合理避稅畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)</b></p><p>　　2012－2013學(xué)年度</p><p>　　商　　　學(xué)院　　會計(jì)　　　專業(yè)</p><p>　　課題名稱　 淺談企業(yè)的合理避稅　 </p><p>　　學(xué)生姓名　　　 　　 　　</p><p>

2、　　指導(dǎo)教師　　　　 　　 　</p><p>　　2012 年2月21日</p><p><b>　　淺談企業(yè)的合理避稅</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　步入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給企業(yè)帶來了更多機(jī)會，企業(yè)涉稅事項(xiàng)也越來越多，更

3、多企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)以及合理避稅方面的事項(xiàng)。本文從合理避稅的定義、意義和特征出發(fā)，詳細(xì)的描述了增值稅、營業(yè)稅和所得稅的稅收籌劃的方法，分析了合理避稅存在的問題，探討了針對這些問題應(yīng)有的對策。</p><p><b>　　關(guān) 鍵 字</b></p><p>　　稅收籌劃 增值稅 營業(yè)稅 </p><p><b>　　Abstract&

4、lt;/b></p><p>　　Entered the twenty-first century, the rapid economic development, the enterprise has brought more opportunities, more and more corporate tax-related matters, and more businesses started to

5、 pay attention to the issues of tax and a reasonable tax avoidance. Reasonable definition of tax avoidance, the meaning and characteristics of a detailed description of VAT and business tax planning, analysis of the prob

6、lems of reasonable avoidance to explore the proper countermeasures to address these issues.</p><p><b>　　Keywords</b></p><p>　　Tax Planning Value-Added Tax Business Tax</p>

7、;<p><b>　　目錄</b></p><p>　　一、合理避稅的定義、特征和意義························

8、83;··········4</p><p>　?。ㄒ唬┖侠肀芏惖亩x····················

9、83;······················4</p><p>　　1、合理避稅的定義········

10、3;·······························4</p><p>　　2、合理避稅與偷

11、稅的區(qū)別··································4</p>

12、<p>　?。ǘ┖侠肀芏惖奶卣?#183;································

13、··········5</p><p>　?。ㄈ┖侠肀芏惖囊饬x·····················

14、······················5</p><p>　　（四）需要注意的問題·········

15、··································6</p><

16、;p>　　1、合理避稅的切入點(diǎn)·································

17、3;····6</p><p>　　2、稅收遞延···························&#

18、183;··················6</p><p>　　二、增值稅的合理避稅············&#

19、183;·······························6</p><p>　　（一）銷項(xiàng)稅

20、額的稅收籌劃···································

21、3;···7</p><p>　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃···························&#

22、183;···········7</p><p>　?。ㄈ┰鲋刀惵实亩愂栈I劃···················

23、····················8</p><p>　?。ㄋ模┰鲋刀惖某Ｓ帽芏惙椒?#183;·········

24、83;··························8</p><p>　　1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅····&

25、#183;·····························8</p><p>　　2、選擇合理銷售方式避稅·

26、;·································8</p><p>

27、;　　3、針對納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行合理避稅······················8</p><p>　　4、出口退稅避稅······

28、;····································8&l

29、t;/p><p>　　三、營業(yè)稅的稅收籌劃·······························

30、83;············9</p><p>　　（一）納稅人的稅收籌劃 ··················&

31、#183;·····················9</p><p>　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價·········&

32、#183;····························10</p><p>　　2、選擇合理的加工方式··

33、;··································10</p>&

34、lt;p>　　3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃·································

35、·10</p><p>　　（二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃·····························

36、83;·········10</p><p>　　四、所得稅的稅收籌劃·····················&#

37、183;······················10</p><p>　　（一）利用母公司為納稅人進(jìn)行稅收籌劃·······

38、;····················10</p><p>　?。ǘ├贸杀举M(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃·········

39、83;···················11</p><p>　　1、工資和五險(xiǎn)一金的支出···········

40、·······················11</p><p>　　2、職工教育經(jīng)費(fèi)········&

41、#183;·································11</p><

42、;p>　　3、公益性捐贈支出··································

43、;······11</p><p>　　五、合理避稅中存在的問題及對策························

44、;··········12</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合理避稅中存在的問題····················

