淺談企業(yè)的合理避稅 畢業(yè)論文

1、<p><b>　　淺談企業(yè)的合理避稅</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　步入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了更多機(jī)會(huì)，企業(yè)涉稅事項(xiàng)也越來(lái)越多，更多企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)以及合理避稅方面的事項(xiàng)。本文從合理避稅的定義、意義和特征出發(fā)，詳細(xì)的描述了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的稅收籌劃的方法，分析了合

2、理避稅存在的問(wèn)題，探討了針對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策。</p><p><b>　　關(guān) 鍵 字</b></p><p>　　稅收籌劃 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Entered the twenty-first century, the

3、rapid economic development, the enterprise has brought more opportunities, more and more corporate tax-related matters, and more businesses started to pay attention to the issues of tax and a reasonable tax avoidance. Re

4、asonable definition of tax avoidance, the meaning and characteristics of a detailed description of VAT and business tax planning, analysis of the problems of reasonable avoidance to explore the proper countermeasures to

5、address these issues.</p><p><b>　　Keywords</b></p><p>　　Tax Planning Value-Added Tax Business Tax</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　一、合理避稅的定義、特征

6、和意義···································4</p

7、><p>　?。ㄒ唬┖侠肀芏惖亩x································&

8、#183;··········4</p><p>　　1、合理避稅的定義····················&#

9、183;···················4</p><p>　　2、合理避稅與偷稅的區(qū)別···········

10、·······················4</p><p>　?。ǘ┖侠肀芏惖奶卣?#183;·······

11、···································5</p>

12、;<p>　?。ㄈ┖侠肀芏惖囊饬x································

13、3;··········5</p><p>　?。ㄋ模┬枰⒁獾膯?wèn)題····················

14、3;······················6</p><p>　　1、合理避稅的切入點(diǎn)········

15、3;·····························6</p><p>　　2、稅收遞延··&#

16、183;····································

17、·······6</p><p>　　二、增值稅的合理避稅························

18、····················6</p><p>　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的稅收籌劃··········

19、3;····························7</p><p>　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃··&#

20、183;····································

21、7</p><p>　　（三）增值稅率的稅收籌劃······························

22、3;········8</p><p>　　（四）增值稅的常用避稅方法······················&

23、#183;··············8</p><p>　　1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅················

24、;··················8</p><p>　　2、選擇合理銷售方式避稅············

25、83;·····················8</p><p>　　3、針對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理避稅········&

26、#183;·············8</p><p>　　4、出口退稅避稅·················

27、83;························8</p><p>　　三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃······

28、83;····································&

29、#183;9</p><p>　?。ㄒ唬┘{稅人的稅收籌劃 ······························

30、;··········9</p><p>　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)·····················

31、;·················10</p><p>　　2、選擇合理的加工方式·············

32、83;······················10</p><p>　　3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃········

33、··························10</p><p>　?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)的稅收籌劃····

34、83;··································10</p>

35、<p>　　四、所得稅的稅收籌劃·································

36、···········10</p><p>　?。ㄒ唬├媚腹緸榧{稅人進(jìn)行稅收籌劃··················

37、83;········10</p><p>　?。ǘ├贸杀举M(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃·····················&

38、#183;·······11</p><p>　　1、工資和五險(xiǎn)一金的支出······················

39、3;···········11</p><p>　　2、職工教育經(jīng)費(fèi)····················

40、;······················11</p><p>　　3、公益性捐贈(zèng)支出·········

41、;·······························11</p><p>　　五、合理避稅中存

42、在的問(wèn)題及對(duì)策··································12</p&

43、gt;<p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題·······························

44、83;·12</p><p>　?。ǘ┖侠肀芏惓霈F(xiàn)問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策····························&#

