從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義看控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

1、摘要：隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā)有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤

2、受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢。由于審計(jì)只限于抽樣在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤

3、的審計(jì)意見時(shí)因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求一旦受損就希望得到補(bǔ)償而不管錯(cuò)在何方。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾韺⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)。所以建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。一、強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制1.提高人員素質(zhì)。

4、社會(huì)的競爭關(guān)鍵是人才的競爭只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng)具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。首先要提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法以規(guī)范和約束CPA的行為。其次要提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等

5、規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。2.建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。一是實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí)從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手采取多種方法對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。二是實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜

6、合使用這樣有利于遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。三是建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。3.審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制。重點(diǎn)抓好兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):一是事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析影響因素準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)考慮成本效益原則確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低編制實(shí)施計(jì)劃。二是事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍

7、、完成的時(shí)間以及人員分工并且根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)修訂計(jì)劃以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)審計(jì)依據(jù)是否正確審計(jì)證據(jù)是否充分審計(jì)判斷是否恰當(dāng)檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。二、保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1?對(duì)整

8、個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解2?現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度3?客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)4?客戶內(nèi)控制度健全情況采取何種核算體系5?已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何6?已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。三、注重風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過程的首要環(huán)節(jié)它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)即對(duì)客戶品質(zhì)的

9、選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。首先CPA要采取措施了解客戶的歷史情況包括是否存在法律訴訟案件是否存在特別企圖客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正直行為以免陷入客戶設(shè)定的圈套或受到客戶已有訴訟的牽連對(duì)企業(yè)經(jīng)營的集權(quán)程度下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預(yù)期變動(dòng)情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務(wù)關(guān)系的親疏情況企業(yè)外部債務(wù)的多少等企業(yè)有爭議的會(huì)計(jì)問題的多少。CPA對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要特別注意以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責(zé)任。其次要嚴(yán)格簽定業(yè)務(wù)

10、約定書這是CPA避免法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)。業(yè)務(wù)書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形式及其他要求和條件同時(shí)表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。四、建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制CPA即使有內(nèi)部機(jī)制的約束并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)恪盡職守但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。因此通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購買責(zé)任保險(xiǎn)盡管不能免除受到法律訴訟但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)訴訟失敗就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失?？傊S著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展CPA事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)事務(wù)所