企業(yè)會計政策與估計變更對利潤的影響研究[文獻(xiàn)綜述]

1、1文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述（20_20__屆）屆）企業(yè)會計政策與估計變更對利潤的影響研究33會計政策變更對所得稅的影響凡是企業(yè)的經(jīng)營所得都必須繳納企業(yè)所得稅，因此所得稅對企業(yè)的利潤影響因素是不可忽視的，而會計政策變更會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定的影響從而影響企業(yè)利潤。張秀珍（2005）會計政策變更不會引起應(yīng)交所得稅的變動有人認(rèn)為采用不同的會計處理方法，會對利潤產(chǎn)生影響，因此，會引起應(yīng)交所得稅的變動。這種觀點是錯誤的，因為會計利潤和應(yīng)納稅所得額不同，會

2、計利潤是企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則要求計算出來的，列報在利潤表上利潤額或虧損額。而應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的，應(yīng)繳納所得稅的收益額或虧損額不會因為會計政策變更發(fā)生變動，也就是說企業(yè)變更會計處理方法不會影響應(yīng)納稅所得額的變動，也就不會影響應(yīng)交所得稅。溫玉彪（2008）無論會計政策發(fā)生如何變更，都不影響企業(yè)應(yīng)交的所得稅，而影響的是企業(yè)的所得稅費用。政策發(fā)生變更后，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整內(nèi)容可分為兩部分。一部分是對企業(yè)會計政策變更累積影

3、響數(shù)的調(diào)整，即會計政策變更當(dāng)期期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間差額的調(diào)整；另一部分是對所得稅費用的調(diào)整。應(yīng)當(dāng)值得注意的是調(diào)整所得稅費用的影響金額應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目調(diào)整。而不應(yīng)通過“所得稅費用”科目調(diào)整。會計政策變更對所得稅費用的影響金額可以通過下面的計算式公式求得：會計政策變更對所得稅費用的影響金額=由于會計政策變更發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異所得稅稅率。張峻（2007）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

4、法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期的應(yīng)交所得稅加上在當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。大家知道，盡管會計政策變更會改變會計政策變更年度之前各年的稅前會計利潤，從而令相應(yīng)的所得稅費用發(fā)生改變，但根據(jù)我國目前的企業(yè)所得稅法，一個企業(yè)的會計政策變更并不會改變會計政策變更年度之前各年的應(yīng)納稅所得額，從而不會改變會計政策變更年度之前各年的應(yīng)交所得稅。也就是說，一個企業(yè)在會計政策變更的時候不需要調(diào)整其在會計政策變更年度之前各年的應(yīng)交所得稅，即一個企業(yè)并不需要因會

5、計政策變更而補(bǔ)交（或抵免）任何的所得稅，但是需要調(diào)整所得稅費用，即需要將在變更之前的會計政策下累計至變更年度期初所得稅費用的原有金額調(diào)整為在變更之后的會計政策下累計至變更年度期初所得稅費用的應(yīng)有金額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理的情況下，如果不調(diào)整應(yīng)交所得稅而調(diào)整所得稅費用，就應(yīng)該對應(yīng)地調(diào)整遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），因而，會計政策變更的所得稅影響在金額上必然等于會計政策變更的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）調(diào)整數(shù)，即：會計政策變更的