增值稅會計處理

1、增值稅會計核算,小規(guī)模納稅人 增值稅會計核算,差額納稅的增值稅會計核算,一般納稅人增值稅 會計科目設(shè)置,A,一般納稅人增值稅 會計核算,B,C,D,增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。,一、一般納

2、稅人的科目設(shè)置,一般納稅人增值稅會計科目結(jié)構(gòu),,,,,,,借,貸,1、進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理,記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。已經(jīng)認(rèn)證通過,,借：原材料/庫存商品/管理費用/固定資產(chǎn) 10000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款 11700,購料

3、一批，發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，價款10000元，稅金1700元。,購料一批，發(fā)票當(dāng)月未認(rèn)證，價款10000元，稅金1700元。,借：原材料/庫存商品/管理費用/固定資產(chǎn) 10000 應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1700 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款 11700,,退貨,根據(jù)紅字發(fā)票作相反分錄,退回發(fā)票作相反分錄,由于企業(yè)在實操過程中一般是在月末統(tǒng)一去認(rèn)證發(fā)票，在勾選確認(rèn)平臺中進(jìn)行確

4、認(rèn)的截止時間為當(dāng)期申報日期或者申報截止日期，為此企業(yè)在取得增值稅抵扣憑證時一般都沒有進(jìn)行認(rèn)證或者勾選確認(rèn)。建議在取得增值稅抵扣憑證時統(tǒng)一做“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”，待在月底進(jìn)行勾選確認(rèn)或者認(rèn)證后再根據(jù)認(rèn)證結(jié)果，再結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項稅額”。,,“應(yīng)交稅費－待抵扣進(jìn)項稅額”,? 一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；

5、? 實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。,,2、進(jìn)項稅額不得抵扣的處理,一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。 購買一批價值10000元的面粉作為福利發(fā)放：,?發(fā)票認(rèn)證后借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸

6、：應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額1700,?購買取得發(fā)票時借：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1700 貸：銀行存款 11700,?再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：管理費用/制造費用 1700 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700,一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項

7、稅額中抵扣的，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。 尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。,3、購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理,公司購入一批價值10000元的水泥用于在建工程，取得專用發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)

8、證： 借：在建工程 10000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1020 （1700×60%）　　　　　　——待抵扣進(jìn)項稅額 680 （1700×40%）　　貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 11700,第13個月可以抵扣時： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額,4、貨物等已驗收入庫但尚未取得扣稅憑證的賬務(wù)處理,購進(jìn)（

9、建）時，如未取得扣稅憑證、或已取得但尚未認(rèn)證、或已取得但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證通過，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。,5、購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理,納稅人向境外支付了一筆服務(wù)費需要代扣代繳增值稅：借：管理費用

10、 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅 應(yīng)付賬款,實際繳納代扣代繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅 貸：銀行存款,借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 應(yīng)交稅費—簡易計稅 發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。,無

11、論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”科目核算； 一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目核算； 小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。,1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計確認(rèn)時點,A公司于2016年12月1日提供一項外省建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，預(yù)計工期為3個月，合同總收入600000元（不含稅），201

12、6年12月1日開工前（2016年11月10日）按照合同規(guī)定已經(jīng)預(yù)收款444000元（含稅），實際發(fā)生建筑服務(wù)成本280000元，估計還會發(fā)生成本120000元，建筑服務(wù)合同約定2016年12月31日按照工程進(jìn)度，按照工程結(jié)算單辦理結(jié)算，其余建筑服務(wù)在完工后辦理結(jié)算手續(xù)。假定甲公司按實際發(fā)生的服務(wù)成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。,2016年11月10日，收到預(yù)收款時：借：銀行存款 444000 貸：預(yù)收賬款 444000,

13、同時：借：預(yù)收賬款 44000（444000×11%/1.11） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 44000,或者做一筆分錄，2016年11月10日，收到預(yù)收款時：借：銀行存款 444000 貸：預(yù)收賬款 400000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 44000,2、視同銷售的賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額

14、（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”）,視銷 ? 委托他人買斷式代銷,A服裝廠發(fā)出商品10000元委托B商場代銷 借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 10000　　　 貸：庫存商品　 10000A服裝廠收到B商場發(fā)來的代銷清單時 借：應(yīng)收賬款　11

15、700　　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 10000　　　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700,視銷? 非同一縣市的機構(gòu)間移送,某藥廠從市區(qū)移送到其某縣城的藥房一批價值10000元的應(yīng)稅藥品。 借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收賬款） 117000　　　　　　 　貸：庫存商品（或主營業(yè)務(wù)收入等） 10000 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700接受藥品的藥房：

16、 借：庫存商品　　　10000　　　　　　　　 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700　　 貸：其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款） 11700,,,視銷? 將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費,將自產(chǎn)的售價為10000元的藥品用于職工防暑： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費

17、——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700將自產(chǎn)的價值10000元的化妝品用于交際應(yīng)酬，成本為8000元： 借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費等 9700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700,,,視銷④ 將自產(chǎn)、外購貨物用于投資,具有商業(yè)實質(zhì) 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

18、 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）不具有商業(yè)實質(zhì) 借：長期股權(quán)投資 貸：庫存商品（或原材料等） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,視銷⑤ 自產(chǎn)、外購貨物用于分配,某4S店將一輛價值30萬元的小汽車登記于某股東名下：借：應(yīng)付股利 35.1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（

19、銷項稅額） 5.1,視銷⑥ 自產(chǎn)、外購貨物用于贈送,將一批售價為10000元的防曬霜贈送給交通警察，成本為8000元： 借：營業(yè)外支出 9700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700,1.未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè),按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，

20、借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,2.實行“免、抵、退”辦法的企業(yè),在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)

21、銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。,因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵

22、扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，

23、應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。,一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。 很多企業(yè)在營改增以前不設(shè)置。但以后如仍不設(shè)置，出錯的機率會提高。,

24、月末結(jié)轉(zhuǎn),月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。,交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅,借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 目前主要核算輔導(dǎo)期

25、一般納稅預(yù)繳增值稅的事項，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,交納以前期間未交增值稅,借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：銀行存款,在月末核算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅時，直接可以通過如下會計處理： 借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 貸：銀行存款,不能只看未交增值稅科目

26、了，還要看一下簡易計稅科目，兩個科目當(dāng)月貸方余額相加，才是當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅之和。,“應(yīng)交稅費－簡易計稅”,預(yù)繳增值稅,預(yù)交時：借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 貸：銀行存款月末：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。,減免增值稅,對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免

27、稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目,納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 隨著國家稅務(wù)總局2016年75號公告的實施，涉及這個科目的企業(yè)應(yīng)

28、該在12月份的納稅申報期內(nèi)一次性將“增值稅留抵稅額”的余額轉(zhuǎn)到“進(jìn)項稅額”科目，該科目的歷史使命也就完成了。,,1、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：管理費用,2、小微企業(yè)免征增值稅的賬務(wù)處理,小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅

29、制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,小規(guī)模納稅人增值稅相關(guān)會計科目,小規(guī)模納稅人增值稅會計科目結(jié)構(gòu),,1、成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷

30、項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。,2、金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵作為銷售額的賬務(wù)處理,金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值