45、;·············12</p><p>　　（二）合理避稅出現(xiàn)問題應(yīng)有的對策················

46、3;··············12</p><p>　　隨著改革開放的不斷深入，稅收和我們每個人的關(guān)系越來越緊密，居民的個人收入水平在不斷提高，企業(yè)的國際化程度也在不斷加深，因此，企業(yè)和個人的涉稅事項(xiàng)相較于以前增加了很多。無論在哪一個國家，依法納稅都是必須的，不履行納稅義務(wù)

47、就是違法的，要對其進(jìn)行法律的制裁。但是企業(yè)和個人可以在不違背稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的大前提下，合法合理地減輕自己的稅負(fù)嗎？納稅人應(yīng)該被動地按稅務(wù)部門的要求繳稅嗎？事實(shí)上，納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過合理的、甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量減少負(fù)擔(dān)稅款的目的。</p><p>　　一、合理避稅的定義、特征和意義</p><p>　?。ㄒ唬┖侠肀芏惖亩x</p>

48、<p><b>　　1、合理避稅的定義</b></p><p>　　我國近幾年也開始對稅收籌劃的概念進(jìn)行研究。在國內(nèi)，專家學(xué)者對稅收籌劃的定義的表述與國外學(xué)者或辭典采用的稅收籌劃的定義基本一致，認(rèn)為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　比較有代表性的有以下兩種：一種看法認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在遵守、尊重稅法的前提下，運(yùn)用自己的權(quán)利，

49、根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，旨在減輕稅負(fù)，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的籌劃和對策；另一種看法認(rèn)為：稅收籌劃應(yīng)該包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃，有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃，避稅籌劃，轉(zhuǎn)稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。</p><p>　　綜合以上相互接近的表述，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不

50、違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到減少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。</p><p>　　2、合理避稅與偷稅的區(qū)別</p><p>　　從定義上看，偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)確定發(fā)生的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段，逃脫其納稅義務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該按照有關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)行處罰。</p>

51、<p>　　避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時候確實(shí)難以掌握。在很多情況下，納稅人避稅的力度過大，就成了偷稅。</p><p>　　比如說，中小企業(yè)利用掛靠法進(jìn)行合理避稅的問題，就很難界定是合理避稅還是偷稅。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，福利企業(yè)凡安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫時免征企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)在10%到35%之間的，企業(yè)所得稅減半。某些

52、中小企業(yè)針對這條稅收優(yōu)惠政策，大做文章，他們會在社會上進(jìn)行招聘，專門招一些殘疾人員，使企業(yè)的殘疾人員的人數(shù)達(dá)到稅法所規(guī)定的比例。事實(shí)上這些殘疾人員進(jìn)入公司之后，并沒有得到崗位，只是每月領(lǐng)取最低的生活費(fèi)。很多人都認(rèn)為這種行為是合理避稅。事實(shí)上，稅法規(guī)定，招募的每個殘疾職工都必須獲得適當(dāng)?shù)膷徫唬撈髽I(yè)才可以成為福利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，有的福利企業(yè)一旦享受優(yōu)惠，就把殘疾職工放假遣散，這直接違反了稅法。所以，這是屬于偷稅行為，而不是合理避稅。&

53、lt;/p><p>　?。ǘ┖侠肀芏惖奶卣?lt;/p><p>　　在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，存在著一系列的問題，這也決定著我國合理避稅具有多方面的特點(diǎn)。</p><p>　　1、稅收籌劃的合法性</p><p>　　這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別與逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國

54、家稅法的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下，納稅人可以選擇低稅負(fù)的方案。</p><p>　　2、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性</p><p>　　所謂合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)性，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時因?yàn)楦鞣N因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，付出與收益不對等。原因在于稅收籌劃屬于事前行為，并且是可預(yù)見的、長期的，所以稅收籌劃與其他的管理活動一樣，以謀求經(jīng)濟(jì)利益為目的，存在著風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或

