湖北省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處-增值稅會(huì)計(jì)處理

1、第七章 會(huì)計(jì)核算,湖北省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處,,第一部分 概述　　第二部分 一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理　　第三部分 特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,,,第一部分 概述,為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”改革,1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 　2.完善稅制的需要 　3.完成增值稅立法的需要,營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別,1.概念上的不同　　　營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)

2、稅目征收范圍的勞務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（和應(yīng)稅勞務(wù)一起統(tǒng)稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。,1.概念不同,營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：征收范圍廣、稅源普遍、征收簡(jiǎn)便等。 　　　增值稅的特點(diǎn)：　　　增值稅具有間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性。 　

3、　增值稅具有“中性”效應(yīng)，有效消除了重復(fù)征稅因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性。 　　增值稅奉行多環(huán)節(jié)普遍征收的原則，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。,2.計(jì)稅依據(jù)不同,增值稅的稅基C：不變資本（生產(chǎn)資料）V：可變資本（工資）M：剩余價(jià)值C+V+m：商品總價(jià)值,2.計(jì)稅依據(jù)不同,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴(yán)重的重復(fù)征稅,,

4、,,,,,10%,30%,20%,,,,2.計(jì)稅依據(jù)不同,增值稅計(jì)稅依據(jù)：增值額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率： 比例稅率優(yōu)勢(shì)： 可以消除重復(fù)征稅,,,,3.會(huì)計(jì)核算不同,營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是損益類科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”欄顯示。 　　增值稅屬于價(jià)外稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”的相關(guān)明細(xì)科目核算，所有增值

5、稅的計(jì)算與交納，均與利潤(rùn)表無(wú)關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。,法律依據(jù)適用問(wèn)題,《試點(diǎn)實(shí)施辦法》：8章53條，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人適用《條例》：27條《細(xì)則》：40條,,原增值稅納稅人,法律依據(jù)適用問(wèn)題,《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《條例》、《細(xì)則》規(guī)定不盡一致時(shí)如何適用？ 1.《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確 2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）,法律依據(jù)適用問(wèn)題,《

6、試點(diǎn)實(shí)施辦法》沒(méi)有列明的政策，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人如何適用？　　《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條：納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　試點(diǎn)納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,會(huì)計(jì)核算,,第二部分 一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,,（一）銷售額的確認(rèn),1.含稅銷售額的換算

7、　　2.外幣銷售額折算 　　3.服務(wù)中止或者退回 　　4.折扣方式 ：折扣銷售（商業(yè)折扣） 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 銷售折讓,（一）銷售額的確認(rèn),5. 混業(yè) 　　所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 　　混業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售額的確認(rèn)：分開(kāi)核算，否則，從高適用稅率征稅。 　　　搬

8、家服務(wù)要區(qū)分搬運(yùn)收入和運(yùn)輸收入嗎？,（一）銷售額的確認(rèn),6.兼營(yíng)　　　兼營(yíng)是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。　　　兼營(yíng)銷售額的確認(rèn)：分開(kāi)核算。否則，分別由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)核定其銷售額及營(yíng)業(yè)額。,（一）銷售額的確認(rèn),《試點(diǎn)實(shí)施辦法》與《條例》、《細(xì)則》中的“兼營(yíng)”有何區(qū)別？

9、 《條例》第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 《細(xì)則》第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,（一）銷售額的確認(rèn),思考：現(xiàn)在還有混合銷售的概念嗎？,混合銷售,《細(xì)則》第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉

10、及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 　　本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

11、者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,（一）銷售額的確認(rèn),7.視同銷售時(shí)： 　　發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)，有正常銷售額的，按正常銷售額來(lái)；無(wú)銷售額或價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：　?。?）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定?！　。?）按照其他納稅人最

12、近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定?！　。?）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,（二）銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,《試點(diǎn)實(shí)施辦法》： 　 3條基本規(guī)定?！　?納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》： 　　 8條基本規(guī)定。,（二）銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,超市出售購(gòu)物卡銷售額的確認(rèn)時(shí)間：

