我國城市土地稅費體系改革研究.pdf

1、2000年以來，隨著我國宏觀經(jīng)濟持續(xù)高速增長，房地產(chǎn)業(yè)開始進入新一輪快速發(fā)展周期。在全國房地產(chǎn)業(yè)普遍進入景氣循環(huán)的大背景下，一些地區(qū)的房地產(chǎn)價格持續(xù)奔騰式的上漲引起了社會各界人士對房地產(chǎn)業(yè)內部問題的高度關注。過高的房地產(chǎn)開發(fā)利潤率和過大的房地產(chǎn)投機套利空間吸引了大量資本流入房地產(chǎn)業(yè)，增加了金融運行的風險；土地增值收益分配不公平引發(fā)了社會矛盾。 隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，城市土地收費也呈不斷增加的趨勢。國家發(fā)改委價格監(jiān)督檢查司一位官

2、員日前公開表示，發(fā)改委今年針對包括北京、石家莊、濟南、西安等六市的一次涉企收費檢查顯示，土地部門違規(guī)收費高達10.97億元，遠超過去年六個城市、八個部門的全部違規(guī)收費金額。知情者不難自發(fā)改委官員的此番話中得到如下信息：土地違規(guī)收費現(xiàn)象正日益膨脹，口子越拉越大；違規(guī)收費又不可遏止，且收取數(shù)額連年翻番；而在這背后，還有多只可見之手在頻頻動作，難以禁絕。 我國城市土地稅費膨脹，土地收益分配不公平等問題都暴露出我國土地稅費體系建設的滯后

3、。一方面，我國至今尚未形成一個統(tǒng)一、完善、合理的城市土地稅費體系，各種調節(jié)房地產(chǎn)的經(jīng)濟手段還沒有到位；另一方面，目前我國城市土地租稅費相互交錯，普遍存在著以稅代租、以費代稅、租稅費混亂的情況。這種情況導致納稅人負擔過重和稅負不均，結果未達到平均稅負、促進公平的目的，反而造成了稅基的縮小和稅款的流失，使稅收的產(chǎn)業(yè)調控功能受到很大限制。所以，面對當前我國土地市場的“炒作”局面、房地產(chǎn)市場的“火爆”、以地價款養(yǎng)地方財政的現(xiàn)象，我國土地稅費政策

4、調控乏力，遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展變化的需要。在國家將房地產(chǎn)作為國民經(jīng)濟的基礎性、先導性和支柱性產(chǎn)業(yè)的宏觀背景下，土地稅費體系的改革顯得更為必要，也更有意義。土地稅費體系改革對促進土地資源的合理配置，完善土地市場，實現(xiàn)土地的高效、合理與可持續(xù)利用起到了基礎性的重要作用。本文試圖從構建合理的稅費體系角度進行分析，期望通過健康的稅費體系合理配置土地資源，提高土地利用效率，以達到我國房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，使房地產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟真正的支柱產(chǎn)業(yè)，使我國經(jīng)濟

5、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目的。 本文采用了實證分析法和理論分析法，描述了我國城市土地稅費的歷史沿革，全面分析了我國城市土地稅費體系的現(xiàn)狀與存在的問題，通過比較和借鑒國外土地稅費體系的經(jīng)驗，提出了解決問題的對策。通過本文的研究，一是旨在引起社會和政府有關部門對土地稅費體系建設的重要性和緊迫性的認識；二是為有關部門研究和制定土地稅費體系改革方案提供參考；三是從理論和實踐兩個方面提高本人的專業(yè)知識水平。 為深入分析我國城市土地的收費現(xiàn)狀

6、，本文從我國收費總規(guī)模入手，通過整理近幾年的數(shù)據(jù)對我國收費總規(guī)模進行了分析；在分析收費總規(guī)模的基礎上又深入分析了房地產(chǎn)企業(yè)的繳費情況。通過這兩方面的分析來揭露我國城市土地收費的現(xiàn)狀。爾后，文章對國外收費狀況進行了橫向和縱向兩方面的分析。從橫向來說，文章選取了美國、澳大利亞、加拿大和印度四國做為樣本國家，對這四國的非稅收入占稅收總收入的比重進行了分析；從縱向來說，文章選取了德國從1960年-2003年的數(shù)據(jù)進行分析。 全文主要包括

