我國保險總準(zhǔn)備金制度研究【開題報告+文獻綜述+畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　開題報告</b></p><p><b>　　金融學(xué)</b></p><p>　　我國保險總準(zhǔn)備金制度研究</p><p>　　一、選題的背景與意義</p><p><

2、b>　　選題背景：</b></p><p>　　保險準(zhǔn)備金是指保險公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險費收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。在我國，保險準(zhǔn)備金主要有：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。其中，保險公司提取的總準(zhǔn)備金主要用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，它是從保險公司的稅后利潤中提取的，逐年累積。然而，在國外許多國家，有專門的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，允許或者要求非壽險業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險。

3、</p><p>　　在我國巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，保險總準(zhǔn)備金制度的存在具有其特殊性。一方面，我國現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)中，都沒有對巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確的規(guī)定。若保險公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動用稅后提存的總準(zhǔn)備金進行彌補。但這種做法勢必影響保險總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)行保險實務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險經(jīng)營中的一大頑疾。另一方面，我國目前的《保險公司財務(wù)制度》既沒有規(guī)定總準(zhǔn)備金提取比例，也沒有規(guī)定其積累規(guī)模，使總

4、準(zhǔn)備金的提取帶有隨意性。</p><p><b>　　研究意義：</b></p><p>　　我國是一個多地震、多洪水、多火災(zāi)的國家，所面臨的風(fēng)險一直較大。在我國巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，規(guī)范并且完善總準(zhǔn)備金制度，有利于保險公司應(yīng)對周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險，保證保險公司的償付能力。</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金的提取直接影

5、響到股東的分紅，建立完善的總準(zhǔn)備金制度，有利于保險公司的規(guī)范經(jīng)營，從而保障投保人的權(quán)益。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題：</p><p><b>　　基本內(nèi)容：</b></p><p>　　1 保險總準(zhǔn)備金制度概述</p><p>　　1.1 保險總準(zhǔn)備金的定義</p><

6、p>　　1.2 保險總準(zhǔn)備金的性質(zhì)和歸屬</p><p>　　2 我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 保險總準(zhǔn)備金制度在我國的特殊性</p><p>　　2.2 我國現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題</p><p>　　3 我國保險總準(zhǔn)備金制度與國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的比較</p><p>　　3.1 巨災(zāi)

7、準(zhǔn)備金的特征</p><p>　　3.2 我國保險總準(zhǔn)備金制度與國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的相同點</p><p>　　3.3 我國保險總準(zhǔn)備金制度與國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的不同點</p><p>　　4 完善我國保險總準(zhǔn)備金制度的建議</p><p>　?。ㄒ唬ΡｋU準(zhǔn)備金制度的理論基礎(chǔ)進行研究和闡述，明確我國現(xiàn)行總準(zhǔn)備金的定義和歸屬，以確定本論文研究的理論依

8、據(jù)；</p><p>　?。ǘ┰诰逓?zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，我國保險總準(zhǔn)備金制度的存在及其特殊性；</p><p>　?。ㄈΡ葒獾木逓?zāi)準(zhǔn)備金，分析我國的總準(zhǔn)備金制度具有的優(yōu)越性和存在的弊端；</p><p>　　（四）對保險總準(zhǔn)備金的提取和核算方式進行研究，為總準(zhǔn)備金的會計制度完善提供依據(jù)；</p><p>　?。ㄎ澹┙梃b國外的準(zhǔn)備

9、金制度和提取方法，提出完善我國總準(zhǔn)備金制度的建議。</p><p><b>　　擬解決的問題：</b></p><p>　　（一）總準(zhǔn)備金的性質(zhì)及歸屬問題；</p><p>　?。ǘ┴敃贫葘倻?zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進而導(dǎo)致的做法不規(guī)范問題。</p><p>　　三、研究的方法與技術(shù)路線：<

10、/p><p><b>　　研究方法：</b></p><p>　?。ㄒ唬┪墨I資料法：在搜集保險準(zhǔn)備金方面的文獻資料的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)，得出結(jié)論；</p><p>　?。ǘ┍容^分析法：對我國總準(zhǔn)備金制度和國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度進行比較，提出完善我國總準(zhǔn)備金制度的建議。</p><p><b>　　技術(shù)路線：</b

11、></p><p>　　四、研究的總體安排與進度：</p><p>　?。ㄒ唬﹩与A段（2010年11月14日前）：確定指導(dǎo)教師、申報畢業(yè)論文題目，師生雙向選題，指導(dǎo)教師下達任務(wù)書，指導(dǎo)學(xué)生查閱文獻，做好開題前期工作。</p><p>　?。ǘ╅_題階段（2010年12月12日前）：在廣泛查閱資料的基礎(chǔ)上，完善課題研究方案，完成外文翻譯、文獻綜述和開題報告等工

12、作，組織開題論證和初期檢查工作。</p><p>　?。ㄈ嵤╇A段（2011年5月8日前）：進行課題的實驗、設(shè)計、調(diào)研及結(jié)果的處理與分析等，完成論文寫作或畢業(yè)設(shè)計說明書，進行畢業(yè)論文的審閱和修改完善。</p><p>　?。ㄋ模┐疝q階段（2011年5月22日前）：畢業(yè)論文的第一次答辯資格審查、答辯、成績評定及成績輸入。</p><p>　?。ㄎ澹┐疝q階段（2011

13、年6月5日前）：畢業(yè)論文的第二次答辯資格審查、答辯、成績評定及成績輸入。</p><p>　?。┰u價階段（2011年6月17日前）：畢業(yè)論文教學(xué)質(zhì)量的總結(jié)、評估和評優(yōu)、材料歸檔。</p><p><b>　　五、主要參考文獻：</b></p><p>　　[1] 吳小平.保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評估實務(wù)指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社.200

14、5</p><p>　　[2] 馬永偉.各國保險法規(guī)制度對比研究[M].中國金融出版社.2001</p><p>　　[3] 鄧志民,羅琰,李芳芳.保險公司每期總準(zhǔn)備金計算[J].數(shù)學(xué)理論與應(yīng)用.2005(25),49-52</p><p>　　[4] 卓志.保險總準(zhǔn)備金歸屬問題研究[J].金融研究.1995(5),53-56</p><p>

15、;　　[5] 田輝.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定及啟示[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2006(3),37-40</p><p>　　[6] 羅慧媛.經(jīng)合組織國家保險準(zhǔn)備金財稅政策及對我國的啟示[J] .2003(12),50-53</p><p>　　[7] 李加明.財稅政策對保險巨災(zāi)準(zhǔn)備金積累的影響[J].金融研究.1999(1),71-74</p><p

16、>　　[8] 許閑.當(dāng)前制度下巨災(zāi)保險產(chǎn)品準(zhǔn)備金計提的缺陷及完善[J].保險研究.2008(10),52-55</p><p>　　[9] 王德寶,庹國柱.政策性農(nóng)業(yè)保險巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金制度研究——以北京市政策性農(nóng)業(yè)保險為例[J].區(qū)域金融研究.2010(8),44-48</p><p>　　[10] 李琴英,胡炳志.非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的比較與協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟.2009(5