55、者籌劃的方法選擇錯誤，或籌劃主體專業(yè)水準(zhǔn)有限的情況下，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更是不可避免的。</p><p>　　3、稅收籌劃的籌劃性</p><p>　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行機(jī)制中通常具有滯后性，企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅是在交易行為發(fā)生之后；企業(yè)繳納所得稅是在收益實(shí)現(xiàn)或者分配以后等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。</p

56、><p>　　4、稅收籌劃方式方法的多樣性</p><p>　　各種稅種規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會，也就決定了稅收籌劃在全國范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。</p><p>　?。ㄈ┖侠肀芏惖囊饬x</p><p&

57、gt;　　1、有助于稅收法律法規(guī)的完善</p><p>　　我國稅收法律法規(guī)和制度雖然不斷的完善，但是，不同的時期，任然存在著覆蓋面上的空白，銜接上的間隙和掌握上的模糊等，而且除了《所得稅法》、《稅收征收管理辦法》外我國現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等，內(nèi)容分散，不易把握。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進(jìn)一步完善稅收政策法規(guī)。</p><

58、;p>　　2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化</p><p>　　稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是，對企業(yè)來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模，最大限度的利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。</p>&

59、lt;p>　　3、有助于抑制偷稅漏稅逃稅等違法行為</p><p>　　稅收籌劃有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺主動地履行納稅義務(wù)。</p><p>　?。ㄋ模┬枰⒁獾膯栴}</p><p>　　1、合理避稅的切入點(diǎn)</p><p>　　理論上，合理避稅可以針對一切稅種，但由于不同稅種的

60、性質(zhì)不同，合理避稅的途徑，方法以及其收益也不同。我們盡量選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)，以獲得最大的扣除數(shù)。同時，也可以選擇以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以及以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。</p><p><b>　　2、稅收遞延</b></p><p>　　稅收籌劃的方法除了降低應(yīng)納稅額，納稅期的遞延也是一種合理，重要的方法。納稅期的遞延，給納稅人帶來了許多好處。有利于資金的周轉(zhuǎn)

61、，節(jié)省利息支出，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。企業(yè)可以通過推遲收入的確認(rèn)，盡早確認(rèn)費(fèi)用來遞延納稅期。</p><p>　　二、增值稅的合理避稅</p><p>　　稅收籌劃可以針對一切稅種，但要選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際操作中，對決策有很重大的影響，可以作為稅收籌劃的重點(diǎn)。通常情況下，稅種的稅源越大，稅負(fù)伸縮的彈性

62、也越大。</p><p>　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。由于征收管理制度不同，納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。以一般納稅人為例，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：</p><p>　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)

63、項(xiàng)稅額</p><p>　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的稅收籌劃</p><p>　　1、折扣銷售的稅收籌劃</p><p>　　折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或者提供勞務(wù)時，給予價格上的優(yōu)惠。折扣銷售時，產(chǎn)品的折扣額和銷售額注明在同一張銷售發(fā)票上，那么銷售額扣除折扣額就作為計(jì)稅金額；當(dāng)折扣額和銷售額未注明在同一張銷售發(fā)票上，那么無論怎么在財(cái)務(wù)上處理，均

64、不得將折扣額扣除。</p><p>　　2、以舊換新的稅收籌劃</p><p>　　是指納稅人在銷售貨物時，以一定的價格同時回收相關(guān)的舊貨，以達(dá)到促銷目的。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格計(jì)繳稅款。無論納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，舊貨物的支出均不得從銷售額中扣除。</p><p>　　3、賒銷和分期收款方式的籌劃</p>

65、;<p>　　賒銷和分期收款指委托方把應(yīng)稅消費(fèi)品交給受托方，受托方根據(jù)約定或合同，在其銷售后出具銷貨清單，并將清單給委托方。委托方這時才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同樣，如果企業(yè)產(chǎn)品銷售給商業(yè)企業(yè)，且商業(yè)企業(yè)再銷售之后才付款，那企業(yè)就可以使用委托銷售結(jié)算方式來進(jìn)行核算，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的貨款，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而遞延納稅的時間。遞延納稅的時間，就是合理避稅中的納稅期遞延。</p><p>　　4、銷售價格的稅

