企業(yè)稅務(wù)

1、第二章 增值稅,2008年全國(guó)稅收收入54219.62億元國(guó)內(nèi)增值稅17996.9億元，占全國(guó)稅收的33.19%2009年全國(guó)稅收收入63104億元國(guó)內(nèi)增值稅 18820億元，占全國(guó)稅收的29.82%,本章主要內(nèi)容,增值稅制的基本理論增值稅的基本要素 出口貨物退（免）稅增值稅的征收管理,第一節(jié) 增值稅制的基本理論1、增值稅的概念增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的稅種,2、增值額的概念（1）理論增值額（2

2、）產(chǎn)品增值額（3）經(jīng)營(yíng)單位的增值額（4）法定增值額,3、增值稅的類型在各國(guó)的增值稅制中，法定扣除項(xiàng)目的差異產(chǎn)生了法定增值額的差異，法定增值額的差異形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種不同類型的增值稅。不同增值稅類型的主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)處理方式不同。,（1）生產(chǎn)型增值稅-1994年稅制改革時(shí)采用 生產(chǎn)型增值稅是以經(jīng)營(yíng)收入減去中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算的增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)，課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，又包括生產(chǎn)資料。

3、增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)+折舊，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，這一類型的增值稅稱為生產(chǎn)型增值稅。,生產(chǎn)型增值稅稅基大，有利于組織財(cái)政收入。,生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅，既限制了資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，又不利于實(shí)行徹底的出口退稅政策，限制了出口貿(mào)易的發(fā)展。,（2）收入型增值稅收入型增值稅是以經(jīng)營(yíng)收入額減中間產(chǎn)品價(jià)值與折舊額的余額為課稅對(duì)象計(jì)算的增值稅。增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)+折舊，相當(dāng)于國(guó)民收入，這一類型的

4、增值稅稱為收入型增值稅。,增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)收入型增值稅的法定增值額與理論增值額一致；但收入型增值稅的固定資產(chǎn)價(jià)值要以折舊方式分期扣除，稅基小于生產(chǎn)型增值稅，且扣除時(shí)缺少合法憑證，征管比較困難。,（3）消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是以經(jīng)營(yíng)收入減中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對(duì)象計(jì)算的增值稅，即納稅人用于生產(chǎn)的全部生產(chǎn)資料都不包括在課稅范圍內(nèi)，課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。由于增值額相當(dāng)于消費(fèi)額，這一類型的增值稅稱

5、為消費(fèi)型增值稅。,,,消費(fèi)型增值稅可以扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，稅基小于生產(chǎn)型和收入型增值稅。,消費(fèi)型增值稅不存在固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)的發(fā)展；也有利于實(shí)行徹底的出口退稅政策，鼓勵(lì)出口貿(mào)易的發(fā)展；憑購(gòu)貨發(fā)票一次性扣除已納增值稅額，征管簡(jiǎn)便。,課后請(qǐng)閱讀相關(guān)資料,4、增值稅的計(jì)稅方法（1）直接計(jì)稅法加法：把新創(chuàng)造的價(jià)值（法定的增值項(xiàng)目）累加起來(lái)，得到總增值額后與適用稅率相乘法定增值項(xiàng)目：工資、利息、租金、

6、利潤(rùn)、其他增值項(xiàng)目減法：銷售額－法定非增值項(xiàng)目,（2）間接計(jì)稅法 間接加法：∑各法定增值項(xiàng)目×適用稅率 間接減法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率－非增值項(xiàng)目已納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額,第二節(jié) 增值稅的基本要素,一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物1、境內(nèi)銷售是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),2、銷售是指有償轉(zhuǎn)讓，有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 3、貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，

7、包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,（二）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 1、境內(nèi)提供是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。,2、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,3、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、

8、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。,（三）進(jìn)口貨物,（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 如：（1）貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 (非貨物期貨交營(yíng)業(yè)稅)（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)交增值稅 (銀行業(yè)本身交營(yíng)業(yè)稅)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品交增值稅 其他具體內(nèi)容參考教材,2、屬于征稅范圍的特殊行為2-1、視同銷售貨物的行為 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付

9、其他單位或者個(gè)人代銷 （2）銷售代銷貨物,（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！〔粍?dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。　 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修

10、繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,2-2、混合銷售行為 （1） 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

11、（2）除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。 （3）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,（4）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的

12、，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（4-1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（4-2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,2-3、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定1、增值稅條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目a、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)

13、業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)?！∞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。 農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。,b、避孕藥品和用具 c、古舊圖書(shū) 古舊圖書(shū)是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。d、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,e、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 f、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 g、銷售的自己使用過(guò)的物品 自己使用過(guò)的物品是指其他

14、個(gè)人自己使用過(guò)的物品,2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目自學(xué) 關(guān)注不同的優(yōu)惠方式關(guān)注（3、4、5、6、8、10）關(guān)注增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整,3、起征點(diǎn)的規(guī)定 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（a）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（b）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（c）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。　銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷

15、售額。,省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。,4、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免減稅5、納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個(gè)