17、)</p><p>　　[11] 李曉翾,傅寶麗.準(zhǔn)備金計量原則及對保險公司財務(wù)報表的影響[J].上海保險.2009(12)</p><p>　　[12] 馮櫻.中美保險會計比較研究[J].上海會計.2003(11),17-18</p><p>　　[13] 芮晶.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中國保險業(yè)的影響初探[D].2006</p><p>　　[

18、14] David Douglas Magee. “Comparative analysis of neural networks and traditional actuarial methods for estimating casualty insurance reserve liability”. The University of Texas at Austin</p><p>　　[15] Brumb

19、augh, David L; King, Rawle O. “Tax Deductions for Catastrophic Risk Insurance Reserves: Explanation and Economic Analysis”. 2005(9)</p><p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　金融學(xué)<

20、/b></p><p>　　我國保險總準(zhǔn)備金制度研究</p><p>　　1保險總準(zhǔn)備金制度的性質(zhì)及歸屬問題</p><p>　　保險準(zhǔn)備金是指保險公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險費收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。在我國，保險準(zhǔn)備金主要有：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。其中，根據(jù)我國的保險總準(zhǔn)備金制度，保險公司提取的總準(zhǔn)備金主要用于巨災(zāi)風(fēng)險

21、的補償，它是保險公司從稅后利潤中按規(guī)定比率計提的，并逐年積累。在國外，則有巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提法，兩者在性質(zhì)上是相同的。</p><p>　　涉及總準(zhǔn)備金的歸屬和來源問題，有三種代表性的觀點：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金從屬于保險基金，來源于保費收入；一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提??；另一些人則認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于負債。</p><p>　　卓志（1998）認(rèn)為，保險總準(zhǔn)備金不宜歸屬保險

22、基金。現(xiàn)行關(guān)于保險總準(zhǔn)備金歸屬保險基金的認(rèn)識，說服力弱化，且會出現(xiàn)概念之間的矛盾。從保險費厘定角度看，可以通過增加保費來積累總準(zhǔn)備金，可是，這樣做提高了保險合同成本。保費的提高，不利于保險市場中險種競爭，增加了投保人的經(jīng)濟負擔(dān)，抑制保險有支付能力需求的實現(xiàn)。視總準(zhǔn)備金為保險基金，實不可取。</p><p>　　關(guān)于總準(zhǔn)備金的歸屬，現(xiàn)今的觀點多在負債和所有者權(quán)益兩者間存在著分歧，更多的觀點支持總準(zhǔn)備金屬于所有者權(quán)益

23、。羅慧媛（2003）、許飛瓊（2005）認(rèn)為，總準(zhǔn)備金是保險公司從稅后利潤中按規(guī)定比率計提并逐年積累。用以滿足大災(zāi)害造成的損失補償，是所有者權(quán)益的有機組成部分。芮晶（2006）也認(rèn)為，保險公司提取的總準(zhǔn)備金，是用于彌補巨災(zāi)損失，從稅后利潤中提取，屬于所有者權(quán)益范疇。認(rèn)為總準(zhǔn)備金屬于負債的觀點占少部分。卓志（1998）認(rèn)為，將保險總準(zhǔn)備金歸屬于對被保險人的一種債務(wù)，和將保險總準(zhǔn)備金歸屬對所有者的權(quán)益，均是可以的。保險公司所有者權(quán)益中的總準(zhǔn)

24、備金和對被保險人負債的那部分技術(shù)準(zhǔn)備金，并無十分明晰的界限，隨著風(fēng)險的變動，它們可以相互轉(zhuǎn)化，當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金出現(xiàn)不足支付時，所有者權(quán)益受到影響，必將有其部分金額轉(zhuǎn)為不足賠款的補償；當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金出現(xiàn)盈余時，其盈余的一部分又將擴大所有者權(quán)益。另外，在保險制度及實務(wù)中，一直視總準(zhǔn)備金為所有者權(quán)益。我國《保險公司財務(wù)制度》第五十六條規(guī)定，公司繳納所得稅后的利潤，經(jīng)批準(zhǔn)提取總準(zhǔn)備金。公司經(jīng)主管財政機關(guān)或公司董事會批準(zhǔn)提取的總準(zhǔn)備金用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償

25、，不得用于分紅、</p><p>　　2提取保險總準(zhǔn)備金的原因</p><p>　　我國是一個多地震，多洪水，多火災(zāi)的國家，所面臨的風(fēng)險一直較大，但我國現(xiàn)階段對于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于沒有巨災(zāi)保險，也降低了我國保險公司應(yīng)付突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。因此，我國保險總準(zhǔn)備金的存在具有其特殊性。</p><p>　

26、　人們早已達成共識，總準(zhǔn)備金必須計提并不斷積累和擴大。何惠珍（2006）提出，保險公司提取總準(zhǔn)備金的原因包括：第一，普通風(fēng)險損失的正常波動。在正常情況下，普通風(fēng)險損失對其損失期望偏離。通常，實際風(fēng)險損失低于損失期望的部分被作為當(dāng)年營業(yè)利潤處理，實際風(fēng)險損失超過期望的部分則要靠總準(zhǔn)備金來補償。第二，常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生。常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的特點是發(fā)生概率較小，損失規(guī)模較大。在一定程度上，這種風(fēng)險在一個保險業(yè)務(wù)年度內(nèi)的發(fā)生是可以預(yù)期的，但具體發(fā)生次

27、數(shù)和損失規(guī)模又不確定。實際損失往往要超過當(dāng)年損失預(yù)期，超過部分就要靠總準(zhǔn)備金來彌補。第三，異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生。異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的規(guī)模很大，在沒有專門準(zhǔn)備金的情況下，這種損失為一般中小型保險公司或區(qū)域性保險公司，甚至全國性大型保險公司所難以承受。</p><p>　　3我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　目前，我國保險總準(zhǔn)備金制度存在很多不完善的地方。一方面，根據(jù)我國目前的立法現(xiàn)狀，

28、總準(zhǔn)備金計提與確認(rèn)缺乏十分明晰的定位。《保險公司財務(wù)制度》既沒有規(guī)定總準(zhǔn)備金提取比例，也沒有規(guī)定其積累規(guī)模，使總準(zhǔn)備金的提取帶有隨意性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》并沒有提到對于總準(zhǔn)備金的提取。李琴英、胡炳志（2009）指出，財會制度對總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負增長，

29、甚至從來不提。與保費和利潤增長的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對太小，遠遠不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實際需要。另一方面，李琴英（2008）提出，我國現(xiàn)階段沒有專門的巨災(zāi)保險，若保險公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動用稅后提存的總準(zhǔn)備金進行彌補。但這種做法勢必影響保險總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)行保險實務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險經(jīng)營中的一大頑疾。</p><p>　　4我國保險總準(zhǔn)備金制度與國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度的比較</p>

30、<p>　　4.1國外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度</p><p>　　在國外，有專門應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，允許或者要求保險公司非壽險業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險。對于經(jīng)營非壽險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險人正常的經(jīng)驗率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(cata

