增值稅轉(zhuǎn)型

1、2008年12月,增值稅轉(zhuǎn)型,推薦,書籍《國家稅收第3版》許善達 中國稅務(wù)出版社,網(wǎng)站政府網(wǎng)站：國家稅務(wù)總局、江蘇省國稅專業(yè)網(wǎng)站：安徽財稅網(wǎng)、安徽稅務(wù)網(wǎng),問卷調(diào)查（1）,會計人員的薪資水平？,月薪RMB2000以下,月薪RMB2000元至RMB5000元以下,月薪RMB5000元至RMB10000元以下,月薪RMB10000元以上,問卷調(diào)查（2）,你了解稅務(wù)政策的渠道（方式）？,公開媒體（網(wǎng)站、報紙、雜志等）,專業(yè)咨詢培訓(xùn)機構(gòu),主

2、管稅務(wù)機關(guān)（專管員、綜合業(yè)務(wù)科）,其他（好友等）,2009年，全省稅收專項檢查項目是：拍賣企業(yè)從2007年起調(diào)整出口退稅率的從事紡織品、服裝、玩具生產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)公司礦產(chǎn)資源采掘和加工企業(yè)、供電企業(yè)大型連鎖超市財產(chǎn)及人壽保險業(yè)海關(guān)進口增值稅專用繳款書其他三年未檢查過的重點稅源企業(yè)。,提綱,現(xiàn)行增值稅特點增值稅轉(zhuǎn)型增值稅稅制增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)對,現(xiàn)行增值稅特點,中央地方共享稅生產(chǎn)型增值稅非全面型增值稅價

3、外稅發(fā)票扣稅法,中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務(wù)局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。不過，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的增值稅改革已經(jīng)進行。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和

4、不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營業(yè)稅征稅范圍。,價外稅中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是為了適應(yīng)大眾的付款習(xí)慣，避免稅制改革導(dǎo)致漲價的誤會，這并不改變增值稅價外稅的性質(zhì)。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票

5、扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。,提示：關(guān)于中央和地方共享稅1.海關(guān)代征是入中央庫還是地方庫？2.出口退稅是退中央庫還是入地方庫？3.查補稅款入中央庫還是入地方庫？4.稅收罰款入中央庫還是地方庫？5.增值稅即征即退是退中央庫還是退地方庫？6.增值稅先征后返，是中央返還是地方返？7.亭湖區(qū)財政和鹽都區(qū)財政有何區(qū)別？,增值稅轉(zhuǎn)型,擴大抵扣范圍降低小規(guī)

6、模征收率延長申報期限取消來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。,增值稅轉(zhuǎn)型政策核心,自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相

7、應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。,擴大抵扣政策比較,一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額； 二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制； 三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其

8、是否有應(yīng)交增值稅增量的限制,固定資產(chǎn)范圍,現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。,取消進口設(shè)備免稅,《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）自1998年1

9、月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。國內(nèi)投資項目自用設(shè)備：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列項目外資進口自用設(shè)備：《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,取消進口設(shè)備免稅,其他相關(guān)設(shè)備免稅政策引進《高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》先進技術(shù)，支付的軟件費 財稅字【1999】第273號生產(chǎn)高

10、新技術(shù)產(chǎn)品自用設(shè)備 財稅字【1999】第273號西部地區(qū)投資自用設(shè)備 財稅[2001]202號軟件生產(chǎn)企業(yè)自用設(shè)備 財稅[2000]25號,其他相關(guān)的進口設(shè)備免稅,《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》（國發(fā)[2006]6 號）對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程(技術(shù)研究)中心等，進口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項目

11、和重大引進技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?？茖W(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國稅總局第44號令 自2007年2月1日起施行）科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校：《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國稅總局第45號令自2007年2月1日起施行）海關(guān)總署公告2007年第13號 關(guān)于實施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品

12、免稅暫行規(guī)定》有關(guān)辦法,其他相關(guān)的進口設(shè)備免稅,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于促進自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化若干政策的通知 國辦發(fā)【2008】第128號企業(yè)按照《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》實施的自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化項目，符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》鼓勵類條件的，按相關(guān)規(guī)定享受進口稅收優(yōu)惠。,取消采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）《外商投資項

13、目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[2006]111號） 享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項目所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策?！蛾P(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）自2009年1月1日

14、起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。,CASE1,某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬

