本內(nèi)容僅作參考,不作為執(zhí)行依據(jù)。增值稅轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)

1、本內(nèi)容僅作參考，不作為執(zhí)行依據(jù)。 增值稅轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù),安徽省國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處,文件依據(jù),1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]117號(hào)）,一、增值稅轉(zhuǎn)型概念

2、及改革背景,所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。增值稅的三種類(lèi)型：（1）生產(chǎn)型增值稅；（2）收入型增值稅；（3）消費(fèi)型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自2004年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個(gè)行業(yè)；自2007年7月1日起在中部六省26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè)；自2008年7月1日起，在內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的5

3、1個(gè)災(zāi)區(qū)先后開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。,二、增值稅轉(zhuǎn)型與增值稅擴(kuò)抵的不同,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（一）納稅人適用范圍我省范圍內(nèi)所有行業(yè)的增值稅一般納稅

4、人均可享受增值稅轉(zhuǎn)型政策，不受地區(qū)和行業(yè)的限制。問(wèn)題：擴(kuò)抵政策的地區(qū)和行業(yè)限定,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（二）準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍1、納稅人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等合法增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的下列項(xiàng)目所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資

5、產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。2、納稅人自2009年1月1日起購(gòu)進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車(chē)。 問(wèn)題：（1）“實(shí)際發(fā)生” 的確認(rèn)（2）“準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)”的范圍,轉(zhuǎn)型與擴(kuò)抵政策中的準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍,不同政策對(duì)固定資產(chǎn)的界定,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,

6、（三）不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 （2）發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固

7、定資產(chǎn)凈值×適用稅率,轉(zhuǎn)型與擴(kuò)抵政策中的不予抵扣固定資產(chǎn)范圍,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（四）固定資產(chǎn)的視同銷(xiāo)售納稅人的下列行為，視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)：1、將固定資產(chǎn)交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)固定資產(chǎn)；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將固定資產(chǎn)從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)

8、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,轉(zhuǎn)型與擴(kuò)抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（五）銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的處理自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：1、納稅人銷(xiāo)售自己使用

9、過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)

10、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 納稅人發(fā)生上述視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)行為，對(duì)自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。,轉(zhuǎn)型與擴(kuò)抵政策中的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（六）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（七）固定資產(chǎn)扣稅憑

11、證的處理1、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證（不再分模塊認(rèn)證）；2、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開(kāi)票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；3、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；4、對(duì)購(gòu)進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅

12、范圍的機(jī)動(dòng)車(chē)所取得的通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（八）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)納稅人在每月納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送的固定資產(chǎn)相關(guān)資料為：1、打印的紙質(zhì)《防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證清單》（其中包括固定資產(chǎn)部分專(zhuān)用發(fā)票）。2、打印的紙質(zhì)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（其中包括固定資產(chǎn)部分海關(guān)完稅憑證）。3、打印的紙質(zhì)《運(yùn)輸發(fā)票認(rèn)證清單》（其中包括固定

13、資產(chǎn)部分公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票），以及人工填寫(xiě)的《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》（其中包括固定資產(chǎn)部分鐵路等運(yùn)輸發(fā)票）。4、打印的紙質(zhì)《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證清單》。5、附表4《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表（表樣）,,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（九）相關(guān)政策的銜接1、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，一律停止執(zhí)行。2、根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的中部地區(qū)擴(kuò)

14、大增值稅抵扣范圍“兩個(gè)辦法”（財(cái)稅[2007]75號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2007]62號(hào)）規(guī)定，合肥、蕪湖、蚌埠、淮南和馬鞍山市已納入擴(kuò)抵試點(diǎn)的納稅人在2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份（所屬期）一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；其2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式。,三、增值稅轉(zhuǎn)型的主要業(yè)務(wù)規(guī)定,（十）工作要求1、深入宣傳輔導(dǎo)。