31、strophe reserves) ，來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險。類似地，有些國家（例如：德國）允許或者要求非壽險保險人建立平衡準(zhǔn)備金(equalization reserves)，來應(yīng)對某些類型保險合同賠付經(jīng)驗的隨機波動風(fēng)險，例如要求對冰雹保險、信用保險、保證保險等建立平衡準(zhǔn)備金。法國規(guī)定可提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金冰雹保險為保費的2倍，自然災(zāi)害和航天保險為保費的3倍，核保險和第三者污染保險為保費的5倍等。</p><

32、;p>　　4.2國際會計準(zhǔn)則對總準(zhǔn)備金的影響</p><p>　　2004年3月，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB) 發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號：保險合同》（以下簡稱“IFRS4”），于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負債項目在報表上列示。巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機波動風(fēng)險而設(shè)計的，

33、而保險人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。IASB認(rèn)為，對保險合同項下可能發(fā)生、但在報告日還沒有實際發(fā)生的損失計提準(zhǔn)備金，會對財務(wù)結(jié)果起到一個潤滑的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計提又是不透明的，將使得財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此不允許其作為負債項目列示。田輝（2006）認(rèn)為，從社會角度看，IFRS4的這一規(guī)定除了增加報表的可靠性和相關(guān)性之外，還可能帶來其他兩個好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量

34、，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險公司的繳稅金額可能增加。</p><p>　　我國的保險會計制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善。但是到目前為止還沒有正式的保險會計準(zhǔn)則。2009年12月，財政部頒發(fā)的《

35、保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》中，保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。</p><p>　　我國相關(guān)保險會計制度逐漸向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，然而，總準(zhǔn)備金除了可以平滑收益外，還用于應(yīng)對周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險，保證保險公司的償付能力。保險公司是否應(yīng)當(dāng)提取應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險的總準(zhǔn)備金，成為總準(zhǔn)備金制度發(fā)展必須經(jīng)受的考驗。田輝（2006）認(rèn)為，IFRS4禁

36、止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負債科目列示的事實并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，應(yīng)對這一風(fēng)險的資金準(zhǔn)備對保險公司而言是必須的。芮晶（2006）認(rèn)為，目前我國的保險公司還要提取總準(zhǔn)備金，用于彌補巨災(zāi)損失，目前我國大多數(shù)保險公司的償付能力已經(jīng)堪憂，一旦禁止提取總準(zhǔn)備金就可能影響保險公司支付索賠的能力。根據(jù)總準(zhǔn)備金的屬性，是不符合負債定義的，應(yīng)該取消提取總準(zhǔn)備金方可為報表使用人提供更具有真實性的會計信息。但

37、是以我國目前保險公司的運行以及保險監(jiān)管的能力來看，如果不提取總準(zhǔn)備金，就可能使得我國保險公司的償付能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。</p><p>　　5我國保險總準(zhǔn)備金提取方式</p><p>　　盡管對總準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是總準(zhǔn)備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實務(wù)領(lǐng)域，對總準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到總準(zhǔn)備金的重要

38、性及其計提、核算對保險公司財務(wù)報表的重大影響。國際和我國的會計準(zhǔn)則的出臺告訴我們：必須將如何計提和管理保險總準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進行研究和探討。</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金是否適度計提，一方面影響著保險公司的償付能力；另一方面，直接影響到股東的分紅，建立完善的總準(zhǔn)備金制度，有利于保險公司的規(guī)范經(jīng)營，從而保障投資者的權(quán)益。總準(zhǔn)備金的確認(rèn)必須如實地反映保險公司真實的償付能力。高估償付能力將給保險

39、公司經(jīng)營帶來潛在風(fēng)險，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，低估償付能力將使保險公司喪失發(fā)展機遇，在競爭中處于劣勢或者遭受淘汰。中國保監(jiān)會于2008年9月開始執(zhí)行的《保險公司償付能力管理規(guī)定》中明確提出，保險公司應(yīng)當(dāng)建立和完善準(zhǔn)備金負債評估制度，確保準(zhǔn)備金負債評估的準(zhǔn)確性和充足性，識別、防范和化解承保風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、融資風(fēng)險等各類負債風(fēng)險。李加明（1999）提出，影響保險業(yè)巨災(zāi)準(zhǔn)備金計提的關(guān)鍵是所得稅，通過調(diào)整我國保險業(yè)財稅政策，來擴大總準(zhǔn)備金積累。羅慧媛（2

40、003）提出，允許保險公司從稅前的保費收入結(jié)余中適量提取總準(zhǔn)備金，進行逐年積累并允許稅前扣除，總準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過去較長一段時期發(fā)生的巨災(zāi)損失賠款額進行加權(quán)平均，并結(jié)合實際情況允許進行一定比例的適當(dāng)調(diào)整，以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率可以保險公司往年投資收益率為基礎(chǔ)，對當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)，</p><p><b>　　參考文獻：</b></p>

41、<p>　　[1] 許飛瓊.保險會計[M].武漢大學(xué)出版社.2005</p><p>　　[2] 何惠珍.保險學(xué)基礎(chǔ)[M].中國金融出版社.2006</p><p>　　[3] 馬永偉.各國保險法規(guī)制度對比研究[M].中國金融出版社.2001</p><p>　　[4] 卓志.保險總準(zhǔn)備金歸屬問題研究[J].金融研究.1995(5),53-56<

42、/p><p>　　[5] 田輝.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定及啟示[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2006(3),37-40</p><p>　　[6] 羅慧媛.經(jīng)合組織國家保險準(zhǔn)備金財稅政策及對我國的啟示[J] .2003(12),50-53</p><p>　　[7] 許閑.當(dāng)前制度下巨災(zāi)保險產(chǎn)品準(zhǔn)備金計提的缺陷及完善[J].保險研究.2008(10),5

43、2-55</p><p>　　[8] 李加明.財稅政策對保險巨災(zāi)準(zhǔn)備金積累的影響[J].金融研究.1999(1),71-74</p><p>　　[9] 李琴英,胡炳志.非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的比較與協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟.2009(5)</p><p>　　[10] 李曉翾,傅寶麗.準(zhǔn)備金計量原則及對保險公司財務(wù)報表的影響[J].上海保險.2009(12)<

44、;/p><p>　　[11] 芮晶.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中國保險業(yè)的影響初探[D].2006</p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　（20_ _屆）</b></p><p>　　我國保險總準(zhǔn)備金制度研究</p><p><b>　　

45、目 錄</b></p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><

46、;p>　　1 保險總準(zhǔn)備金概述 ……………………………………………………………………………1</p><p>　　1.1 保險總準(zhǔn)備金的定義 ……………………………………………………………………1</p><p>　　1.2 保險總準(zhǔn)備金歸屬分析 …………………………………………………………………1</p><p>　　1.2.1 保險總準(zhǔn)備金歸屬于保險

47、保障基金的不合理性 …………………………………1</p><p>　　1.2.2 保險總準(zhǔn)備金歸屬于負債的不合理性 ……………………………………………2</p><p>　　1.2.3 保險總準(zhǔn)備金的本質(zhì)是所有者權(quán)益 ………………………………………………3</p><p>　　2 我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀 ………………………………………………………………3

48、</p><p>　　2.1 我國保險總準(zhǔn)備金制度的必要性 ………………………………………………………3</p><p>　　2.1.1 我國保險總準(zhǔn)備金制度的理論依據(jù) ………………………………………………3</p><p>　　2.1.2 我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)實依據(jù) ………………………………………………4</p><p>　　2.