13、　　　1.沒(méi)開(kāi)發(fā)票的，作為預(yù)收賬款；　　　2.開(kāi)具了發(fā)票，品名為充值、銷售卡等非具體商品名稱的，作為預(yù)收賬款；　　　3.開(kāi)具了發(fā)票，品名為具體的商品名稱如電器、勞保用品等的，作為收入。,Page ? 25,（三）稅率,,稅 率,（三）稅率,稅率的適用： 1.混業(yè)經(jīng)營(yíng)，能夠分開(kāi)核算的，分別適用各自稅率；不能分開(kāi)核算的，從高適用稅率。 注意：不得因出口退稅對(duì)退稅率的規(guī)定而影響到稅率的適用，應(yīng)按照法定稅率來(lái)適用。,（

14、三）稅率,2.農(nóng)產(chǎn)品稅率適用原則： 有明確規(guī)定的按規(guī)定來(lái)。沒(méi)有明確規(guī)定的，按照以下原則確定適用稅率： （1）看生熟。熟食，17%；生食，13%。 （2）看包裝。有真空包裝的，罐裝的，17%；沒(méi)有包裝的，13%。如各種蔬菜罐頭(罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。) ，17%。,（三）稅率,農(nóng)產(chǎn)品稅率適用原則： （3）看工藝。如茶葉，從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干

15、、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，適用13%的稅率。,（三）稅率,財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 財(cái)稅[2009]34號(hào)規(guī)定：黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。 請(qǐng)問(wèn)：若組建的文化企業(yè)接受出版單位

16、委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）的報(bào)紙取得的收入是按印刷收入界定還是按照銷售貨物收入界定呢？,（三）稅率,稅率改革方向：簡(jiǎn)化?！　∝浳锛皠趧?wù)： 17%；　　服務(wù)： 11%；　　優(yōu)惠稅率： 6%。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑票購(gòu)進(jìn)扣稅法。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.從銷售方或提供方取得的增值稅專

17、用發(fā)票上注明的增值稅額。 這里所稱的增值稅專用發(fā)票具體包括以下2種： ①增值稅專用發(fā)票。 ②貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　

18、 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率　 農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。從7月1日起，省內(nèi)增值稅一般納稅人不得再利用其他方式開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。開(kāi)始使用網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，（省局2013年12號(hào),二、進(jìn)項(xiàng)稅額,4.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　　　進(jìn)

19、項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證?！　　∫话慵{稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的國(guó)稅機(jī)關(guān)2013年8月1日（含）后代開(kāi)的貨運(yùn)專票，應(yīng)按貨運(yùn)專票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不再實(shí)行按7%計(jì)算扣稅?！　　?013年8月1日

20、后，一般納稅人取得的2013年8月1日（不含）前非試點(diǎn)地區(qū)納稅人或地稅部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）、試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)的貨運(yùn)專票，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證的，依然可以按7%計(jì)算扣稅。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,6.購(gòu)進(jìn)貨物既用于一般貨物又用于即征即退項(xiàng)目的，如購(gòu)進(jìn)糧食既生產(chǎn)

21、白酒又用廢棄酒糟生和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭等適用即征即退資源綜合利用產(chǎn)品的，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分時(shí)，按照當(dāng)期一般貨物和即征即退項(xiàng)目銷售額占比分配。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,1.一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合抵扣規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　　?.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是指一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣

22、期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額。一般納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！　　?.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,4.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅

23、指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！　》窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。　　不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。　　納稅人

24、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！　€(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！　」潭ㄙY產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,《固定資產(chǎn)分類與代碼》的適用問(wèn)題（建筑物、構(gòu)筑物界定標(biāo)準(zhǔn)）：　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)） 規(guī)定：《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）

25、?！　　∧壳啊豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實(shí)施 ?！　　〗?jīng)請(qǐng)示，仍然適用（GB/T14885-1994）。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！　　》钦p失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。其

26、中：被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物不得抵扣是《試點(diǎn)實(shí)施辦法》增加的內(nèi)容。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！　　?.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。　　　問(wèn)：接受的“通勤車”服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,8.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外?！　　?013年8月

