企業(yè)合理籌劃稅務(wù)的方法

1、管理科學(xué)文摘!“#$%&’()#$)$&%“$$目前，稅務(wù)籌劃在國(guó)內(nèi)越來越被企業(yè)界所關(guān)注，其主要原因是在稅法規(guī)范的前提下，納稅人可能要面對(duì)一個(gè)以上的納稅方案，而選擇不同的方案給企業(yè)帶來的稅賦輕重是不同的，通過合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本。稅務(wù)籌劃的基本思路!“用好用足稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間，納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收籌劃，自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

2、但是，納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅賦的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并

3、存的，比如發(fā)展高新技術(shù)肯定會(huì)享受國(guó)家各種稅收優(yōu)惠政策，但它往往投資額大，回收時(shí)限長(zhǎng)，而且導(dǎo)致失敗的因素多。資本效益如果不能落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須做仔細(xì)的衡量和慎重的決策。#“高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)，指的是在同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開“高稅點(diǎn)”而取“低稅點(diǎn)”，以減輕納稅義務(wù)，獲取稅收利益。稅務(wù)籌劃的稅種選擇從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切

4、稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定，以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的節(jié)稅方案，取得盡可能大的收益。分析起來，對(duì)特定稅種籌劃主要取決于兩個(gè)因素：!“稅種置換的因素。例如：公司制企業(yè)在投融資時(shí)，對(duì)權(quán)益資金和借入資金不同的稅收政策是首先要考慮的。權(quán)益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤(rùn)中支付；借入資金需要支

5、付利息，但可以作為費(fèi)用在稅前扣除，如此，融資成本就產(chǎn)生了差異。在做企業(yè)投融資稅收籌劃時(shí)，如何在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)靈活安排與運(yùn)用投資總額、注冊(cè)資本和借入資金的三者關(guān)系，這就是進(jìn)行籌劃的課題之一。又如：在企業(yè)利潤(rùn)的分配環(huán)節(jié)，重疊課稅直接影響投資的回收率。經(jīng)濟(jì)性重疊課稅即投資所取得的經(jīng)營(yíng)所得，不僅要由公司繳納公司所得稅，接著稅后所得作為股息分配給股東時(shí)，又繳了個(gè)人所得稅。有的投資者通過稅務(wù)籌劃采取股息分配少一點(diǎn)，留存利潤(rùn)多一點(diǎn)的辦法，來減輕

6、稅賦。#“稅收自身的因素。稅收自身的因素主要是指稅種的稅賦彈性。一般而言，稅賦彈性越!殷玉輝企業(yè)合理籌劃稅務(wù)的方法國(guó)有企業(yè)新管理!!管理科學(xué)文摘!“#$%&’()#$)$&%“$$大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅賦伸縮的彈性也大。另外，稅賦彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。各稅種內(nèi)由各要素彈性的大小決定其稅種的稅賦彈性。由此可以得出公司所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅賦彈性較大。因?yàn)檫@些稅

7、種不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小、還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。這樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間較大。當(dāng)然有些稅種，比如車船使用稅、屠宰稅等，因稅基、稅率、扣除、優(yōu)惠等因素構(gòu)成比較簡(jiǎn)單，伸縮范圍小，稅賦彈性相對(duì)就小得多，相應(yīng)地，稅務(wù)籌劃的空間也就小得多了。以上是對(duì)單一稅種稅務(wù)籌劃的分析，而企業(yè)往往面對(duì)的并非一個(gè)稅種，因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要對(duì)多個(gè)稅種進(jìn)行綜合籌劃。稅務(wù)籌劃的一般程序盡管稅收籌劃針對(duì)不同的籌劃對(duì)象呈現(xiàn)多樣的籌劃方法，

8、似乎很難找到規(guī)律，但籌劃的程序并非無章可循，一般的稅收籌劃可遵循以下程序：!“首先應(yīng)明確籌劃主體。所謂明確稅務(wù)籌劃主體，即明確由誰來做稅務(wù)籌劃。在實(shí)踐中，常常出現(xiàn)稅務(wù)籌劃主體不明確的現(xiàn)象。因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作涉及的職能部門較多，因此，對(duì)執(zhí)行主體的專業(yè)業(yè)務(wù)能力要求也較高。那么究竟由誰來具體負(fù)責(zé)最為合適呢？分析起來，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與稅務(wù)籌劃工作密切相關(guān)。然而企業(yè)會(huì)計(jì)部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在單獨(dú)充當(dāng)稅務(wù)籌劃主體時(shí)，都有其優(yōu)缺點(diǎn)

9、，所以稅務(wù)籌劃離不開這三者的全力配合。但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們首先應(yīng)該充分重視稅務(wù)籌劃，因?yàn)?，這一敏感工作的最終結(jié)果的責(zé)任人是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。然后根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，建立信息暢通的三者合作方式，把稅務(wù)籌劃工作完全掌握在自己手中。#“應(yīng)明確籌劃對(duì)象。企業(yè)在做稅務(wù)籌劃前，首先要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)確定稅務(wù)籌劃對(duì)象，并通過分析確定哪些方面的稅務(wù)成本通過籌劃可以得到有效的降低。$“謹(jǐn)慎細(xì)致地做出準(zhǔn)確判斷。目前稅收法律環(huán)境

10、中存在著兩個(gè)方面的問題，值得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)重視：其一是從目前的稅收立法方面來看，存在著稅收規(guī)定變化頻繁，規(guī)定表述比較原則的問題。由于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃不能超越和違背稅法的立法精神和立法本意，因此企業(yè)只有預(yù)先充分地理解把握稅法的基本精神，才能使最終的稅務(wù)籌劃具有合法性；其二是稅收征收機(jī)關(guān)由于受上述稅收立法存在的問題影響，也可能對(duì)于同一稅收政策做出不同的解釋與判定，因此企業(yè)所做的稅務(wù)籌劃方案涉及具體內(nèi)容時(shí)，必須在理解和掌握稅法基本精神的

11、同時(shí)，就稅法應(yīng)用中具體涉及的政策界限預(yù)先獲得稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。%“應(yīng)制定多套可供實(shí)施的方案?jìng)溥x。在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，一方面由于企業(yè)行為存在多重選擇，另一方面由于對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定了各自不同的納稅義務(wù)。因此，經(jīng)過排列組合，一定會(huì)產(chǎn)生多套可供實(shí)施的方案。稅務(wù)籌劃方案的制定者，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些備選方案各自的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行全面而客觀的闡述，以使決策層根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要做出取舍。一般而言，籌劃方案制定者提供的籌劃方案越多，籌劃的實(shí)際效果越好。&“客觀

12、評(píng)定各套方案的優(yōu)劣點(diǎn)并鎖定最佳方案。企業(yè)決策者可根據(jù)籌劃方案的分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，及時(shí)選定最佳方案?！爸匾暦桨笇?shí)施細(xì)節(jié)的控制與有效修正。稅務(wù)籌劃進(jìn)入實(shí)施階段并不意味著稅務(wù)籌劃的結(jié)束。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先性，籌劃分析及方案的制定都建立在對(duì)未來事項(xiàng)的合理預(yù)期上，而稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施是要經(jīng)過一定過程的。在這段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)實(shí)際對(duì)方案的運(yùn)行進(jìn)行有效修正，并注重實(shí)施細(xì)節(jié)的控制，以免實(shí)施手段和當(dāng)時(shí)依據(jù)與稅務(wù)籌劃方案的籌劃意圖及