49、2 我國現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題 ……………………………………………………4</p><p>　　2.2.1 保險總準(zhǔn)備金的法律不健全 ………………………………………………………4</p><p>　　2.2.2 保險總準(zhǔn)備金的稅收不合理 ………………………………………………………5</p><p>　　2.2.3 保險總準(zhǔn)備金的積累不規(guī)范 …………………

50、……………………………………5</p><p>　　3 國際會計準(zhǔn)則對我國保險總準(zhǔn)備金制度的影響 ……………………………………………6</p><p>　　4 完善我國保險總準(zhǔn)備金制度的建議 …………………………………………………………7</p><p>　　4.1 優(yōu)化保險總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境 ……………………………………………………7</p>

51、<p>　　4.1.1 完善保險總準(zhǔn)備金法律法規(guī) ………………………………………………………7</p><p>　　4.1.2 加強對保險總準(zhǔn)備金的監(jiān)管 ………………………………………………………7</p><p>　　4.2 完善保險總準(zhǔn)備金制度的運行機制 ……………………………………………………8</p><p>　　4.2.1 實行保險總準(zhǔn)

52、備金稅前扣除 ………………………………………………………8</p><p>　　4.2.2 保持保險總準(zhǔn)備金適度積累 ………………………………………………………8</p><p>　　參考文獻 …………………………………………………………………………………………10</p><p>　　致謝 ……………………………………………………………………………………………

53、…11</p><p>　　摘 要：作為一個多地震、多洪水、多火災(zāi)的國家，我國面臨的巨災(zāi)風(fēng)險很大。在我國的巨災(zāi)保障體制不完善的情況下，需要充分發(fā)揮保險總準(zhǔn)備金制度的功能，保證保險公司的償付能力，從而保障被保險人的利益。本文通過對保險總準(zhǔn)備金的定義、歸屬的闡述，明確保險總準(zhǔn)備金的所有者權(quán)益屬性，為保險總準(zhǔn)備金法律的完善提供依據(jù)。同時，本文從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則角度出發(fā)，對保險總準(zhǔn)備金的提取和積累方式進行研究，為總準(zhǔn)備

54、金的會計制度完善提供依據(jù)。這對于規(guī)范并完善我國保險總準(zhǔn)備金制度具有一定的借鑒意義。</p><p>　　關(guān)鍵詞：保險總準(zhǔn)備金；巨災(zāi)風(fēng)險；巨災(zāi)準(zhǔn)備金；保險會計</p><p>　　Abstract：China is facing the risk of catastrophe, because earthquakes, floods and fires happen frequently.

55、In the situation that catastrophic system in China is not so perfect, we shall take advantage of the function of general reserves system to ensure the capability of insurance company, thus guarantee the insurers’ interes

56、t. Through the explanation of insurance general reserves’ definition and affiliation, this paper determines insurance general reserves’ affiliation and provides basis for th</p><p>　　Key words：insurance gene

57、ral reserves; catastrophe risk; catastrophe reserves; insurance accounting</p><p>　　1 保險總準(zhǔn)備金概述</p><p>　　1.1 保險總準(zhǔn)備金的定義</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金是指保險公司為了應(yīng)付未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險而建立的準(zhǔn)備金，是保險公司償付能力的重要組成部分

58、。也就是說，為了預(yù)防今后發(fā)生特大賠案，保險公司往往提存總準(zhǔn)備金，用于滿足風(fēng)險損失超過期望的情況。保險總準(zhǔn)備金的提取是從整體和長期上考慮的，對于保證保險公司的償付能力，具有決定性因素。保險總準(zhǔn)備金在目的要求、提取依據(jù)等方面，和其他的保險準(zhǔn)備金存在著較大差異。</p><p>　　1.2 保險總準(zhǔn)備金的歸屬分析</p><p>　　在我國，關(guān)于保險總準(zhǔn)備金的歸屬向來存在很大的爭議，總的來說有三

59、種代表性的觀點：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬為保險保障基金，來源于保費收入；一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金屬于負債；另一些人則認(rèn)為總準(zhǔn)備金從屬于所有者權(quán)益，從稅后利潤中提取。本文通過對這三種觀點的分析，得出保險總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬于所有者權(quán)益的結(jié)論。</p><p>　　1.2.1 保險總準(zhǔn)備金歸屬于保險保障基金的不合理性</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金歸屬于保險保障基金的說法明顯存在很大的漏洞。從定義上看，

60、保險保障基金是專門用于保險事故所致經(jīng)濟損失的補償或人身傷亡的給付的一項專用貨幣形態(tài)基金，來源于投保人所交的保費。如果保險總準(zhǔn)備金分屬于保險保障基金的一種形態(tài)，那么保險總準(zhǔn)備金是在保費中收取的。為了保證保險總準(zhǔn)備金的積累，滿足應(yīng)對巨災(zāi)和巨損風(fēng)險的能力，將會造成保費的提高。而保險合同成本的提高，不僅加重了投保人的經(jīng)濟負擔(dān)，抑制保險有支付能力需求和實現(xiàn)，而且不利于保險市場的發(fā)展。由此可見，視保險總準(zhǔn)備金為保險保障基金，實不可取。</p&

61、gt;<p>　　1.2.2 保險總準(zhǔn)備金歸屬于負債的不合理性</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金歸屬于負債的觀點認(rèn)為，保險總準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在負債項目下提取，以備在未來發(fā)生巨大災(zāi)害時加以運用,保證保險公司償付能力。巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生會在將來的一個較長的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生無法預(yù)期，因此總準(zhǔn)備金的作用發(fā)揮是長期的。把保險總準(zhǔn)備金歸屬于負債項目，就是保險公司通過分離一部分保費，使之成為未賺取的保費的遞延。除非保

62、險公司發(fā)生破產(chǎn)清算的情況，這部分資金不能分配給股東。在一個保險年度里，如果沒有發(fā)生巨災(zāi)巨損或者賠付的數(shù)額在保險公司承受范圍內(nèi)，那么從長期角度看保險公司的收入和成本是配比的，因而能夠真實體現(xiàn)保險公司的長期獲利能力。另外，通過限制對股東權(quán)益的分配及收益留存，保險總準(zhǔn)備金的負債確認(rèn)有利于提高保險公司的償付能力，保障投保人的利益。</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金歸屬于負債的說法無論在理論上還是在實踐中都存在著嚴(yán)重問題。

