政府審計(jì)問責(zé)制研究【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p><b>　　政府審計(jì)問責(zé)制研究</b></p><p>　　“有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)要對(duì)等”。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能逐漸轉(zhuǎn)變。公眾對(duì)政府公共服務(wù)職能的履行情況越來越關(guān)注，并且要求對(duì)政

2、府沒有履行職責(zé)的行為作出懲罰。政府審計(jì)問責(zé)制便應(yīng)運(yùn)而生。健全政府審計(jì)問責(zé)制，可以有效解決對(duì)違規(guī)違紀(jì)者問責(zé)不嚴(yán)、處罰不力的問題，對(duì)從根本上遏制屢審屢犯現(xiàn)象具有重要作用。由于我國政府審計(jì)問責(zé)制剛剛起步，而且沒有國外可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，目前在問責(zé)制實(shí)踐中，還存在不少問題和矛盾。因此，以浙江為例研究政府審計(jì)問責(zé)制這一問題具有重要現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　本文獻(xiàn)綜述將從以下幾方面進(jìn)行梳理：對(duì)政府審計(jì)問責(zé)制進(jìn)行理論分析，結(jié)合

3、浙江省的實(shí)際和案例，總結(jié)政府審計(jì)問責(zé)制的做法，經(jīng)驗(yàn)和成效以及不足，進(jìn)而進(jìn)行政府審計(jì)問責(zé)制度的科學(xué)設(shè)計(jì)并提出相關(guān)對(duì)策建議。</p><p>　　1 政府審計(jì)問責(zé)制的理論綜述</p><p>　　1.1 政府審計(jì)問責(zé)制的定義及實(shí)施依據(jù)</p><p>　　1.1.1 政府審計(jì)問責(zé)制的定義</p><p>　　政府審計(jì)問責(zé)制,就是通過政府審計(jì)對(duì)國家

4、各級(jí)行政部門所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),繼而針對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，通過用“問”的制度保證權(quán)責(zé)對(duì)等，進(jìn)而研究國家各級(jí)機(jī)關(guān)及其公務(wù)員對(duì)其職責(zé)和義務(wù)產(chǎn)生否定性結(jié)果應(yīng)負(fù)責(zé)任的一種機(jī)制(姜巍，2009)。這說明,審計(jì)不僅指由會(huì)計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的工作，而且還包括對(duì)合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和運(yùn)營效率和項(xiàng)目成果有效性的審查。(愛德華.科爾尼等，2009)。</p><p>　　1.1.2 政府審計(jì)問責(zé)制的實(shí)施依據(jù)</p>

5、<p>　　(1)依據(jù)一:問。洛克和美國學(xué)者杰.M.謝菲爾茨對(duì)“問”有一些研究,研究如下：洛克(2004)在其《政府論兩篇》一書中寫到：“在一切場(chǎng)合，只要政府存在，立法權(quán)是最高的權(quán)力，因?yàn)檎l能夠?qū)α硪粋€(gè)人制定法律就必須是在他之上”。美國學(xué)者杰.M.謝菲爾茨(1998)認(rèn)為，由法律或組織授權(quán)的高官，必須對(duì)其組織職位范圍內(nèi)的行為或其社會(huì)范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。比較定義發(fā)現(xiàn),問需要以一定的權(quán)力為基礎(chǔ),但是權(quán)力又必須是有制約力的。&

6、lt;/p><p>　　(2)依據(jù)二:責(zé)。①“責(zé)”的認(rèn)定。“責(zé)”的認(rèn)定應(yīng)依賴于一定的基礎(chǔ)條件，包括：組織機(jī)構(gòu)與崗位規(guī)范設(shè)置，完善責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)、手段、工具、制度、規(guī)范會(huì)計(jì)信息記錄報(bào)告制度等。美國行政管理學(xué)者斯塔林（Grover Staring）在其對(duì)政府責(zé)任涵蓋價(jià)值的分析中指出，責(zé)任是指是一個(gè)組織必須對(duì)其外部的某些人和某些事負(fù)責(zé)，在做錯(cuò)事時(shí)，一些人必須承擔(dān)責(zé)任。②“責(zé)”的類型。政府的責(zé)任應(yīng)包括政治責(zé)任、行政責(zé)任、法律責(zé)

7、任和道德責(zé)任四個(gè)部分。</p><p>　　(3)依據(jù)三:制。埃里諾.奧斯特羅姆(2000)認(rèn)為,“雖然沖突解決機(jī)制的存在并不能保證占用者就能夠維護(hù)制度的延續(xù)，但是如果沒有這樣的機(jī)制，就很難設(shè)想任何一個(gè)復(fù)雜的規(guī)則體系能夠延續(xù)下去?！闭f明,任何一個(gè)制度要想長期的持續(xù)執(zhí)行下去，都必須依靠其他相關(guān)的配套制度和法規(guī)做支撐，政府審計(jì)問責(zé)制度也不例外。</p><p>　　綜上所述可以得出:政府審計(jì)問