45、183;··12</p><p>　　隨著改革開放的不斷深入，稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越緊密，居民的個(gè)人收入水平在不斷提高，企業(yè)的國(guó)際化程度也在不斷加深，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)相較于以前增加了很多。無(wú)論在哪一個(gè)國(guó)家，依法納稅都是必須的，不履行納稅義務(wù)就是違法的，要對(duì)其進(jìn)行法律的制裁。但是企業(yè)和個(gè)人可以在不違背稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的大前提下，合法合理地減輕自己的稅負(fù)嗎？納稅人應(yīng)該被動(dòng)地按稅

46、務(wù)部門的要求繳稅嗎？事實(shí)上，納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過(guò)合理的、甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量減少負(fù)擔(dān)稅款的目的。</p><p>　　一、合理避稅的定義、特征和意義</p><p>　?。ㄒ唬┖侠肀芏惖亩x</p><p><b>　　1、合理避稅的定義</b></p><p>　　我國(guó)近幾年也開

47、始對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行研究。在國(guó)內(nèi)，專家學(xué)者對(duì)稅收籌劃的定義的表述與國(guó)外學(xué)者或辭典采用的稅收籌劃的定義基本一致，認(rèn)為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　比較有代表性的有以下兩種：一種看法認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在遵守、尊重稅法的前提下，運(yùn)用自己的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，旨在減輕稅負(fù)，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)

48、行的籌劃和對(duì)策；另一種看法認(rèn)為：稅收籌劃應(yīng)該包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃，有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃，避稅籌劃，轉(zhuǎn)稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。</p><p>　　綜合以上相互接近的表述，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到減少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。</

49、p><p>　　2、合理避稅與偷稅的區(qū)別</p><p>　　從定義上看，偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)確定發(fā)生的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段，逃脫其納稅義務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該按照有關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)行處罰。</p><p>　　避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)候確實(shí)難以掌握。在很多情況下，納稅人避稅的力度過(guò)大

50、，就成了偷稅。</p><p>　　比如說(shuō)，中小企業(yè)利用掛靠法進(jìn)行合理避稅的問(wèn)題，就很難界定是合理避稅還是偷稅。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，福利企業(yè)凡安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫時(shí)免征企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)在10%到35%之間的，企業(yè)所得稅減半。某些中小企業(yè)針對(duì)這條稅收優(yōu)惠政策，大做文章，他們會(huì)在社會(huì)上進(jìn)行招聘，專門招一些殘疾人員，使企業(yè)的殘疾人員的人數(shù)達(dá)到稅法所規(guī)定的比例。事實(shí)上這些殘

51、疾人員進(jìn)入公司之后，并沒(méi)有得到崗位，只是每月領(lǐng)取最低的生活費(fèi)。很多人都認(rèn)為這種行為是合理避稅。事實(shí)上，稅法規(guī)定，招募的每個(gè)殘疾職工都必須獲得適當(dāng)?shù)膷徫?，該企業(yè)才可以成為福利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠，有的福利企業(yè)一旦享受優(yōu)惠，就把殘疾職工放假遣散，這直接違反了稅法。所以，這是屬于偷稅行為，而不是合理避稅。</p><p>　　（二）合理避稅的特征</p><p>　　在我國(guó)，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展

52、較為緩慢，存在著一系列的問(wèn)題，這也決定著我國(guó)合理避稅具有多方面的特點(diǎn)。</p><p>　　1、稅收籌劃的合法性</p><p>　　這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別與逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下，納稅人可以選擇低稅負(fù)的方案。</p><p>　　2、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性<

53、/p><p>　　所謂合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)性，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?yàn)楦鞣N因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，付出與收益不對(duì)等。原因在于稅收籌劃屬于事前行為，并且是可預(yù)見(jiàn)的、長(zhǎng)期的，所以稅收籌劃與其他的管理活動(dòng)一樣，以謀求經(jīng)濟(jì)利益為目的，存在著風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或者籌劃的方法選擇錯(cuò)誤，或籌劃主體專業(yè)水準(zhǔn)有限的情況下，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更是不可避免的。</p><p>　　3、稅收籌

