會計估計變更

1、會計估計變更會計估計變更【摘要】會計估計變更由于會計分期和貨幣計量的制約，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在確認(rèn)、計量低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必然要對尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以估計入帳。低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的估計主要涉及兩個方面的問題：一是估計過程中會計政策和會計方法的選擇；二是期后會計估計數(shù)字的更正，即會計估計變更。新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》中指出“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了

2、變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！笨梢?，會計估計的變更，是對由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及發(fā)生新的情況，而對原會計估計的結(jié)果所作的修訂行為?！娟P(guān)鍵詞】會計估計變更利潤操縱固定資產(chǎn)折舊一會計變更的概念及其產(chǎn)生原因

3、一會計變更的概念及其產(chǎn)生原因會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于會計估計變更因素的確定彈性較大，且外部人員對會計估計變更因素的判斷結(jié)果難以證實性，使得會計職業(yè)判斷對會計估計變更有著重要的影響。在企業(yè)會計活動中，既可能因為掌握相關(guān)信息不足，依賴判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或做出判斷的企業(yè)會計人員經(jīng)驗不足，從而導(dǎo)致企業(yè)會計估計與將發(fā)生的事項出現(xiàn)較大偏

4、差，亦即會計估計錯誤；也可能因一些公司故意利用會計估計的職業(yè)判斷空間，對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，濫用會計估計，即會計估計舞弊。(一)會計變更產(chǎn)生的原因會計變更產(chǎn)生的原因通常情況下企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更:1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會計估計總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化則會計估計也應(yīng)當(dāng)作出改變。例如企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年以后發(fā)生的情況表明該資產(chǎn)的收益年限已不足10年則應(yīng)適當(dāng)調(diào)減攤銷年

5、限。2.取得了新的信息積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進(jìn)行會計估計是就現(xiàn)有的資料對未來所做的判斷隨著時間的推移企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗在這種情況下也需要對會計估計重新修訂。例如企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息對二會計估計變更的統(tǒng)計二會計估計變更的統(tǒng)計隨著我國證券監(jiān)管部門對上市公司的關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、會計政策選擇等事項的規(guī)定越來越嚴(yán)格上市公司利用這些手段進(jìn)行利潤操縱所受到的限制也越來越大。而會計估計是在企業(yè)內(nèi)部存在諸多不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

6、前提下提出的帶有很大的主觀性使得外部人員很難對其進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。由于會計估計所具有的這些特性會計估計變更逐漸成為上市公司進(jìn)行利潤操縱的重要手段。樣本選取是以以滬市上市公司2006~2009年的年度財務(wù)報表為基礎(chǔ)，選擇其中披露了會計估計變更及其影響數(shù)的上市公司作為研究對象。會計估計變更在上市公司中的表現(xiàn)及其影響。一般來說具有融資傾向的公司、首虧公司、連續(xù)虧損公司等因為承受著要扭虧為盈的壓力具有舞弊的動機(jī)存在著較大的利潤操縱嫌疑因此本文把這類

7、公司稱為處于敏感時點的公司不具備以上特點的公司的盈利狀況穩(wěn)定一般不存在粉飾財務(wù)報表的動機(jī)稱為處于非敏感時點的公司。通過研究不同類型公司實際發(fā)生的會計估計變更情況可以推斷這些公司是否利用會計估計變更進(jìn)行了利潤操縱進(jìn)而了解不同會計估計變更類型在上市公司中的運(yùn)用情況和影響程度。因此本文分別對每類公司發(fā)生的會計估計變更的項目和數(shù)額對當(dāng)年利潤的影響程度進(jìn)行統(tǒng)計。得出如下結(jié)論：(一)首虧公司發(fā)生的會計估計變更情況首虧公司發(fā)生的會計估計變更情況會計估

8、計變更類型影響方向樣本數(shù)量對利潤的平均影響程度增加426.73%壞賬準(zhǔn)備計提比例減少2826.76%增加542.32%固定資產(chǎn)折舊率減少22.01%無形資產(chǎn)攤銷期限減少17.41%股權(quán)投資差額攤銷期限減少173.93%增加15.27%存貨攤銷期限減少112.12%從上表可知無形資產(chǎn)攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限的變更結(jié)果都是調(diào)減了當(dāng)年利潤。上市公司存在利用對壞賬計提比例、固定資產(chǎn)折舊率、無形資產(chǎn)攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限、長期待攤費(fèi)