66、收籌劃</p><p>　　產(chǎn)品的銷售價格對企業(yè)來說是十分重要的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)和個人作為納稅人有自由定價的權(quán)利。納稅人利用定價的自由權(quán)利，制定合理的價格，以獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動制定一個稍低一點(diǎn)的價格，以獲得更多的收益。</p><p>　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃</p&

67、gt;<p>　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間的籌劃</p><p>　　根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在取得發(fā)票后，盡快到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如購進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用時再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目由于超過認(rèn)證時間而不能抵扣的情況。對于取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票以及其他抵扣憑證時的，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該縮短購進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫時間，提前抵扣

68、時間。商業(yè)企業(yè)使用分期付款方式結(jié)算時，可以嘗試按照付款合同按日期，開出多個延期付款合同，這樣在每次付款，都可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。</p><p><b>　　2、運(yùn)費(fèi)的籌劃</b></p><p>　　企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于納稅人的自營車輛來說，自營車輛所耗用的油料、配件和正常修理費(fèi)用等各項(xiàng)支出費(fèi)用，可以抵減17%的增值稅，假如運(yùn)費(fèi)中的可抵扣率為X，則增值稅抵扣率就等于17%

69、X。如果企業(yè)的車輛是外購的，在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)抵扣時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可以抵減7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時，運(yùn)費(fèi)在收取時還應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。雙方一抵一繳之后，國家的稅收收入相比原先減少了4%（即7%-3%），該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4%的抵扣額。</p><p>　?。ㄈ┰鲋刀惗惵实亩愂栈I劃</p><p>　　我國現(xiàn)行的增值稅分為三個檔次，標(biāo)準(zhǔn)稅率17%、低稅率13%和適用于出口的零稅率。<

70、;/p><p>　　在稅率的籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍與應(yīng)用。如低稅率中的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于農(nóng)機(jī)范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)廠的合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。另外，對于兼營高低不同的稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。</p><p>　?。ㄋ模┰鲋刀惖某Ｓ帽芏惙椒?lt;/p>&

71、lt;p>　　1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分別核算，按各自的稅率計(jì)算增值稅。否則按較高稅率計(jì)算增值稅。因此納稅人兼營不同稅率項(xiàng)目，在取得收入后，應(yīng)該分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額，這樣可以避免多繳納稅款。</p><p>　　2、選擇合理銷售方式避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，其折

72、扣額發(fā)生時應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得抵扣銷售額。采用商業(yè)折扣方式，如果折扣額和銷售額記錄在同一張發(fā)票上，可按折扣后的余額計(jì)算繳納增值稅。所以，單純?yōu)榱吮芏惖脑?，采用商業(yè)折扣銷售方式，會比采用現(xiàn)金折扣更對企業(yè)有利。但在實(shí)際情況中，應(yīng)將折扣額與銷售額標(biāo)明，不能另開發(fā)票，否則要計(jì)入銷售額中計(jì)算征稅。</p><p>　　3、針對納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行合理避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，如果采用直接收

73、款方式銷售，無論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售憑據(jù)，并將提貨單交托的當(dāng)天。如果貨物收到之后不能及時收現(xiàn)，從而形成了賒銷，銷售方仍需支付相應(yīng)的稅金。采用賒銷、分期收款方式銷售時，合同約定的收款日就是納稅義務(wù)發(fā)生的日期。如果能明確計(jì)算客戶付款的時間，采用賒銷、分期收款方式時，雖然最終的納稅金額是同樣的，但因推遲了確認(rèn)收入的時間，所以納稅的時間也推遲了。基于貨幣時間價值的理論，延遲納稅會給企業(yè)帶來很大的利益。</p>&

74、lt;p><b>　　4、出口退稅避稅法</b></p><p>　　出口退稅法就是利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。相關(guān)稅法規(guī)定，對報(bào)關(guān)的出口產(chǎn)品，除特別規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，都要退還已經(jīng)征收的增值稅費(fèi)用。允許出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅方法退稅。企業(yè)若采用此法，就必須要熟悉退稅計(jì)算方法及范圍，使出口符合退稅的要求。</p><p>

