商業(yè)銀行貸款計(jì)量屬性選擇研究.pdf

1、在20世紀(jì)90年代，金融工具對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量提出了巨大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，很多金融機(jī)構(gòu)從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，而它們的財(cái)務(wù)報(bào)告還顯示良好的業(yè)績和健康的財(cái)務(wù)狀況。如何恰當(dāng)?shù)赜?jì)量金融工具的問題就被提了出來。會(huì)計(jì)界的應(yīng)對(duì)方式是對(duì)交易性的金融工具使用公允價(jià)值計(jì)量，在此基礎(chǔ)之上形成對(duì)金融工具計(jì)量的混合模式，較為完滿地解決了交易性金融工具的計(jì)量問題。在此之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)試圖從金融工具的混合計(jì)量模式過渡到單一計(jì)量模式，也就是采用公允價(jià)值計(jì)量

2、那些非交易性的金融工具。在這些非交易性金融工具中，數(shù)量最大的就是商業(yè)銀行貸款。對(duì)于這種做法，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及各國中央銀行提出了不同的看法。因此，商業(yè)銀行貸款是否應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是否有比公允價(jià)值更合適的計(jì)量屬性成了本文關(guān)注的問題。為此，本文從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性入手對(duì)于使用最多的計(jì)量屬性——?dú)v史成本與公允價(jià)值進(jìn)行了分析，分析了它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)以及計(jì)算方法，并對(duì)公允價(jià)值在金融工具中的使用現(xiàn)狀進(jìn)行了一個(gè)回顧。其后，在對(duì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與銀行監(jiān)

3、管機(jī)構(gòu)對(duì)信息質(zhì)量的不同要求基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了商業(yè)銀行貸款計(jì)量屬性選擇的分析框架，并以這個(gè)分析框架對(duì)采用歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量商業(yè)銀行貸款進(jìn)行了分析。筆者認(rèn)為，無論是歷史成本還是公允價(jià)值都無法同時(shí)滿足這兩種機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。為此本文提出了基于統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型計(jì)量模式，并利用巴塞爾協(xié)議中的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，完成對(duì)貸款的計(jì)量框架構(gòu)建。本文分四個(gè)部分： 第一部分：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問題概述 在這一部分本文首先對(duì)于計(jì)量屬性的一些概念問題

4、進(jìn)行了討論。分析了會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵及其在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的作用。隨后，本文對(duì)會(huì)計(jì)中使用最多的兩種計(jì)量屬性：公允價(jià)值與歷史成本進(jìn)行了具體的分析。特別是公允價(jià)值，本文分析了其來源、特點(diǎn)及具體的計(jì)算方法。最后，本文對(duì)于公允價(jià)值在某些會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域替代歷史成本的過程進(jìn)行了一個(gè)回顧。 第二部分：銀行貸款計(jì)量屬性選擇的分析框架 在這一部分本文構(gòu)建了商業(yè)銀行貸款計(jì)量屬性選擇的分析框架。銀行界與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)使用公允價(jià)值計(jì)量商業(yè)銀行貸款的

5、分歧，很大一部分源于它們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的不同要求。本文首先分析了這些要求，明確了銀行界與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的分歧來源于他們不同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，有利于利益相關(guān)者的決策；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠全面。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果對(duì)于這種差異進(jìn)行了論述，并分析了這種差異所導(dǎo)致的結(jié)果。本文認(rèn)為，由于商業(yè)銀行在一個(gè)國家金融體系中的重要地位，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于信息質(zhì)量的要求不

6、可忽視。在計(jì)量屬性的選擇上我們必須全面地考慮會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所帶來的經(jīng)濟(jì)后果，使計(jì)量屬性同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。 第三部分：商業(yè)銀行貸款的計(jì)量屬性選擇 在這一部分本文對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值下商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了說明，并使用前面所構(gòu)建的分析框架對(duì)它們的優(yōu)劣進(jìn)行比較。 通過分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，本文認(rèn)為現(xiàn)在商業(yè)銀行貸款的計(jì)量仍然是以歷史成本為基礎(chǔ)的，采用歷史成本計(jì)量商

7、業(yè)銀行貸款存在著巨大的缺陷。由于不存在活躍市場，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)我們不得不選擇使用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)貸款的公允價(jià)值。本文提出了估計(jì)商業(yè)銀行貸款公允價(jià)值的三種方法，并對(duì)它們的適用性進(jìn)行了比較。 本文分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度對(duì)上面的兩種計(jì)量方法進(jìn)行了分析。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下本文認(rèn)為公允價(jià)值更能滿足相關(guān)性要求，但是可靠性不夠。對(duì)于銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，使用公允價(jià)值則存在一系列的不良經(jīng)濟(jì)后果，影響金融穩(wěn)定性，不能完全滿足銀行

8、監(jiān)管的信息需求。 第四部分：新的貸款計(jì)量框架的構(gòu)建 針對(duì)歷史成本以及公允價(jià)值所存在的問題，本文提出了使用改進(jìn)的歷史成本計(jì)量屬性來解決貸款的計(jì)量。這種計(jì)量方法能夠及時(shí)反映貸款信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，而不反映市場利率變化對(duì)于貸款價(jià)值的影響。這種計(jì)量方法的實(shí)現(xiàn)需要將統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型引入會(huì)計(jì)計(jì)量之中。為此本文討論了統(tǒng)計(jì)計(jì)量方法在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用以及在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型的前提條件。最后，為了實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型在會(huì)計(jì)計(jì)量中的使用，筆者提出

9、使用巴塞爾協(xié)議所構(gòu)建的銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法，并討論了這一體系在商業(yè)銀行貸款計(jì)量中的運(yùn)用。 總的說來本文有三處創(chuàng)新。首先，本文沒有單一地從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)分析貸款計(jì)量問題，而綜合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及銀行監(jiān)管的需要。這樣能夠更好地滿足所有重要信息使用者的需要，并能夠更充分、全面地考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。第二，本文將統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型引入會(huì)計(jì)計(jì)量之中，解決了在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)所遇到的困難。并從理論上討論了統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作