27、1日（含）起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　　∫话慵{稅人將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇改變用途，專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,轉(zhuǎn)出稅額的確定原則：可直接確定的，按直接確定的稅額來(lái)；不能直接確定的，按公式或比例計(jì)算。,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,1.一般納稅人發(fā)生應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，

28、通常情況下，在發(fā)生當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不得抵扣項(xiàng)目金額×適用稅率,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,2.一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的（如管理不善被盜，專用于免稅項(xiàng)目等），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率　　　公式中的“固定資產(chǎn)凈值”，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值?！?/p>

29、　　問(wèn)：專用于免稅項(xiàng)目（特定建材產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，因不符合免稅條件又恢復(fù)征稅的，其轉(zhuǎn)出部分能否轉(zhuǎn)回來(lái)？,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,3.適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目

30、銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）　　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！　　　　　〈笾行蜕虡I(yè)零售企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)，超市對(duì)免稅項(xiàng)目耗用的水電等共用部分應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的政策完全不了解。應(yīng)重點(diǎn)宣傳、輔導(dǎo)。,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,4.一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品或者接收貨運(yùn)服務(wù)實(shí)行計(jì)算扣稅的，發(fā)生應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

31、額：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝不得抵扣項(xiàng)目金額÷（1－適用扣除率）×適用扣除率 注意：納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,5.一般納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷貨方取得的返利，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋適用的增值稅稅率）×適用的增值稅稅率,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,6.一般納稅

32、人生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝不得抵扣項(xiàng)目金額×適用稅率×外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例,三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,7.出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅不得免征和抵扣稅額　　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物銷售額×征退稅率之差,四、簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算,按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額直接記入“應(yīng)交稅

33、費(fèi)——未交增值稅”科目?！　　　　　∽⒁猓捍颂幘筒粦?yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，理由是：如果將按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就成按一般方法計(jì)稅了。,五、減免稅額的核算,企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于免征的增值稅無(wú)需作專門(mén)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)僅需正確核算收入（按照所收款項(xiàng)全額）、正確核算進(jìn)項(xiàng)稅

34、額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，直接計(jì)入或者轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)成本）即可。,五、減免稅額的核算,注意：每年在減免稅清算時(shí)，對(duì)備案類減免稅款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，直接免征的稅款按照免稅銷售額乘以適用稅率來(lái)統(tǒng)計(jì)，而不按照乘以稅負(fù)率來(lái)統(tǒng)計(jì)。原因：免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；不同行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)率不同，難以準(zhǔn)確計(jì)算。,五、減免稅額的核算,按財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納

35、稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,五、減免稅額的核算,問(wèn)：增值稅減免稅是真正意義上的稅收優(yōu)惠嗎？,增值稅優(yōu)惠政策分析,1、無(wú)稅收優(yōu)惠條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān),,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān),,,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,3、批發(fā)環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān),,,,,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,4

36、、零售環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān),,,,,六、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,凡實(shí)行增值稅扣稅憑證“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人，均需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。目前，有以下兩類納稅人需要設(shè)置該科目進(jìn)行核算：　　　1.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人　　　2.取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)進(jìn)行抵扣的一般納稅人（總局2013年31號(hào)公告，2013年8月1日起）,六、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,暫不予在本期申報(bào)抵扣

37、的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。,七、需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目的范圍,試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人，在截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初（12月

38、1日與8月1日），有增值稅留抵稅額時(shí)，才需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。,八、代扣代繳的計(jì)算及核算,1.扣繳稅額的計(jì)算

39、　　　　　（1）一般規(guī)定　　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：　　　應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1+適用稅率）×適用稅率,八、代扣代繳的計(jì)算及核算,（2）特殊規(guī)定　　　對(duì)未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。　　　應(yīng)扣