63、</p><p>　　首先，根據(jù)負債的定義，該說法與我國會計準(zhǔn)則存在著矛盾。我國目前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，負債是指一個商業(yè)交易或過去的事件，經(jīng)濟利益的預(yù)期將導(dǎo)致流出現(xiàn)時義務(wù)。所謂的現(xiàn)時義務(wù)，是在現(xiàn)有條件下的企業(yè)，已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的的交易或事項，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債。然而，保險總準(zhǔn)備金不是在現(xiàn)有條件的總儲量，保險公司有責(zé)任，而不是當(dāng)前的義務(wù)，而是在響應(yīng)后結(jié)束合同損失將發(fā)生當(dāng)期。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計

64、準(zhǔn)則》的規(guī)定，不確認(rèn)為負債。雖然保險是總儲量的開采，保障了公司的未來現(xiàn)金流量可能出現(xiàn)出來的，而不是過去的交易或事項形成。因此，將其作為負債的做法，損害了保險公司的財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性。由于重大災(zāi)??害的可能性很小，因此不利于當(dāng)前時期的保險投保人。保險總準(zhǔn)備金累計總額的認(rèn)可下，將由高保險被保險人造成支付保險費可以不一樣的服務(wù)同期保費確定。在某種程度上，這種方法將在保險覆蓋面擴大到目前的保單持有人所施加的未來間接成本，增加了目前的被保險

65、人支付的費用。因此，將保險總準(zhǔn)備金歸類為負債違背了會計準(zhǔn)則中對于負債的定義，是不科學(xué)的。</p><p>　　其次，根據(jù)負債的特征，作為一項負債，必須有確定的債權(quán)人，或者可以合理地估計確定債權(quán)人；作為一項負債，必須有確定的到期日，或者可以合理地估計確定到期日。負債的這兩點特征，保險總準(zhǔn)備金均不符合。</p><p>　　一方面，保險總準(zhǔn)備金沒有明確的債權(quán)人，同時也無法合理地估計確定債權(quán)人。

66、顯然，保險公司資產(chǎn)負債表上所列的負債項目都有對應(yīng)特定的債權(quán)人，或者可以合理估計確定。例如，銀行借款對應(yīng)的債權(quán)人是向保險公司提供貸款的商業(yè)銀行；應(yīng)付職工薪酬對應(yīng)的債權(quán)人是保險公司員工；應(yīng)交稅金對應(yīng)的債權(quán)人是國家等。然而，保險總準(zhǔn)備金卻沒有對應(yīng)確定的債權(quán)人。既然保險總準(zhǔn)備金是保險公司按照國家相應(yīng)規(guī)定提取的，那么能不能說國家就是保險總準(zhǔn)備金的債權(quán)人呢？按這種說法，國家可以充當(dāng)債權(quán)人的角色，那么保險總準(zhǔn)備金作為國家的一項資產(chǎn)，其將來預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)

67、濟利益將會流入國家。但事實是，在任何情況下該經(jīng)濟利益都不會流入國家。一般情況下，國家通過稅收、行政收費和國有資產(chǎn)權(quán)益分紅這三種方式來獲取經(jīng)濟利益，而保險總準(zhǔn)備金明顯不屬于其中任何一種。從這一點上看，保險總準(zhǔn)備金不符合負債的第一特征。</p><p>　　另一方面，保險總準(zhǔn)備金沒有確切的到期日，同樣無法合理地估計確定到期日。巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生會在將來的一個較長的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生時間無法預(yù)期，因此保險總準(zhǔn)備金的運用

68、具有很大的不確定性。按照國家規(guī)定，只有當(dāng)發(fā)生巨災(zāi)時，方可運用保險總準(zhǔn)備金。在正常經(jīng)營條件下，幾乎不可能預(yù)測發(fā)生巨災(zāi)的日期?？梢?，保險總準(zhǔn)備金的到期日既不是特定的，也不能夠合理地估計確定。從這一點上看，保險總準(zhǔn)備金不符合負債的第二特征。</p><p>　　1.2.3 保險總準(zhǔn)備金的本質(zhì)屬性是所有者權(quán)益</p><p>　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于保險公

69、司來說，所有者權(quán)益是保險公司對被保險人的償付能力的保證。在所有者權(quán)益項目下計提保險總準(zhǔn)備金，屬于從公司利潤中提取自有資金，專門用于重大災(zāi)害損失的賠償支出。除非保險公司發(fā)生破產(chǎn)清算，在其他任何情況下，保險總準(zhǔn)備金都不能分配給股東，然而這些被分離出來的資金所產(chǎn)生的收益歸根結(jié)底還是屬于股東。因此，保險總準(zhǔn)備金的計提應(yīng)該視作所有者權(quán)益。</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金按其定義，是保險公司為了應(yīng)付未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額

70、風(fēng)險，危及財務(wù)安全，無法正常賠款或給付的一種準(zhǔn)備金。保險總準(zhǔn)備金必須經(jīng)主管財政機關(guān)或公司董事會批準(zhǔn)提取，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，不得用于轉(zhuǎn)增資本金或者分紅，其最終目的仍是被維護保險人的利益和保證保險公司的償付能力。如果自然界未出現(xiàn)危及保險公司財務(wù)安全的巨災(zāi)風(fēng)險，保險公司經(jīng)營穩(wěn)定，保險總準(zhǔn)備金一直處于儲備與備用狀態(tài)，一段時間閑置或永久停留在保險公司內(nèi)部，能夠作為資金運用創(chuàng)造收益。一方面，收益的一定份額可以轉(zhuǎn)化為公司利潤；另一方面，可以擴大保險

71、總準(zhǔn)備金的積累。從這一意義上講，保險總準(zhǔn)備金表現(xiàn)出所有者權(quán)益特征。</p><p>　　根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》的相關(guān)條款，如果保險合同引起的索賠在報告日并不存在，則禁止將可能的未來索賠準(zhǔn)備確認(rèn)為負債。將保險總準(zhǔn)備金確認(rèn)為所有者權(quán)益的觀點可以間接地從該準(zhǔn)則得到論證。保險總準(zhǔn)備金的到期日既不是特定的，也不能夠合理地估計確定，針對的是在報告日并不存在的風(fēng)險賠付，所以應(yīng)當(dāng)在所有者科目下提取和積累保險總

72、準(zhǔn)備金。</p><p>　　所有者權(quán)益項下的保險總準(zhǔn)備金確認(rèn)，不僅可以幫助會計信息使用者分析保險公司所承受的未來巨災(zāi)風(fēng)險的大小，而且有利于增強會計報表使用者評估過去巨災(zāi)損失影響的能力。為了協(xié)助保險公司財務(wù)報告使用者預(yù)測和評價過去、現(xiàn)在和未來保險公司的總體情況，保險公司財務(wù)報表所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)同財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策所需相聯(lián)系。根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量要求，保險公司的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交

73、易或事項進行，以保證會計信息的內(nèi)容完整、真實可靠，如實反映各項會計要素及其他相關(guān)信息。所有者權(quán)益項下的保險總準(zhǔn)備金確認(rèn)，能夠通過財務(wù)報表真實反映保險公司抵御巨災(zāi)風(fēng)險的能力以及盈利的能力，幫助投資人科學(xué)運用財務(wù)報表做出正確的經(jīng)濟投資決策，有利于樹立投資人的信心。</p><p>　　綜合上述，我們將保險總準(zhǔn)備金歸類為所有者權(quán)益，從保險公司的稅后利潤中提取。保險總準(zhǔn)備金是對保險公司經(jīng)營各項業(yè)務(wù)總體而言的，無論何種業(yè)務(wù)