75、　　三、營業(yè)稅的稅收籌劃</p><p>　　我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法分為從價計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型，不同的計(jì)稅方法其計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算不同。</p><p>　　（一）納稅人的稅收籌劃</p><p>　　由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，由此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。</p><p>　　1、合并會使原來企業(yè)間的各個環(huán)節(jié)發(fā)生變

76、化，特別是企業(yè)間購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部部門間的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款，通過貨幣的時間價值，產(chǎn)生更大的利潤。如果兩個企業(yè)之間有原材料購銷的關(guān)系，那么在兩個企業(yè)合并之前，原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系還是購銷關(guān)系，那應(yīng)該交納消費(fèi)稅。但是，在合并后，原材料供應(yīng)關(guān)系就變?yōu)閮?nèi)部部門之間的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系。既然這是內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓，就無需再交納消費(fèi)稅，而是轉(zhuǎn)到下一個環(huán)節(jié)再進(jìn)行征收。</p><p>　　2、如果后一個環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率比

77、前一個環(huán)節(jié)的低，則可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的稅款推遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后一個環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后使用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。</p><p>　?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)的稅收籌劃</p><p>　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價</p><p>　　消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域。如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。

78、因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中，如果以很低的價格將商品銷售給其他的部門，可以降低其銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使企業(yè)的整體消費(fèi)稅稅額下降，增值稅保持不變。</p><p>　　2、選擇合理的加工方式</p><p>　　使用委托加工的方式產(chǎn)生應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托的企業(yè)或個人提供原料，受托方只是收取加工的費(fèi)用以及代客墊付的材

79、料加工費(fèi)用的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于受托方先將原材料賣給委托方，然后再加工的，或者由受托方提供原料生產(chǎn)以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原料的，無論納稅人在財(cái)務(wù)上怎么處理，都不能作為委托加工來繳稅，而應(yīng)當(dāng)按銷售自制消費(fèi)品繳稅。</p><p>　　3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃</p><p>　　納稅人應(yīng)針對消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)說法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)到節(jié)稅目的。由

80、于應(yīng)稅消費(fèi)品所使用的稅率是固定的，只有在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才能選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅率、減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種稅率不同，無法統(tǒng)一計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別衡量不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，進(jìn)行分別計(jì)算。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對于不同稅率的消費(fèi)品，如果未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，又或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品成套組合銷售時，應(yīng)該從高計(jì)征，這便增加了企業(yè)的稅負(fù)。</p>

81、<p>　　按照這一個規(guī)定，一是消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品行為，則應(yīng)分別核算。比如，某酒類綜合生產(chǎn)企業(yè)，既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)其他酒，兩種酒的比例稅率分別為20%和10%，則企業(yè)應(yīng)分別核算糧食白酒和其他酒的銷售額。若未分別核算，那么在納稅時，要按每500克0.5元的定額稅率征稅，同時按照兩種酒的銷售額合計(jì)，用糧食白酒20%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。二是消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)盡量采

82、取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和金銀首飾包裝在一起銷售，化妝品的稅率為30%，金銀首飾的稅率為5%，則計(jì)稅金銀首飾依據(jù)應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。</p><p>　　四、所得稅的稅收籌劃</p><p>　　（一）利用母公司為納稅人進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　修改后稅法有一個新亮點(diǎn)，就是只有法人組織，才有資

83、格單獨(dú)申報(bào)納稅，不構(gòu)成法人組織條件的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。針對這個新改變，我們可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。</p><p>　　1、企業(yè)可以利用母公司與子公司盈虧相抵以達(dá)到降低本企業(yè)整體稅負(fù)的目的。比如說，集團(tuán)有隸屬的子公司和各大銷售網(wǎng)點(diǎn)，而這些子公司和銷售網(wǎng)點(diǎn)并不是所有的都盈利，有些還是虧損的。在新的稅法下，實(shí)行匯總納稅后，盈虧相抵，可以減少企業(yè)的稅負(fù)。采取新的措施，把集團(tuán)內(nèi)部成員的身份變更為分公司，那分

