號：項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)，項目運營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，自2010年10月1日起允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉(zhuǎn)出。項目運營方利用信托資金融

54、資進行項目建設(shè)開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設(shè)立信托計劃，項目運營方負責項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。,售后回租方式國家稅務(wù)總局公告2010年第13號：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和

55、風險并未完全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)。,七、增值稅轉(zhuǎn)型與不動產(chǎn)抵扣政策調(diào)整與適用問題的緣由表象：設(shè)備與非設(shè)備類固定資產(chǎn)的劃分根本：增值稅與營業(yè)稅財稅[2009]113號：不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建

56、筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物（池、罐、槽、塔、井、臺、站、碼頭、道路、溝、洞、廊、橋、壩、閘、庫、倉、場、斗）；其他土地附著物，指礦產(chǎn)資源及土地上生長植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額

57、中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,特殊行業(yè)油氣田企業(yè)：建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物的進項稅額不得抵扣（財稅[2009]8號）。其他特殊行業(yè)：進一步明確？,八、資產(chǎn)重組增值稅政策最新變化與適用國家稅務(wù)總局公告2011年第13號納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動

58、力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其所涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。,九、 2010年到期稅收優(yōu)惠政策走向 已到期增值稅優(yōu)惠政策財稅[2009]141號：自2009年1月1日起至2010年12月3

59、1日，對國家定點生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。財稅[2008]157號：在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退。財稅[2009]148號：自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)機關(guān)實行增值稅即征即退。財稅[2009]147號：自2009年1月1日起至2

60、010年12月31日，對出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%或50％先征后退的政策；對新華書店實行增值稅免稅或先征后退政策；對少數(shù)民族文字出版物和新疆印刷企業(yè)印刷、制作業(yè)務(wù)實行增值稅100%先征后退的政策,財稅[2009]65號：在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。國發(fā)[2000]18號、財稅[2000]

61、25號：自2000年6月24日起至２０１０年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按１７％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過３％的部分實行即征即退政策。國稅函[2000]168號：電子出版物屬于軟件范疇，應當享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。,已經(jīng)延續(xù)優(yōu)惠政策《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。對國家批準的集成電路重大項

62、目，因集中采購產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進項稅額占用資金問題，采取專項措施予以妥善解決。具體辦法由財政部會同有關(guān)部門制定。,軟件與集成電路企業(yè)新舊稅收優(yōu)惠比較更大力度：增值稅、企業(yè)所得稅，還有營業(yè)稅（集成電路設(shè)計）。更廣范圍：國內(nèi)生產(chǎn)到進口，生產(chǎn)到設(shè)計，生產(chǎn)到服務(wù)，軟件集成電路企業(yè)到集成電路相關(guān)設(shè)備購置等。更長時間：不僅五年，十年，甚至更長。,增值稅新舊優(yōu)惠政策比較老政策對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，自2000年

63、6月24日起至2010年底前（實際2005年4月1日）按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過6%（3％）的部分即征即退，由企業(yè)用于研發(fā)新的集成電路和擴大再生產(chǎn)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退 。對投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠

64、政策執(zhí)行，進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項進口的集成電路專用設(shè)備與儀器，按《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》和《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的有關(guān)規(guī)定辦理，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路設(shè)計業(yè)視同軟件產(chǎn)業(yè)，適用軟件產(chǎn)業(yè)有關(guān)政策。,新政策繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策（3％即征即退、集成電路設(shè)計企業(yè)，動漫企業(yè)）。 對國家批準的集成電路重

65、大項目，因集中采購產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進項稅額占用資金問題，采取專項措施予以妥善解決。具體辦法由財政部會同有關(guān)部門制定（留抵退稅？）。經(jīng)認定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。,營業(yè)稅新舊政策比較老政策：無新政策：對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。,企業(yè)所得稅新舊政策比

66、較老政策：軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后自獲利年度起，兩免三減。投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期15年以上的，五免五減。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后自獲利年度起，兩免三減。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)如當年未享受免

67、稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受相關(guān)政策。,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除 。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年 。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短為3年。 對集成電路生產(chǎn)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，

68、或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%（西部地區(qū)按80％）的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。,新政策：對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后自獲利年度起，兩免三減半。對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，五免五減半。對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計