74、出現(xiàn)巨災(zāi)和巨損風(fēng)險損失，均可動用總準(zhǔn)備金，因而是保險公司償付能力的重要組成部分。作出以上結(jié)論，有利于幫助我們明確保險總準(zhǔn)備金的性質(zhì)，從法律法規(guī)上對其進行明晰的定義，在實務(wù)操作中對其作出詳細的規(guī)定。</p><p>　　2 我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1我國保險總準(zhǔn)備金制度的必要性</p><p>　　2.1.1 我國保險總準(zhǔn)備金制度的理論依據(jù)

75、</p><p>　　從理論上看，保險是運用大數(shù)定律從而進行風(fēng)險的集合和分散，如果保險公司償付能力嚴(yán)重不足甚至瀕臨破產(chǎn)，將直接損害被保險人利益，從而嚴(yán)重危害社會的穩(wěn)定。保險業(yè)賴以經(jīng)營的原理是風(fēng)險分散與大數(shù)法則，即單個保險合同之間相關(guān)性不明顯，通過集合大量保險合同可以使得總體風(fēng)險通常小于單個合同風(fēng)險的總和，且可以有一定把握預(yù)測。保險公司提取保險總準(zhǔn)備金的原因有以下幾點：</p><p>　　

76、第一，普通風(fēng)險損失的正常波動。在正常情況下，普通風(fēng)險損失對其損失期望偏離。通常，實際風(fēng)險損失低于損失期望的部分被作為當(dāng)年營業(yè)利潤處理，實際風(fēng)險損失超過期望的部分則通過保險總準(zhǔn)備金來補償。</p><p>　　第二，常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險發(fā)生的可能性。常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的特點是發(fā)生概率較小，損失規(guī)模較大。在一定程度上，這種風(fēng)險在一個保險業(yè)務(wù)年度內(nèi)的發(fā)生是可以預(yù)期的，但具體發(fā)生次數(shù)和損失規(guī)模又無法確定。實際損失往往要超過當(dāng)年損失預(yù)期

77、，超過部分就要靠保險總準(zhǔn)備金來彌補。</p><p>　　第三，異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險險發(fā)生的可能性。異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的規(guī)模很大，在沒有專門準(zhǔn)備金的情況下，這種損失一般為中小型保險公司或區(qū)域性保險公司，甚至全國性大型保險公司所難以承受。因此，異態(tài)風(fēng)險一旦發(fā)生，其實際損失規(guī)模往往大于損失當(dāng)年保險公司對于異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險的損失期望。一般而言，保險所涉及的風(fēng)險都是發(fā)生頻率較低、損失程度較大的異態(tài)風(fēng)險。</p><p&

78、gt;　　2.1.2 我國保險總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)實依據(jù)</p><p>　　我國是一個地震、洪水、火災(zāi)多發(fā)的國家，長期面臨著較大的巨災(zāi)風(fēng)險。但現(xiàn)階段我國的保險業(yè)對于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于我國沒有巨災(zāi)保險，也降低了保險公司抵御突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。由此可見，我國保險總準(zhǔn)備金的存在具有其特殊性。</p><p>　　我國幅員遼闊，地理

79、環(huán)境較復(fù)雜，疆域的廣大又加大了巨災(zāi)風(fēng)險發(fā)生的可能性。一旦發(fā)生巨災(zāi)風(fēng)險，往往會造成很重大的損失。首先，我國地處環(huán)太平洋地震帶中，地震發(fā)生的幾率很大，巨災(zāi)風(fēng)險的暴露程度比其他國家要大得多。其次，我國擁有漫長的海岸線，伴隨著東南沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的加快，臺風(fēng)災(zāi)害引起的經(jīng)濟損失不斷加重，熱帶風(fēng)暴給社會經(jīng)濟造成的損失規(guī)模也與日俱增。再次，近幾年我國長江、黃河流域洪澇災(zāi)害頻繁發(fā)生，全國大部分地區(qū)遭受著不同程度的洪水危害，洪水給國家造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失

80、。另外，我國北部地區(qū)旱災(zāi)幾乎年年不斷，導(dǎo)致農(nóng)牧業(yè)減產(chǎn)，直接造成巨大經(jīng)濟損失。與此同時，泥石流、崩塌、滑坡等各類地質(zhì)災(zāi)害在我國的影響也很大，農(nóng)林業(yè)病蟲害和森林火災(zāi)給社會生活造成的危害也甚為嚴(yán)重。</p><p>　　我國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)村人口占全國人口比重的絕大多數(shù)。目前我國農(nóng)村生產(chǎn)主要以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式為主，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抗風(fēng)險能力很低，無法直接抵御巨災(zāi)風(fēng)險。同時，相對于城市經(jīng)濟，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展程度還十分不發(fā)達，作為

81、巨災(zāi)保險中的重要組成部分的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)保險還沒有得到很好的普及。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍十分依賴自然條件的情況下，一旦發(fā)生自然災(zāi)害引發(fā)巨災(zāi)風(fēng)險，將會對農(nóng)民生活造成直接打擊，并且在農(nóng)產(chǎn)品供給方面給社會帶來嚴(yán)重損失。</p><p>　　巨災(zāi)巨損風(fēng)險的一大特征是在一個較長的周期內(nèi)不發(fā)生，一旦發(fā)生，損失規(guī)模就很大，其實際損失規(guī)模必然大于當(dāng)年保險人的損失預(yù)期，嚴(yán)重沖擊保險公司的財務(wù)穩(wěn)定。對于這樣重大的損失，一般的中小型保險公司，或者區(qū)域

82、型保險公司，甚至全國性保險公司都難以承受。比如美國9·11事件的發(fā)生，對于世界幾大保險公司所造成的損失都在6至9億美元，可謂損失巨大，但由于他們都擁有雄厚的資金實力，所以無礙大局。但是對于中國來講,如果發(fā)生如此重大的事故損失,無論哪家保險公司都無法承受。有鑒于此，政府應(yīng)要求保險公司提取保險總準(zhǔn)備金，以應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生。為了預(yù)防今后發(fā)生特大賠案，保險公司往往提存總準(zhǔn)備金，用于滿足風(fēng)險損失超過期望的情況。各個國家都已達成共識，保

83、險總準(zhǔn)備金的計提并積累具有其必要性。</p><p>　　2.2 我國現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題</p><p>　　2.2.1 保險總準(zhǔn)備金的法律不健全</p><p>　　目前，我國保險總準(zhǔn)備金法律制度存在很多不完善的地方。我國的保險會計制度經(jīng)歷了四個階段，從《中國人民保險公司會計制度》到《保險企業(yè)會計制度》，到《保險公司會計制度》，再到《金融企業(yè)會計制度》，走