40、繳稅額按照下列公式計(jì)算：　　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率　　　按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件要求，該特殊規(guī)定執(zhí)行到2013年7月31日為止。,八、代扣代繳的計(jì)算及核算,2.代扣代繳稅額的會(huì)計(jì)核算　　〔例〕境外A公司為試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人C公司提供系統(tǒng)支持項(xiàng)目的咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，境外A公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，應(yīng)以接受方C公司為增值稅扣繳義務(wù)人。C公司會(huì)計(jì)處

41、理如下：　　?、俳邮站惩釧公司服務(wù)時(shí):　　　借：管理費(fèi)用   1060000　　　 貸：應(yīng)付賬款   1060000,八、代扣代繳的計(jì)算及核算,②支付費(fèi)用及代扣增值稅時(shí):　　　借：應(yīng)付賬款  1060000　　  　貸：銀行存款   1000000　　 應(yīng)交稅費(fèi)－代扣增值稅   

42、60000　　?、凵侠U代扣增值稅稅款時(shí):　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－代扣增值稅   60000　　　 貸：銀行存款   60000　　?、馨匆?guī)定用代扣代繳的增值稅額抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí):　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000　　　 貸：管理費(fèi)用   60000,,第三部分 特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,一、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,差額征稅的范圍

43、：8月1日后僅限于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。,一、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,融資租賃銷售額的確認(rèn)：　　 一次性收取多年租金（即預(yù)收款項(xiàng)）的，租金收入在取得時(shí)作為銷售的實(shí)現(xiàn)，全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 　　經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。,一、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)

44、，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,一、融資租賃的會(huì)計(jì)處理,〔例〕A企業(yè)為經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，2014年1月1日按B公司要求購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備1套，租賃給B公司，租賃期限3年；A企業(yè)支付設(shè)備款234萬(wàn)元

45、（價(jià)稅合計(jì)，下同）取得專用發(fā)票，另于2014年年底支付利息2.34萬(wàn)元取得普通發(fā)票，租賃開(kāi)始日為2014年1月1日，每年年末向B公司收取租金100萬(wàn)元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸B公司所有，假定擔(dān)保余值為0?！　　〖俣ǔ鲎夥紸公司租賃內(nèi)含利率為13.525%，A公司賬務(wù)處理如下：,一、融資租賃的會(huì)計(jì)處理,滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營(yíng)租賃?！　?.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！　?.承租人

46、有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 3.……,一、融資租賃的會(huì)計(jì)處理,租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理。 在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差

47、額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。,一、融資租賃的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值＝最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值) 本期確認(rèn)的融資收益=上期末應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率=（每一期的長(zhǎng)

48、期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率,融資租賃的會(huì)計(jì)處理,（1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn) 2000000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000 貸：銀行存款 2340000（2）租賃開(kāi)始日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2564102.56（3000000/1.17） 貸：融資租賃資產(chǎn) 2000000 未實(shí)現(xiàn)融資

49、收益 564102.56（3）2014年12月31日：借：銀行存款 l000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 854700.85 （2564102.56/3） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145299.15借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 270500（2000000*13.525） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——利息收入 270500借：

50、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400（4）以后各期收到租金會(huì)計(jì)分錄同上，2015年末、2016年末“未實(shí)現(xiàn)融資收益”借方發(fā)生額分別為191486.84元、102115.72元。,融資租賃的即征即退,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退增值稅稅額=本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額-本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)銷售額×3%　　　“本

51、期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額”為融資租賃業(yè)務(wù)已繳增值稅?！氨酒诩凑骷赐巳谫Y租賃業(yè)務(wù)銷售額”為納稅人當(dāng)期提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即銷售額全額），而非扣除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。,二、貨運(yùn)企業(yè)管理,（一）經(jīng)營(yíng)方式：　　1.自有經(jīng)營(yíng)　　2.承包經(jīng)營(yíng)　　3.承租經(jīng)營(yíng)　　4.掛靠經(jīng)營(yíng),二、貨運(yùn)企業(yè)管理,（二）自有經(jīng)營(yíng)方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：　　　1.銷售額：以提供貨運(yùn)服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