15、固定資產(chǎn)允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0,稅負情況一覽表,結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來企業(yè)稅負的變化,兼顧公平對不同納稅人,小規(guī)模納稅人 降低征收率至3% 其他個人 提高起征點,需要解決政策問題,固定資產(chǎn)范圍 在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包括了不動產(chǎn)，如何區(qū)分不征稅收入形成的固定資產(chǎn)如何處理 供水、電、氣企業(yè)以貼費形式形成的固

16、定資產(chǎn)是否允許抵扣,需要解決的技術(shù)性問題,固定資產(chǎn)兼用于非應(yīng)稅項目的處理固定資產(chǎn)改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項目進項稅轉(zhuǎn)出的處理使用過的固定資產(chǎn)出售如何征稅使用過的規(guī)定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的處理使用過的固定資產(chǎn)用于出口，退稅的處理總分支機構(gòu)情況下固定資產(chǎn)的抵扣問題,已經(jīng)明確的技術(shù)性問題 財稅[2008]170號,《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》固定抵扣抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以

17、下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目抵扣時點納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指

18、納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。,已經(jīng)明確的技術(shù)性問題 財稅[2008]170號,使用過的固定資產(chǎn)出售如何征稅自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

19、征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅

20、率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,已經(jīng)明確的技術(shù)性問題 財稅[2008]170號,改變用途的固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出處理納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

21、已使用過固定資產(chǎn)視同銷售的處理納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,增值稅稅制,納稅人征稅范圍稅率及征稅率計稅原理稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理,納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為

22、增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。（2）企業(yè)、企業(yè)性單位？？（細則第4條）企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。（3）個人細則第9條 所稱個人，是指個體工商戶及其它個人。,納稅人,納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)

23、營處理細則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人（國稅發(fā)[1994]186號）（2）代理進口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)[1995]288號）扣繳義務(wù)人條例第18 條　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外公司來中國修理設(shè)備：1）增值稅：2）所得稅：非居民，3）是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（合同

24、）183天問題的慣用手法,一般納稅人一般納稅人認定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函[2001]88

25、2號）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細則第33條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,小規(guī)模納稅人認定標準細則第28條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（2）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，

26、年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。會計核算健全細則第32條 所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。,小規(guī)模納稅人超過標準稅務(wù)處理細則第29條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

27、行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請一般納稅人處理細則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。,思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？一手拖兩家的考慮,征稅范圍,基本規(guī)定境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售

28、兼營非應(yīng)稅項目其他,境內(nèi)定義細則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物定義細則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物細則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,應(yīng)稅勞務(wù)定義 細則第3條第2款

29、 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工細則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配細則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償 細則第3條第3款 所稱有償，包括從

30、購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。,視同銷售范圍 細則第4條 單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6.將自產(chǎn)、

31、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,視同銷售思考1.視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉(zhuǎn)出2.適用對象僅包括“單位和個體經(jīng)營者”，不包括“其他個人”3.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項其中移

32、送特指機構(gòu)開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅的除外），收取款項在當前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機構(gòu)間貨物移送：國稅函發(fā)[1995]473號、國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號匯總納稅：財稅字［1997］97號、財稅（2003）第001號、國稅函（2004）第736號、蘇國稅函〔2002〕149號、蘇財稅（1997）第069號、蘇國稅函〔2006〕409號、蘇國稅發(fā)【

33、2007】第128號,提示：代購認定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；c、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（財稅[1994]26號）,CASE：【案例1】某食品企業(yè)2008年當年

34、銷售收入100萬元（一般納稅人），當年購買1萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務(wù)招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 1萬元貸：銀行存款 1萬元請對上述業(yè)務(wù)進行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1×（1+10%）/1.17= 0.16萬元 【個人所得稅】 應(yīng)扣繳個人所得稅=1×20%=0.2萬元

35、 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元,CASE：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費，請計算當年業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 1.16萬元 貸：銀行存款 1萬元 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （銷項稅） 0.16萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額需要增加對應(yīng)

36、的增值稅銷項稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在會計基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費0.16萬元。 當年業(yè)務(wù)招待費準予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額=1.06*60%－101×5‰=0.191萬元,CASE：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣?！緺I業(yè)稅】手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀悺縿t應(yīng)交增值稅=1.1÷1.04