84、過了由統(tǒng)一到細分、再從細分到統(tǒng)一的過程。每一個階段的會計制度都充分體現(xiàn)了其獨特的個性并不斷完善，然而到目前為止還沒有出臺正式的保險會計準(zhǔn)則。當(dāng)前，我國對于保險準(zhǔn)備金的相關(guān)法律制度尚不完善，法律層面的規(guī)定只在《保險法》對責(zé)任準(zhǔn)備金的提取作了規(guī)定，顯然過于簡單。我國《保險法》第九十四條規(guī)定，保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險人利益，確保償付能力的原則，提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司準(zhǔn)備金提取和結(jié)轉(zhuǎn)的具體措施由國家保險監(jiān)督管理部門制定。保險總準(zhǔn)備金的提

85、取是從整體和長期上考慮的，對于保證保險公司的償付能力，具有決定性因素。對于保險總準(zhǔn)備金，我國現(xiàn)有的保險會計準(zhǔn)則對提取比率、積累規(guī)模的規(guī)定不一致，有許多不規(guī)范的地方。</p><p>　　關(guān)于保險總準(zhǔn)備金的確認(rèn)和提取，我國目前的保險會計法規(guī)缺乏非常明確的定位。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》沒有對保險總準(zhǔn)備金提取的規(guī)定。另外，《保險公司財務(wù)制度》并沒有規(guī)定保險總準(zhǔn)備金的

86、提取比例以及其積累規(guī)模，進而導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取的不規(guī)范。財會制度對保險總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，使其在所有者權(quán)益確認(rèn)下的計提和積累帶有一定的隨意性。</p><p>　　2.2.2 保險總準(zhǔn)備金的稅制不合理</p><p>　　保險公司作為實行獨立核算的經(jīng)濟實體，依法納稅是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。保險總準(zhǔn)備金的積累來源于保險企業(yè)的利潤，而利潤分配中稅率的高低又直接影響保險總準(zhǔn)

87、備金的提存。在營業(yè)稅方面，目前我國保險公司營業(yè)稅率為5%，對比國外一般為1%或3%，對比國內(nèi)其他許多服務(wù)業(yè)如郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運輸業(yè)等營業(yè)稅率為3%，保險業(yè)稅負顯得比較高。在印花稅方面，保險公司適用的稅率比較高。如財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費收入的1‰貼花，比其他行業(yè)適用的0.05‰、0.3‰、0.5‰要高出幾倍甚至20倍。</p><p>　　稅率高低雖對保險總準(zhǔn)備金的積累有著直接的關(guān)系，但并不是問題的根源，

88、亟待解決的問題是要調(diào)整總準(zhǔn)備金的提取方法和保險稅收的計稅方法。在所得稅方面，保險公司只能從凈利潤中提取總準(zhǔn)備金補償巨災(zāi)風(fēng)險損失，而沒有把保險總準(zhǔn)備金作為保險公司企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項，這無疑會影響保險總準(zhǔn)備金積累，進而影響保險經(jīng)濟補償能力。而目前我國保險公司利潤本來就很低，按照4%提取的總準(zhǔn)備金數(shù)額很小，遠不能適應(yīng)需要。在國家還不可能對保險企業(yè)實行低稅率政策的情況下，又不對保險總準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除，難免會對總準(zhǔn)備金的積累造成不利的影響。

89、</p><p>　　2.2.3 保險總準(zhǔn)備金的積累不規(guī)范</p><p>　　一方面，由于保險總準(zhǔn)備金提取的數(shù)量關(guān)系到股東的分紅,并且現(xiàn)階段立法無硬性規(guī)定，我國很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險公司總準(zhǔn)備金累計額僅6.1億元，其中平安保險集團股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財產(chǎn)保險公司占26.4％。相對于保費和利潤增長的速度，總準(zhǔn)備金積累規(guī)

90、模太小，遠遠不能滿足巨災(zāi)損失異常賠付的實際需要。</p><p>　　一方面，我國現(xiàn)階段沒有專門的巨災(zāi)保險，對于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢?！，F(xiàn)行的做法是，如果保險公司發(fā)生巨災(zāi)損失，就動用稅后提取的保險總準(zhǔn)備金進行彌補?？墒沁@種做法勢必會降低保險總準(zhǔn)備金的積累速度，使得巨災(zāi)保險責(zé)任成為現(xiàn)行保險實務(wù)中的一大頑疾。</p><p>　　另一方面，按現(xiàn)行的保險總準(zhǔn)備金提取辦法，其提取額不僅要受

91、保費收入的影響，而且還受到賠付率、費用率，甚至上年轉(zhuǎn)入責(zé)任準(zhǔn)備金多少的影響。由于這些因素每年的情況不一樣，所以提取額是個極不穩(wěn)定的數(shù)字。</p><p>　　然而，保險總準(zhǔn)備金屬于所有者權(quán)益，是保險公司償付能力的重要組成部分，保險公司有義務(wù)針對發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)計的巨災(zāi)風(fēng)險提取準(zhǔn)備金。我國目前的法律規(guī)定保險公司必須提取保險總準(zhǔn)備金，以應(yīng)對未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險。保險公司只能在當(dāng)年業(yè)務(wù)收入和其他準(zhǔn)備金無

92、法滿足支付賠償時加以使用，并且必須經(jīng)過財政機關(guān)或保險公司董事會批準(zhǔn)，不得用于股東分紅或轉(zhuǎn)增資本金。按規(guī)定提取保險總準(zhǔn)備金用于巨災(zāi)風(fēng)險補償，并且保持保險總準(zhǔn)備金的適度積累，有利于提高保險公司的償付能力，保障被保險人的實際經(jīng)濟利益，有助于推動保險業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　在我國，無論是在法律法規(guī)方面還是在實務(wù)操作領(lǐng)域，很多時候?qū)ΡｋU總準(zhǔn)備金都采取了“避而不談”的方式，并沒有意識到提取保險總準(zhǔn)備金的重要性，以及其

93、提取和累積對保險公司財務(wù)報表真實性、準(zhǔn)確性的重大影響。按現(xiàn)行辦法，保險總準(zhǔn)備金單就提留的數(shù)量而言，可以說是微乎其微的，對特大災(zāi)害的補償是根本無能為力的。</p><p>　　3 國際會計準(zhǔn)則對我國保險總準(zhǔn)備金制度的影響</p><p>　　2004年3月，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB) 發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》，于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國和澳大利亞等區(qū)域?qū)?/p>

94、行?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》規(guī)定，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負債項目在財務(wù)報表上列示。所謂巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金，是指基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機波動風(fēng)險而設(shè)計的準(zhǔn)備金，而保險人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，對于在保險合同項下可能發(fā)生的、但在報告日還沒有實際發(fā)生的損失計提準(zhǔn)備金，會對財務(wù)報告結(jié)果起到一個潤滑的作用。同時，因為該準(zhǔn)備金的計提又是不透明的，又會使