8、責(zé)制度作為政府問責(zé)制度的一個(gè)方面,就是指通過政府審計(jì)這個(gè)監(jiān)督手段,用“問”的制度化保證權(quán)責(zé)對(duì)等,進(jìn)而追究責(zé)任的一種機(jī)制。</p><p>　　1.2 本項(xiàng)目的研究意義</p><p>　　本文試圖在對(duì)政府審計(jì)問責(zé)制前人研究基礎(chǔ)上,借鑒浙江省在政府審計(jì)中成功實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),展開分析,揭示政府審計(jì)中還存在的問題來提出相關(guān)對(duì)策和建議,以推動(dòng)我國政府審計(jì)更好更快發(fā)展。</p><p

9、><b>　　2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　2.1.1 關(guān)于實(shí)行政府審計(jì)問責(zé)制的原因</p><p>　　李金華（2007）認(rèn)為，完善國家預(yù)算制度并明確責(zé)任是建立和完善問責(zé)制度的前提。只有完善國家預(yù)算制度體制，并使責(zé)任明確，才有利于對(duì)審計(jì)查出問題的責(zé)任追究。他的觀點(diǎn)指出了針對(duì)目前

10、情況，建立并完善問責(zé)制度是政府審計(jì)的前提。</p><p>　　郝穎鈺,李惠(2006)認(rèn)為，審計(jì)只是發(fā)現(xiàn)問題的途徑，而不是解決問題的金鑰匙，審計(jì)之后的問責(zé)才是解決問題的藥方。</p><p>　　審計(jì)的產(chǎn)生條件表明，審計(jì)和責(zé)任是密切相關(guān)的。受托責(zé)任理論認(rèn)為，政府和民眾之間是一種受托人和委托人的關(guān)系，民眾是公共權(quán)力的主人（楊茁，2006）。政府應(yīng)該對(duì)民眾負(fù)責(zé)，民眾則可以向政府問責(zé)。由此可見

11、，政府審計(jì)問責(zé)制是審計(jì)工作的內(nèi)在要求。</p><p>　　2.1.2 關(guān)于實(shí)行政府審計(jì)問責(zé)制的作用及意義</p><p>　　李金華(2007)在中國政府網(wǎng)與網(wǎng)民交流時(shí)稱審計(jì)將來能夠取得的最大功效就是建立問責(zé)制度。審計(jì)問責(zé)制作為我國問責(zé)制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對(duì)監(jiān)督權(quán)力的行駛和保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。</p><p>　　2.1.3 關(guān)于政府審計(jì)問責(zé)制其他方面

12、的研究成果</p><p>　　趙曼，王希文（2007）認(rèn)為，當(dāng)前的政府審計(jì)問責(zé)體系應(yīng)該轉(zhuǎn)型，并就如何轉(zhuǎn)型提出了自己的觀點(diǎn)。首先，審計(jì)問責(zé)體系應(yīng)從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)。其次，審計(jì)問責(zé)體系應(yīng)該從向組織問責(zé)走向?qū)€(gè)人問責(zé)。最后，審計(jì)問責(zé)體系應(yīng)從對(duì)行為問責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)蠊麊栘?zé)。</p><p>　　李金華（2004）認(rèn)為，我國政府審計(jì)的內(nèi)容基本沒有超過財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的范疇，現(xiàn)代審計(jì)在審計(jì)類型上應(yīng)從傳

13、統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主發(fā)展到績(jī)效審計(jì)為主，我國目前處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。</p><p>　　宋健康（2007）認(rèn)為，建立并完善政府審計(jì)問責(zé)制，首先應(yīng)著重對(duì)現(xiàn)行《預(yù)算法》、《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)中責(zé)任人員的法律責(zé)任一節(jié)予以修正，加強(qiáng)對(duì)該人員群體的法律規(guī)制力度。</p><p>　　王娟(2005)認(rèn)為應(yīng)該從三個(gè)方面去實(shí)施并完善政府審計(jì)問責(zé)制。第一，明確人大的監(jiān)督權(quán)力；第二，促

14、進(jìn)依法審計(jì)；第三，實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度。</p><p>　　李奇炬（2007）提出了審計(jì)管理模式的創(chuàng)新：加強(qiáng)宏觀管理，構(gòu)建全方位、多層次的審計(jì)監(jiān)督體系；拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從單一到多元；創(chuàng)新計(jì)劃管理，從微觀到宏觀；改革審計(jì)方法，從低效到高效；加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍管理，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織。</p><p>　　馮均科（2005）提出問責(zé)政府導(dǎo)向下的國家審計(jì)制度改革的基本思路。他認(rèn)為：第一，調(diào)整審計(jì)體系；

15、第二，轉(zhuǎn)變審計(jì)職責(zé)；第三，實(shí)現(xiàn)審計(jì)權(quán)限轉(zhuǎn)型；第四，整合審計(jì)資源。馮均科的觀點(diǎn)雖然是對(duì)國家審計(jì)制度的思考，但這在客觀上也是對(duì)建立政府審計(jì)問責(zé)制基本框架具有重要意義的建議。</p><p>　　李艷（2006）通過對(duì)我國當(dāng)前政府審計(jì)問責(zé)制的分析后提出，首先，應(yīng)由人大來啟動(dòng)問責(zé)機(jī)制，實(shí)行異體問責(zé)。其次，建立完善的問責(zé)制度和具體可行的問責(zé)程序。最后，進(jìn)一步擴(kuò)展問責(zé)的范圍。</p><p>　　張靈