52、確認(rèn)銷售額。 7月31日（含）前，可差額征稅；之后，不能實(shí)行差額征稅。 　　 2.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍： 見(jiàn)《涉稅指南》193頁(yè),二、貨運(yùn)企業(yè)管理,（三）承包經(jīng)營(yíng)方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：　　　1.以發(fā)包人為納稅人的，應(yīng)納稅額的計(jì)算和自營(yíng)方式下一樣。　　　2.以承包人為納稅人的，應(yīng)納稅額的計(jì)算也和自營(yíng)方式下一樣。,三、客運(yùn)企業(yè)管理,（一）經(jīng)營(yíng)方式：　　1.站運(yùn)合一　　2.站運(yùn)分離,三、客運(yùn)企業(yè)管理,（二）站運(yùn)合一方式

53、下客運(yùn)服務(wù)銷售額的確定：　　　1.客運(yùn)企業(yè)出售自營(yíng)客運(yùn)車票的全部收入應(yīng)分為“客運(yùn)服務(wù)”和“場(chǎng)站服務(wù)”兩部分，分別核算銷售額，按照各自適用的稅率或征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，否則從高適用稅率?！　　?.客運(yùn)企業(yè)從其他客運(yùn)企業(yè)（含客運(yùn)站）分回客運(yùn)服務(wù)的銷售額確認(rèn)。以其他客運(yùn)企業(yè)（含客運(yùn)站）按代售票收入的一定比例或固定金額，向其收取的售票代理費(fèi)、站務(wù)費(fèi)等費(fèi)用后的余額為“客運(yùn)服務(wù)”銷售額。,三、客運(yùn)企業(yè)管理,3.客運(yùn)企業(yè)與其他客運(yùn)企業(yè)互開(kāi)

54、客運(yùn)班線并互相代售票的，按各自應(yīng)分回的收入全額作為本企業(yè)的“客運(yùn)服務(wù)”銷售額，包括雙方約定實(shí)行差額結(jié)算客運(yùn)售票款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。　　　4.對(duì)未實(shí)行集中管理、進(jìn)站經(jīng)營(yíng)的承包、承租、掛靠車輛，暫采取按移交前地稅部門(mén)核定各車月計(jì)稅營(yíng)業(yè)額倒算的“客運(yùn)服務(wù)”銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，由客運(yùn)企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。,三、客運(yùn)企業(yè)管理,（三）站運(yùn)合一方式下場(chǎng)站服務(wù)銷售額的確定：　　　1.客運(yùn)企業(yè)為自有、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)車輛提供場(chǎng)站服務(wù)，按出售客運(yùn)車票的

55、全部收入為基礎(chǔ)，提取一定比例或固定金額的售票代理費(fèi)、站務(wù)費(fèi)等收費(fèi)款項(xiàng)作為“場(chǎng)站服務(wù)”銷售額。 　　　2.客運(yùn)企業(yè)為其他客運(yùn)企業(yè)提供場(chǎng)站服務(wù)，按代售客運(yùn)車票的全部收入為基礎(chǔ)，扣除支付給其他客運(yùn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)款項(xiàng)后的余額作為“場(chǎng)站服務(wù)”銷售額。其扣除款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)取得其他客運(yùn)企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票作為合法有效憑證。否則，不得扣除。,三、客運(yùn)企業(yè)管理,（四）站運(yùn)分離方式下銷售額的確認(rèn)：　　　1.客運(yùn)站按售票金額的一定比例作為“場(chǎng)站服務(wù)”銷售額。　　　

56、2.客運(yùn)企業(yè)以其他客運(yùn)企業(yè)（客運(yùn)站）為其代售客運(yùn)車票的全部收入為基礎(chǔ)，扣除向其收取的售票代理費(fèi)、站務(wù)費(fèi)等費(fèi)用后的余額為“客運(yùn)服務(wù)”銷售額。,課后討論內(nèi)容,1.售后回租時(shí)，承租方能否對(duì)名義上售出的貨物開(kāi)具專票？（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）　　　2.財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條規(guī)定《條例》所稱農(nóng)產(chǎn)品“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納