95、得財務(wù)報表的真實性和相關(guān)性大為減弱，所以不允許其作為負債項目列示。從社會層面看，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》的此項規(guī)定除了有利于增強財務(wù)報表的真實性和相關(guān)性之外，還將帶來另外兩個好處。第一個好處是，可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被自由使用的現(xiàn)金流的數(shù)量，因此有利于保障股東的利益；第二個好處是，由于減少了人為增加保險總準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險公司的應(yīng)繳稅金額可能增加，因此有利于保險公司的依法納稅。</p><p

96、>　　隨著保險市場的開放和保險公司的上市，我國相關(guān)保險會計制度逐漸向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。然而，保險總準(zhǔn)備金除了可以平滑收益外，更重要的是用于應(yīng)對周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險，保證保險公司的償付能力。保險公司是否應(yīng)當(dāng)提取應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險的總準(zhǔn)備金，成為保險總準(zhǔn)備金制度發(fā)展必須經(jīng)受的考驗?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負債項目在財務(wù)報表上列示，然而這一規(guī)定并沒有否定巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。

97、由于巨災(zāi)風(fēng)險客觀存在著，而且近幾年來其造成的損失危害越來越大，對保險公司而言，提取應(yīng)對這一風(fēng)險的資金準(zhǔn)備是必須的，是有十分重要意義的。目前我國大多數(shù)保險公司的償付能力已經(jīng)面臨很大的挑戰(zhàn)，一旦禁止提取保險總準(zhǔn)備金就可能會影響到保險公司支付索賠的能力。根據(jù)保險總準(zhǔn)備金的屬性，應(yīng)該禁止在負債項目下提取保險總準(zhǔn)備金，才能為財務(wù)報表使用者提供更具有真實性和可靠性的會計信息。以目前我國保險公司運行的狀況以及保險業(yè)監(jiān)管的能力來看，如果不提取保險總準(zhǔn)備

98、金，就可能使得我國保險公司的償付能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。因此，目前我國的保險公司還要提取保險總準(zhǔn)備金，用于彌補巨災(zāi)損失。</p><p>　　我國的保險會計制度經(jīng)歷了由統(tǒng)一到細分、再從細分到統(tǒng)一的過程，每一個時期的會計制度都充分體現(xiàn)了其獨特的個性并處于不斷完善的過程當(dāng)中，然而到目前為止還沒有出臺正式的保險會計準(zhǔn)則。2009年12月，財政部頒發(fā)的《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》中，保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，不得計提以平滑

99、收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。</p><p>　　保險總準(zhǔn)備金不是保險公司在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，并不是現(xiàn)行義務(wù)，而是為了應(yīng)對合同當(dāng)期結(jié)束以后將發(fā)生的損失。按照我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，是不作為負債確認(rèn)的。雖然保險總準(zhǔn)備金的提取是為了保障企業(yè)未來可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流流出，但不是過去交易或者事項形成的。因此，為了增強保險公司財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益下提取保險總準(zhǔn)備金。在

100、所有者權(quán)益項目下計提保險總準(zhǔn)備金，屬于從公司利潤中提取自有資金，專門用于重大災(zāi)害損失的賠償支出。除非保險公司發(fā)生破產(chǎn)清算，在其他任何情況下，保險總準(zhǔn)備金都不能分配給股東，然而這些被分離出來的資金所產(chǎn)生的收益歸根結(jié)底還是屬于股東。所有者權(quán)益項下的保險總準(zhǔn)備金確認(rèn)，能夠通過財務(wù)報表真實反映保險公司抵御巨災(zāi)風(fēng)險的能力以及盈利的能力，幫助投資人科學(xué)運用財務(wù)報表做出正確的經(jīng)濟投資決策，有利于樹立投資人的信心。</p><p&g

101、t;　　4 完善我國保險總準(zhǔn)備金制度的建議</p><p>　　由上文論述可知，隨著保險市場的開放和保險公司的上市，我國相關(guān)保險會計制度逐漸向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。保險總準(zhǔn)備金是否適度計提，一方面影響著保險公司的償付能力；另一方面，直接影響到股東的分紅，建立完善的保險總準(zhǔn)備金制度，有利于保險公司的規(guī)范經(jīng)營，從而保障投資者的權(quán)益。巨災(zāi)風(fēng)險的發(fā)生會在將來的一個較長的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生無法預(yù)期，因此總準(zhǔn)備金的作用發(fā)

102、揮是長期的。為了進一步完善我國當(dāng)前的保險總準(zhǔn)備金制度，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化保險總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境和完善保險總準(zhǔn)備金的運行機制兩方面入手。</p><p>　　4.1 優(yōu)化保險總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境</p><p>　　4.1.1 完善保險總準(zhǔn)備金法律法規(guī)</p><p>　　世界各國都通過法律、法規(guī)等形式明確規(guī)定保險公司必須提取的保險準(zhǔn)備金的具體種類和比例，我國也

103、不例外。只有提取足夠數(shù)額的保險準(zhǔn)備金，才能保證保險公司有足夠能力履行賠償給付責(zé)任、保障被保險人的合法權(quán)益。然而，當(dāng)前我國對于保險準(zhǔn)備金的相關(guān)法律制度尚不完善，法律層面的規(guī)定只在《保險法》對責(zé)任準(zhǔn)備金的提取作了規(guī)定，顯然過于簡單。對于保險總準(zhǔn)備金，我國現(xiàn)行的保險會計準(zhǔn)則對其提取比例、積累規(guī)模規(guī)定不一致，存在很多不規(guī)范的地方。</p><p>　　國家要盡快制定出臺專門的法律法規(guī)，使得保險總準(zhǔn)備金的籌集、使用、監(jiān)管等

104、問題有法可依。為了增強保險業(yè)應(yīng)對巨災(zāi)巨損的能力，提高對保險公司償付能力的監(jiān)管要求，我國應(yīng)當(dāng)在法律上明確保險總準(zhǔn)備金的所有者權(quán)益屬性。在法律法規(guī)出臺前，建議國家相關(guān)部門出臺有關(guān)保險總準(zhǔn)備金管理制度方面的規(guī)范性意見。只有進一步明確細化保險總準(zhǔn)備金計提的相關(guān)配套法律法規(guī)制度，才能防范和化解我國保險業(yè)面臨的風(fēng)險，加強對保險業(yè)的監(jiān)督管理力度，規(guī)范保險業(yè)經(jīng)營活動。以法律形式確定保險總準(zhǔn)備金的提取比例和積累規(guī)模，使得保險總準(zhǔn)備金的實際操作有法可依。在

105、完善我國巨災(zāi)保險風(fēng)險法律的基礎(chǔ)上，使得保險總準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量做到有章可循。</p><p>　　4.1.2 加強對保險總準(zhǔn)備金的監(jiān)管</p><p>　　隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險總準(zhǔn)備金的規(guī)模將越來越大，因此，對保險總準(zhǔn)備金的監(jiān)管也顯得尤為重要。我國應(yīng)建立巨災(zāi)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和運行監(jiān)管機制，加強巨災(zāi)防范意識，建立大災(zāi)應(yīng)急預(yù)案，對保險總準(zhǔn)備金的規(guī)模、使用等加強監(jiān)管。要定期對保險總準(zhǔn)備金使用情況進