從ipo改革視角看財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的發(fā)展

1、<p>　　從IPO改革視角看財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的發(fā)展</p><p>　　【摘要】黨的十八屆三中全會指出要推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革。審計(jì)與資產(chǎn)評估均是我國社會經(jīng)濟(jì)活動中重要的中介服務(wù)行業(yè)，在資本市場改革的大背景下，將成為十分重要的角色。本文基于改革視角，系統(tǒng)分析了財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的關(guān)系以及如何更好的實(shí)現(xiàn)分工合作，以此對我國審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行了思考。 </p><p&g

2、t;　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)評估，行業(yè)發(fā)展 </p><p>　　推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機(jī)構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。 </p&g

3、t;<p>　　一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的關(guān)系 </p><p>　　財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。 </p><p>　?。ㄒ唬┞?lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計(jì)師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實(shí)

4、質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評估提供價(jià)值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。 </p><p>　?。ǘ﹨^(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財(cái)務(wù)審計(jì)履行鑒證職能，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供

5、價(jià)值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價(jià)依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價(jià)值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財(cái)務(wù)審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，在具體審計(jì)過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)

6、的價(jià)值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。 </p><p>　　二、如何銜接財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估 </p><p>　　資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計(jì)行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。 </p><p>　?。ㄒ唬┓止f(xié)作

7、。在評估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計(jì)結(jié)果。對于實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價(jià)值，而實(shí)際價(jià)值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派人參加審計(jì)過程，若資產(chǎn)評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確

8、認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。 </p><p><b>　?。ǘr(shí)間順序 </b></p><p>　　關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估的時(shí)間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實(shí)際情況等綜合考慮。 </p><p>　　1.審計(jì)在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計(jì)要素的會計(jì)資料，而會計(jì)資料只能是經(jīng)注冊會計(jì)師

9、出具了無保留意見所驗(yàn)證的企業(yè)會計(jì)報(bào)告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，后進(jìn)行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過審計(jì)查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時(shí)漏評或錯評。 </p><p>　　2.審計(jì)、評估同時(shí)進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評估相互配合，同時(shí)進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財(cái)務(wù)審計(jì)都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時(shí)，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。

10、</p><p>　　3.評估在先，審計(jì)在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財(cái)務(wù)審計(jì)在后。其三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。 </p><p>　　三、對審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考 </p><p>　　我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客

11、觀要求。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。 </p><p>　?。ㄒ唬?qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計(jì)或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個(gè)中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但

12、我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計(jì)與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿?，非長久之計(jì)。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。 </p><p>　?。ǘ┌l(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時(shí)，資產(chǎn)

13、評估與財(cái)務(wù)審計(jì)可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計(jì)業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個(gè)新領(lǐng)域。 </p><p>　?。ㄈ┟鞔_各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計(jì)和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時(shí)，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對

14、前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]丁學(xué)東.積極實(shí)施知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略充分發(fā)揮資產(chǎn)評估作用[J].中國資產(chǎn)評估，2007，（12） </p><p>　　[2]李建國.資產(chǎn)評估與審計(jì)的