37、15;0.04= 0.042萬元。需要指出的是實踐中，還沒有發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機關(guān)對此征收過增值稅。【個人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額= =1.042*60%－101×5‰=0.12萬元,CASE：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產(chǎn)生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影。（2）比如個人所得

38、稅處理，其需要明確到主體才能對應(yīng)進行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應(yīng)扣除。另外從維護市場經(jīng)濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。,混合銷售定義 細則第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售

39、行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,比較：稅務(wù)機關(guān)的認定權(quán)未明確,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行

40、為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調(diào),混合銷售名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)細則第5條第2款 所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶 細則第5條第3款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的

41、生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額在50%以下。,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、

42、個體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”（3）混合銷售的認定 如何認定同時提供，“即”“又”（4）混合銷售的調(diào)整,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù) 蘇地稅函[2008]53號 1.關(guān)于總包人(A公司)應(yīng)繳納的營業(yè)稅問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付

43、給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價款(包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價款以及建筑安裝價款)后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。2.關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅問題。因分包人(B公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定的條件，

44、則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù) 蘇地稅函[2008]53號 3.關(guān)于發(fā)票開具問題。A公司作為建筑工程的總包方，應(yīng)按照工程總額向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產(chǎn)

45、貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結(jié)算分包工程款項。,兼營非應(yīng)稅項目細則第7條 納稅人兼營非應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增增值稅；典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務(wù)寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工

46、程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅[2003]16號江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的通知 蘇地稅

47、發(fā)[2003]238號蘇地稅一函[2006]3號 關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》的通知,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實務(wù)中操作的難點消防、弱電、樓宇控制等不動產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍。如何認定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質(zhì)證書（3）依照項目鑒定（即合同管理）《關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128

48、號）背后深層次問題：稅源？,CASE：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產(chǎn)100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料。【方法1】 由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國稅發(fā)[2000]37號則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬元【方法2】 改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收取20萬的

49、加工費。 則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬元,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值

50、，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按照〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。3、提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當征收增值稅。財稅字[1999]273號,征稅范圍實務(wù)中幾個難點的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，屬

51、于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。 （摘自國稅函發(fā)〔1995〕288號）營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)包括服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）

52、、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率 3%簡易辦法征稅率 ？,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、

53、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財稅[1994]22號）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財稅[1994]4號)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）《食用農(nóng)產(chǎn)品范圍注釋》（商建發(fā)【2005】第001號）,稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版

54、單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。財稅[2005]165號,計稅原理,一般納稅人 應(yīng)稅額=銷項-進項小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅額=銷售額×征稅率特殊處理,計稅方法一般納稅人計稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)

55、納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（注）小規(guī)模納稅人計稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,進口貨物計稅方法條例第14條　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本

56、條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率特殊事項處理（懲罰條款）細則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人

57、認定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進項稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準允許抵扣的期初存貨已征稅款。（國稅發(fā)[1995]15號）（國稅函[2000]584號）,提示：進項稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營條例第4條　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額

58、也不予以退稅。（摘自財稅【2005】第165號）,銷項稅額定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算

59、。,銷售額確定價外費用細則第12條 所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費: ① 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交

60、給購貨方的。,銷售額確定價外費用（3）同時符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費用： ① 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準； ② 開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③ 所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管且?？顚Ｓ谩?（4）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,銷售額確定外幣折算細則第15條納稅人按人民幣以外的貨

61、幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。合并定價銷售額的確定細則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營銷售額的確定細則第13條第 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的

62、銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)

63、主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,銷售額確定價格明顯偏低且無正當理由，以及無銷售價格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。細則第16條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅

64、人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。,小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細則第30條 小規(guī)模納稅人的銷

65、售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。,進項稅額定義條例第8條　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。準予抵扣的進項

66、稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：①購買貨物已納增值稅條例第8條第1項 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②進口貨物已征增值稅條例第8條第2項 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,進項稅額準予抵扣的進項稅額③購進農(nóng)產(chǎn)品條例第8條第3項 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅

67、額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率細則第17條 稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！咎崾尽哭r(nóng)民專業(yè)合作社,提示：農(nóng)民專業(yè)合作社財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財稅[2008]81號）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人

68、從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。 四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。,進項稅額準予抵扣的進項稅額④運費條例第8條第4項 購進或者銷售貨物以及在生

69、產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率細則第18條 條例第八條第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費 。國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 國稅發(fā)【2006】第163號,