16、芝（2005）認(rèn)為應(yīng)從“問”、“責(zé)”、“制”三個(gè)方面來構(gòu)建政府審計(jì)問責(zé)制的制度框架，使被公告者及時(shí)采取措施來解決公告中的問題。</p><p>　　耿建新教授、肖振東博士（2005）從我國政府審計(jì)管理的外部環(huán)境推動(dòng)和內(nèi)在發(fā)展需求的背景出發(fā)，分析了改進(jìn)和完善政府審計(jì)管理的必要性和緊迫性，提出了如下對(duì)策：一是改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃編制方式；二是健全政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)；三是切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制；四是拓寬審計(jì)信息流動(dòng)渠

17、道；五是改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目組織的方式。</p><p>　　羅進(jìn)新（2006）提出了加強(qiáng)國家審計(jì)系統(tǒng)管理的建議：在指導(dǎo)思想上要進(jìn)一步依法實(shí)施系統(tǒng)管理；審計(jì)機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)管理工作的力量；把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查發(fā)展為審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)估；充分利用“上審下”制度，以審促管；試建扶持地方審計(jì)監(jiān)督發(fā)展基金。</p><p>　　2.2 國外研究現(xiàn)狀</p><p>　　國外關(guān)于政府

18、審計(jì)問責(zé)制的研究由來已久，并大多都付諸實(shí)踐，體現(xiàn)在其現(xiàn)有的國家審計(jì)制度中。目前，世界上己有160多個(gè)國家(地區(qū))建立了適合自己國情的國家審計(jì)制度。國外審計(jì)體制模式大致為以下四種:</p><p>　　立法型審計(jì)模式:審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，完全獨(dú)立于政府，主要審計(jì)政府財(cái)政。這種模式在西歐、北美等發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家十分普遍，是目前世界審計(jì)制度的主流。英美兩國比較典型，是國會(huì)名副其實(shí)的

19、“牧羊犬”。美國除了國會(huì)設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)外，在聯(lián)邦政府各部門還另設(shè)有監(jiān)察長辦公室，相當(dāng)于政府部門的內(nèi)部審計(jì)，主要負(fù)責(zé)審查所在部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效果以及本部門官員行為的合法性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間一般沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，兩者完全平等。</p><p>　　司法型審計(jì)模式:審計(jì)機(jī)關(guān)屬于司法系列。即審計(jì)機(jī)關(guān)除具有審計(jì)職能外，還擁有一定的司法權(quán)限，顯示了國家對(duì)法治的強(qiáng)化。因而，被西歐和南美

20、一些國家采用。法國、意大利、巴西是典型的代表，它們?cè)O(shè)立審計(jì)法院，享有最高法院的某些特權(quán)，可以對(duì)違法或造成損失的事件進(jìn)行審理并予以處罰。審計(jì)人員多為法官，審計(jì)的主要對(duì)象是國家財(cái)政。同時(shí)，負(fù)責(zé)管理財(cái)政部派出的公共會(huì)計(jì)。審計(jì)法院可以接受對(duì)地方審計(jì)法庭判決不服的上訴，并作出終審判決。</p><p>　　獨(dú)立型審計(jì)模式:審計(jì)機(jī)關(guān)不隸屬于任何權(quán)力部門。以德國為典型代表，設(shè)立了聯(lián)邦審計(jì)院，獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，直接

21、對(duì)法律負(fù)責(zé)。這種模式從形式上看是獨(dú)立于三權(quán)之外，實(shí)際上它更偏重服務(wù)于立法部門。</p><p>　　行政型審計(jì)模式:審計(jì)機(jī)關(guān)在體制上隸屬于國家行政系列，是國家行政機(jī)構(gòu)的一部分，對(duì)政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但從發(fā)展趨勢(shì)看，它也越來越多地在為立法部門服務(wù)。目前，在實(shí)行行政型審計(jì)體制模式的國家中，比較有代表性的是中國和韓國兩個(gè)國家。</p><p>　　3 對(duì)政府審計(jì)問責(zé)制研究的展望</p>

22、;<p>　　自從2003年我國政府正式進(jìn)入責(zé)任政府建設(shè)的全面推進(jìn)階段以來，國內(nèi)的一些專家學(xué)者對(duì)我國政府審計(jì)問責(zé)制的研究已經(jīng)取得了相當(dāng)多的成果，這些研究成果為我國研究政府審計(jì)問責(zé)制度提供了一定的理論基礎(chǔ)和研究方法。但是對(duì)政府審計(jì)問責(zé)制的效果分析方面不夠系統(tǒng)和詳細(xì)，因此對(duì)這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行進(jìn)一步的深入研究具有現(xiàn)實(shí)意義。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>

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