84、公司就可以不用單獨(dú)納稅，匯總到母公司。如此一來，一些虧損的分公司可以降低整個公司的稅負(fù)。</p><p>　　2、新稅法規(guī)定，設(shè)在西部的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001年到2010年期間，企業(yè)所得稅可以減征15%。國家鼓勵類的產(chǎn)業(yè)是指《國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主要的生產(chǎn)項(xiàng)目或者規(guī)定的業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。在西部地區(qū)的鼓勵類企業(yè)，設(shè)立為法人資格的母公司，把其他營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)為

85、分公司，而且使得主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到總收入的70%，匯總納稅后，從而使得公司享受15%的稅收優(yōu)惠，以達(dá)到籌劃的目的。</p><p>　?。ǘ├贸杀举M(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　企業(yè)的各種支出，能否在稅前扣除，還有扣除的范圍和多少，這決定這企業(yè)納稅額的多少，更直接決定了企業(yè)所得稅的多少。新稅法規(guī)定，與取得收入有關(guān)的一切合理的，相關(guān)的成本、稅金、損失以及其符合規(guī)定的支出，可以在計(jì)

86、算應(yīng)納稅額時扣除。在收入確定的情況下，可以扣除的費(fèi)用成本越多，應(yīng)納稅額就越少，這就增加了企業(yè)的利潤。</p><p>　　1、工資和五險(xiǎn)一金的支出</p><p>　　新稅法取消了以前舊的工資制度，舊的制度規(guī)定對于超過計(jì)稅工資部分需要納稅調(diào)整，現(xiàn)在只要是屬于工資薪金部分可以全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)只要依照法律規(guī)定為職工繳納五險(xiǎn)一金，是準(zhǔn)予稅前扣除的。</p><

87、p><b>　　2、職工教育經(jīng)費(fèi)</b></p><p>　　新稅法規(guī)定，職工的教育經(jīng)費(fèi)支出，只要支出不超過工資總額的2.5%，可以扣除。相比于之前舊的稅法規(guī)定，扣除比例高了1%，這樣稅前扣除數(shù)額就相應(yīng)的提高。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)高了，既可以培養(yǎng)人才， 又可以減少稅負(fù)。</p><p><b>　　3、公益性捐贈支出</b></p&

88、gt;<p>　　新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈支出，不超過總利潤的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。而舊的比例只有3%，額度提高了九個百分點(diǎn)，鼓勵企業(yè)更多的參與社會公益活動，企業(yè)可以通過稅收籌劃，提高企業(yè)良好形象。</p><p>　　五、合理避稅中存在的問題及對策</p><p>　?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)合理避稅中存在的問題</p><p>　　1、稅收籌劃意識淡薄

89、、觀念陳舊</p><p>　　稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅，漏稅。稅收籌劃在我國起步相較于西方國家晚，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅水平和全社會的納稅意識的淡薄，導(dǎo)致征稅及納稅雙方不了解自己的權(quán)利和義務(wù)，合理避稅被視為偷稅漏稅的同義詞。而且，許多企業(yè)對于合理避稅也不太重視，很難理解稅收籌劃對于企業(yè)的意義。另外，業(yè)界對稅收籌劃重視程度偏低也是制約我國稅收籌劃發(fā)展

90、的很重要的因素。</p><p>　　2、稅務(wù)代理制度不夠健全</p><p>　　稅收籌劃須有受過高等教育，熟悉我國各種稅種的稅收制度、了解我國立法目標(biāo)，具備高素質(zhì)的專門人才。只是很多企業(yè)并不具備高素質(zhì)人才，只有通過成熟的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行合理避稅，減輕稅負(fù)。我國稅收代理制度在二十世紀(jì)八十年代才開始，目前仍然處于發(fā)展起步的階段，并且，代理的業(yè)務(wù)也只是局限于納稅申報(bào)等很少

91、范圍內(nèi)，對于合理避稅這一塊兒并不多涉及。</p><p>　　3、我國稅收制度不完善</p><p>　　稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。因?yàn)楦鞣N間接稅，納稅人可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，通過提高商品的價格或者降低原料價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購買者或供應(yīng)商身上。現(xiàn)行我國的稅收制度過分的倚重于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種，對于國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅尚未開征，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的