16、月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函〔2009〕432號(hào),為加強(qiáng)部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，稅務(wù)總局決定對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開(kāi)展納稅評(píng)估。（1）銷售額變動(dòng)率的計(jì)算公式：

17、　 本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。,本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100％。 本期銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷

18、去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。 本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100％。,（2）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式　增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。（3）銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率異常的具體標(biāo)

19、準(zhǔn)由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案。,銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率正常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。 銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評(píng)估手段核實(shí)指標(biāo)異常的原因。 經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批。 經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交

20、稅務(wù)稽查部門查處。,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。除上述評(píng)估內(nèi)容外，還可結(jié)合其他一些評(píng)估方法，認(rèn)真做好納稅評(píng)估工作。要積極利用納稅評(píng)估這一有效機(jī)制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實(shí)處。 本通知自2009年9月1日起執(zhí)行。,二、增值稅的納稅人1、按征稅范圍確定的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅

21、義務(wù)人。 單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。　個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,2、按征管需要?jiǎng)澐帧话慵{稅人和小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅

22、人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；其他的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 ； 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；,特殊處理：（1）規(guī)模小但會(huì)計(jì)核算健全的單位和個(gè)體工商戶——兩

23、種身份可選 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。 會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,（2）規(guī)模大的其他個(gè)人—一種身份 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 （3）規(guī)模大的特殊單位—兩種身份可選 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可

24、選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,對(duì)一般納稅人的規(guī)定： 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。 具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：A、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；B、除年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)

25、模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。,3、認(rèn)定及管理程序自學(xué)參考教材,三、增值稅的稅率和征收率（一）稅率——適用于增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的進(jìn)口貨物1、基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除2、3規(guī)定外，稅率為１７％。,2、優(yōu)惠稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為１３％： （１

26、）糧食、食用植物油； （２）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （３）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （４）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （５）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,3、零稅率納稅人出口貨物稅率為零，但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,2、征收率——適用于小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的征

27、收率為3%,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知   財(cái)稅〔2009〕9號(hào),1、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率（1）農(nóng)產(chǎn)品　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。,（2）音像制品（3）電子出版物（4）二甲醚,2、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按

28、下列政策執(zhí)行,A.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào) ）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第

29、四條的規(guī)定執(zhí)行?！∫话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。,B.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào) ）銷售額=含稅銷售額/（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

30、。,（2）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　∷Q舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。,（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：A.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。B.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。,C.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、

31、瓦）。D.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。E.自來(lái)水。F.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：A.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；C.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的

32、免稅品。,3、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。4、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知  財(cái)稅〔2008〕170號(hào),自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：　1、銷售自己使用過(guò)的2009年1

33、月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；　2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；,3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范

34、圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！”就ㄖQ已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。,四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,1、銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

35、 　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率,（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：A、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；B、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

36、C、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：a、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；b、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。,D.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：a.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；b.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的

37、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：　　　　　　　　 含稅銷售額　　銷售額＝──────　　　　　　?。保惵?（3）納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：A、 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； B、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； C、 按組成計(jì)稅價(jià)格

38、確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！」街械某杀臼侵镐N售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。 公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知  財(cái)稅〔2008〕170號(hào) 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法

39、確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,（4）納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（5） 混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。（6）特殊銷售方式下的銷售額（需掌握，參考教材）,2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增

40、值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。,（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； B、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。,C、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注

41、明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。,D、購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

42、，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 a.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,根據(jù)

43、財(cái)稅〔2009〕113號(hào)的解析：建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物,購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,

44、b.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,d.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；e.購(gòu)入規(guī)定不可抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,F.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或

45、者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。,一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額

46、合計(jì),已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不得抵扣的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！?一般納稅人銷

47、售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,2、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征

48、個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。,3、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

49、　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 財(cái)稅〔2008〕156號(hào),1、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： （1）再生水 再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到

50、一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。,（3）翻新輪胎 翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。 （4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品　特定建材產(chǎn)品是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。,2、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅污水處理是指

51、將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。,3、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力 垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到有關(guān)規(guī)定。  所稱垃圾是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。,（3）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油（4）以廢舊瀝青

52、混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。 （5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）,4、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉 退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。 （2）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品副產(chǎn)品是

53、指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。,（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣 廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力 煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。,（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （6）部分新型墻

54、體材料產(chǎn)品 具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。,5、對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策　綜合利用生物柴油是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。,6、對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,7、申請(qǐng)享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家發(fā)展改革委 財(cái)政部

55、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知 財(cái)稅〔2008〕92號(hào),1、增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收

56、問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。,2、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]　上述公式中的成本是指銷售自產(chǎn)（或外購(gòu)）的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)（或采購(gòu)）成本。

57、成本利潤(rùn)率是指，納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率，實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。,3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列公式計(jì)算嵌入式軟件的即征即退稅額并辦理退稅　　即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%,4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)納稅人的生產(chǎn)（或采購(gòu)）成本等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審核納稅人是否如實(shí)核算成本及利潤(rùn)。對(duì)于軟件銷售額偏高、成本或利潤(rùn)計(jì)算明顯不合理的