7、以下幾個部分： 第一部分主要介紹了我國城市土地稅收制度的現(xiàn)狀與問題。該部分從我國城市土地稅收制度的歷史沿革出發(fā)，分析了我國城市土地稅收制度的特點以及我國城市土地稅收制度的現(xiàn)狀和問題。在系統(tǒng)介紹我國城市土地稅收制度的歷史沿革時，本文按照時間順序，分別介紹了舊中國時期我國城市土地主要稅種的發(fā)展變化和新中國城市土地稅收體系的演變。在系統(tǒng)介紹并分析了我國城市土地稅收制度的現(xiàn)狀后，本文深入探討了我國城市土地稅收體系存在的問題，即：(1)稅

8、種設置違背公平原則(2)土地稅結構不合理(3)現(xiàn)行土地稅計稅依據(jù)和稅率不合理(4)現(xiàn)行土地稅體系稅費重疊、稅基交叉，過于混亂(5)土地稅收體系中部分稅種之間相互交叉。針對我國城市土地稅收體系存在的這五個主要問題，文章分別進行了詳細分析。 第二部分介紹了我國城市土地收費制度的現(xiàn)狀與問題。該部分采取了實證分析的形式，使得文章更具有說服性。在分析我國城市土地收費現(xiàn)狀時，文章選取了幾個有代表性的費項進行了詳細說明，主要從概念、用途、中央

9、和地方政府分成比例以及收支管理四個方面詳細介紹了征地管理費、土地出讓業(yè)務費、耕地開墾費、新增建設用地有償使用費、土地閑置費、建設用地批準書工本費、土地證書工本費、土地登記費、土地復墾費、新菜地開發(fā)建設基金、土地出讓金等十幾種費項。本部分著重介紹了我國城市土地收費制度存在的問題。文章將我國城市土地收費制度存在的主要問題概括為以下幾個方面：(1)以費代稅，以費擠稅。(2)稅、費比例失調，費的比重過大，重費輕稅。(3)土地費的收取無統(tǒng)一標準，

10、也沒有法定程序與要求，收費缺乏透明性。(4)重復收費現(xiàn)象嚴重。(5)一次性征收土地出讓金不合理。(6)收費管理分散，混亂。針對這些問題，文章進一步深入分析了問題產(chǎn)生的原因，并分別從導致土地收費問題存在的理論原因、法律原因和政策原因三個角度進行了分析探討。另外，國外收費制度的介紹也放在了本部分，并分析了國外收費制度的有益經(jīng)驗。從國外的情況來看，其收費情況存在以下特點：(1)市場經(jīng)濟相對成熟的發(fā)達國家中，各級政府也都有一定比重的財政收入來自

11、規(guī)費和使用者付費，不存在政府只收稅，完全不收費的情況。但各個國家基本上都是以收稅為主，收費為輔。(2)收費主要集中在地方政府一級，其收入納入統(tǒng)一的財政預算，對稅收和收費實行分列預算，分別管理。(3)任何收費項目的設置都必須通過法律程序，具有法律依據(jù)。(4)具體的收費規(guī)模和收費結構及其變動，取決于需要，伸縮性較大，但一般都與政府服務對應而不具有單純籌措收入的色彩。 第三部分主要介紹了國外土地稅制及我國香港地區(qū)的土地稅制。文章選取了

12、英國和日本兩個發(fā)達國家、印度和巴西兩個發(fā)展中國家以及中國香港地區(qū)做為樣本，系統(tǒng)介紹了這五個國家及地區(qū)的土地稅制，并對國內外的土地稅制進行了分析評價。筆者認為，國外土地稅制在以下幾個方面值得我們借鑒：(1)國外土地稅種的設置普遍比較簡單，稅種相對穩(wěn)定，覆蓋面廣。(2)土地稅多屬于地方稅，是地方政府的主要穩(wěn)定收入來源。(3)國外普遍建立了以市場價值或評估價值為核心的稅基體系。(4)“明稅，少費”是國外土地稅的一個重要特征。(5)很多國家具備

13、完備的土地估價制度，完備的土地估價制度為土地稅收的征收提供了科學的依據(jù)。(6)各國政府都高度重視房地產(chǎn)稅的立法，完善的土地稅法保護了稅收征管的嚴肅性。 第四部分是本文的核心，在總結前面三部分的基礎上，提出了我國土地稅費體系的構建原則和設想方案。本文的土地稅費設想方案是在規(guī)范土地收益分配原則、簡化稅制原則、清費正稅原則和效率公平原則的指導下進行的。在這四大原則的指導下，文章從土地稅制改革、土地收費體系完善和相關制度層面的配套體系改