92、征稅體系過于簡單，而且并不完善，這使得合理避稅的發(fā)展受到了非常大的限制。</p><p>　　4、稅法的建設(shè)和宣傳相對滯后</p><p>　　我國稅法的立法層次尚且不高，是以國務(wù)院制定的暫行條例為主的，然后每年由各級稅收征管部門對稅法進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。這容易造成征納雙方的爭議。而且，這會造成我國稅法的透明度偏低，降低威信。納稅人除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志以外，難以從普通的傳媒中熟悉稅法，所以無法

93、進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。</p><p><b>　　5、征管水平偏低</b></p><p>　　因?yàn)檎鞴芩胶驼魇杖藛T素質(zhì)等原因，我國的稅收征管水平相較于發(fā)達(dá)國家來說還是很薄弱的。尤其是針對征管水平偏低而造成的稅源稅基流失等問題十分嚴(yán)重。如果偷稅所獲得的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于稅收籌劃所能獲得的利益，納稅人顯然很少會再去從事稅收籌劃。</p><p>　

94、?。ǘ┖侠肀芏惓霈F(xiàn)問題應(yīng)有的對策</p><p>　　1、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于稅收籌劃的重視</p><p>　　目前我國許多中小企業(yè)的高層管理人員漠視稅收籌劃是我國企業(yè)自身稅收籌劃層次低的主要原因。管理層總會把很多時間和精力放在成本控制這一塊，而且也做的非常好，但是忽視了稅收支出的籌劃。所以，企業(yè)高級管理層要改變方向，重視合理避稅這一塊兒，協(xié)調(diào)各個部門分支的配合，做好稅收籌劃。</p

95、><p>　　2、加強(qiáng)稅收策劃的宣傳力度，增強(qiáng)全社會的納稅意識</p><p>　　當(dāng)今社會，納稅人對稅收籌劃認(rèn)識的不正確，合理避稅意識的淡薄，存在很多的偏差和誤區(qū)。政府機(jī)關(guān)應(yīng)該做好帶頭人的樣子，借助各種大眾媒體開辦培訓(xùn)活動及專家講座，加強(qiáng)社會輿論，樹立一個好的榜樣，堅(jiān)決打擊違法亂紀(jì)的行為。宣傳對象應(yīng)該涉及社會的方方面面，使所有人明白自身的權(quán)利和義務(wù)，對稅收籌劃有一個合理正確的認(rèn)識。</

96、p><p>　　3、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場化</p><p>　　稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，管理水平要求高的經(jīng)營活動，僅僅只靠企業(yè)自身的籌劃，是很難完成的，因此需要稅務(wù)代理業(yè)的市場化來幫助其獲得普遍發(fā)展。這需要代理機(jī)構(gòu)建立合理、有效的用人制度和培訓(xùn)制度，培養(yǎng)專業(yè)的人才，及時的學(xué)習(xí)新的知識，以及加強(qiáng)行業(yè)的自律。只有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場化，才能更好的為企業(yè)服務(wù)。</p><p>　　

97、4、完善稅法體系，加快稅法建設(shè)</p><p>　　想要稅收籌劃得以發(fā)展，一套完善的稅法體系是必須的。之所以發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃發(fā)展的那么好，就是因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家有一個穩(wěn)定完善的稅收制度，這些是我們國家所不具備的。因此我國應(yīng)該盡量提高稅收立法的級次，加快稅法制定和頒布，填補(bǔ)漏洞，對模糊或者不明確的地方進(jìn)行修改和完善。</p><p>　　5、強(qiáng)化稅收征管和稽查的力度</p><

98、;p>　　在實(shí)際生活中，由于執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán)，合理避稅需要花費(fèi)很大的成本，就企業(yè)來說，寧愿冒險(xiǎn)去使用偷稅漏稅等非法手段，也不愿去進(jìn)行合理的稅收籌劃。這就要求執(zhí)法部門強(qiáng)化稅收征管和稽查的力度，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，使企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，成本變高，提高納稅人對稅收籌劃的需求，推動稅收籌劃的發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]

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