58、，應(yīng)及時(shí)糾正，涉嫌偷騙稅的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門處理。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知  財(cái)稅〔2008〕157號(hào),1、單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅， 但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅2、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,3、在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策,A.適

59、用退稅政策的納稅人范圍適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：a.按照《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；,b.有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；c.通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%；,d.自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征

60、收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。,c.通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。為保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密，不要求納稅人提交其與客戶通過(guò)銀行交易的詳細(xì)記錄，對(duì)于有疑問(wèn)的，可到納稅人機(jī)構(gòu)所在地等場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。,B.退稅比例　對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按

61、70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。,d.自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）的書(shū)面申明。,C.納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，除按有關(guān)規(guī)定提交的相關(guān)資料外，應(yīng)提

62、交下列資料：　a.按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明的復(fù)印件；　b.再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件；,D.退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審和復(fù)審的財(cái)政部門按照本通知及相關(guān)規(guī)定辦理。,退稅申請(qǐng)辦理時(shí)限：（1）納稅人一般按季申請(qǐng)退稅，申請(qǐng)退稅金額較大的，也可以按月申請(qǐng)，具體時(shí)限由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處確

63、定；（2）負(fù)責(zé)初審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，同時(shí)向負(fù)責(zé)復(fù)審和終審的財(cái)政機(jī)關(guān)提交初審意見(jiàn)；,（3）負(fù)責(zé)復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到初審意見(jiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)向負(fù)責(zé)終審的財(cái)政機(jī)關(guān)提交復(fù)審意見(jiàn)；（4）負(fù)責(zé)終審的財(cái)政機(jī)關(guān)是財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處，其應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審意見(jiàn)之日的10個(gè)工作日內(nèi)完成終審并辦理妥當(dāng)有關(guān)退稅手續(xù)。,負(fù)責(zé)初審的財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人第一次申請(qǐng)退稅的，應(yīng)當(dāng)在上報(bào)初審意見(jiàn)前派人到現(xiàn)場(chǎng)審核有關(guān)條件的滿足情

64、況；有特殊原因不能做到的，應(yīng)在提交初審意見(jiàn)后2個(gè)月內(nèi)派人到現(xiàn)場(chǎng)審核有關(guān)條件的滿足情況，發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的，及時(shí)通知負(fù)責(zé)復(fù)審或者終審的財(cái)政機(jī)關(guān)。,負(fù)責(zé)初審、復(fù)審的財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期（自收到納稅人第一次退稅申請(qǐng)之日起至少每12個(gè)月一次）向同級(jí)公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對(duì)納稅人申明的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)的與申明不符的問(wèn)題要嚴(yán)肅處理。 凡問(wèn)題在初次申請(qǐng)退稅之日前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)追繳納稅人此前騙取的退稅款，根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條

65、例》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，并取消其以后申請(qǐng)享受本通知規(guī)定退稅政策的資格；凡問(wèn)題在初次申請(qǐng)退稅之日后發(fā)生的，取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請(qǐng)享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。,（5）報(bào)廢船舶拆解和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)適用本通知的各項(xiàng)規(guī)定（6）再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。加工處理僅指清洗、挑選、整理等簡(jiǎn)單加工。,第四節(jié) 出口貨物退

66、（免）稅,一、出口退（免）稅的適用范圍,1、出口貨物退（免）稅的基本條件（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報(bào)關(guān)離境的出口貨物（3）必須是財(cái)務(wù)上已作出銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物,2、免稅并退稅的貨物（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（3）特定出口的貨物,3、免稅不退稅的企業(yè)或貨物(1)企業(yè)

67、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模 納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口(2)貨物如來(lái)料加工復(fù)出口等沒(méi)有征過(guò)增值稅的貨物,4、不免稅也不退稅的貨物(1)國(guó)家計(jì)劃外出口的原油(2)援外出口貨物（指一般物資援助項(xiàng)下出口貨物）(3)國(guó)家禁止出口的貨物,二、出口貨物退稅率,1、1994年，按17%、13%、6%退稅2、1995年7月1日，將退

68、稅率調(diào)整為14%、10%、6%3、1996年，將退稅率分別降為9% 、6%、 3%,4、1998年，出口商品的綜合退稅率提高到15%5、2003年，調(diào)整為17%、13%、11%、8%、6%、5%,6、2006年1月1日，取消多項(xiàng)皮革類原材料的出口退稅政策，下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口退稅率,7、2006年9月15日，下調(diào)142個(gè)稅號(hào)的鋼材、部分有色金屬材料、紡織品、家具等產(chǎn)品的出口退稅率；上調(diào)有重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部

69、分國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品、部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品出口退稅率,8、2007年4月15日，將部分特種鋼材及不銹鋼板、冷軋產(chǎn)品等76個(gè)稅號(hào)出口退稅率降為5%；型材、盤條等另外83個(gè)稅號(hào)的鋼材產(chǎn)品則取消出口退稅,9、２００７年７月１日，調(diào)整２８３１項(xiàng)商品的出口退稅政策，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的３７％，其中：（1）取消５５３項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅 （2）降低２２６８項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率