54、劃的籌劃性</p><p>　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中通常具有滯后性，企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅是在交易行為發(fā)生之后；企業(yè)繳納所得稅是在收益實(shí)現(xiàn)或者分配以后等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。</p><p>　　4、稅收籌劃方式方法的多樣性</p><p>　　各種稅種規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、

55、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅收籌劃在全國(guó)范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。</p><p>　?。ㄈ┖侠肀芏惖囊饬x</p><p>　　1、有助于稅收法律法規(guī)的完善</p><p>　　我國(guó)稅收法律法規(guī)和制度雖然不斷的完善，但是，不同的時(shí)期，

56、任然存在著覆蓋面上的空白，銜接上的間隙和掌握上的模糊等，而且除了《所得稅法》、《稅收征收管理辦法》外我國(guó)現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等，內(nèi)容分散，不易把握。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收政策法規(guī)。</p><p>　　2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化</p><p>　　稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出

57、，而沒(méi)有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，最大限度的利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。</p><p>　　3、有助于抑制偷稅漏稅逃稅等違法行為</p><p>　　稅收籌劃有利于促使納稅人在謀求合法稅收

58、利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。</p><p>　?。ㄋ模┬枰⒁獾膯?wèn)題</p><p>　　1、合理避稅的切入點(diǎn)</p><p>　　理論上，合理避稅可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，合理避稅的途徑，方法以及其收益也不同。我們盡量選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)，以獲得最大的扣除數(shù)。同時(shí)，也可以選擇以稅收優(yōu)惠政策

59、為切入點(diǎn)以及以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。</p><p><b>　　2、稅收遞延</b></p><p>　　稅收籌劃的方法除了降低應(yīng)納稅額，納稅期的遞延也是一種合理，重要的方法。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)了許多好處。有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。企業(yè)可以通過(guò)推遲收入的確認(rèn)，盡早確認(rèn)費(fèi)用來(lái)遞延納稅

60、期。</p><p>　　二、增值稅的合理避稅</p><p>　　稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但要選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際操作中，對(duì)決策有很重大的影響，可以作為稅收籌劃的重點(diǎn)。通常情況下，稅種的稅源越大，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。</p><p>　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售

61、貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。由于征收管理制度不同，納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。以一般納稅人為例，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：</p><p>　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額</p><p>　　（一）銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃</p><p>　　1、折扣銷售的稅收

62、籌劃</p><p>　　折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購(gòu)貨方銷售貨物或者提供勞務(wù)時(shí)，給予價(jià)格上的優(yōu)惠。折扣銷售時(shí)，產(chǎn)品的折扣額和銷售額注明在同一張銷售發(fā)票上，那么銷售額扣除折扣額就作為計(jì)稅金額；當(dāng)折扣額和銷售額未注明在同一張銷售發(fā)票上，那么無(wú)論怎么在財(cái)務(wù)上處理，均不得將折扣額扣除。</p><p>　　2、以舊換新的稅收籌劃</p><p>　　是指納稅

63、人在銷售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回收相關(guān)的舊貨，以達(dá)到促銷目的。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)繳稅款。無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，舊貨物的支出均不得從銷售額中扣除。</p><p>　　3、賒銷和分期收款方式的籌劃</p><p>　　賒銷和分期收款指委托方把應(yīng)稅消費(fèi)品交給受托方，受托方根據(jù)約定或合同，在其銷售后出具銷貨清單，并將清單給委托方。委

64、托方這時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同樣，如果企業(yè)產(chǎn)品銷售給商業(yè)企業(yè)，且商業(yè)企業(yè)再銷售之后才付款，那企業(yè)就可以使用委托銷售結(jié)算方式來(lái)進(jìn)行核算，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的貨款，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而遞延納稅的時(shí)間。遞延納稅的時(shí)間，就是合理避稅中的納稅期遞延。</p><p>　　4、銷售價(jià)格的稅收籌劃</p><p>　　產(chǎn)品的銷售價(jià)格對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)和個(gè)人作為納稅人有自由定價(jià)的

65、權(quán)利。納稅人利用定價(jià)的自由權(quán)利，制定合理的價(jià)格，以獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更多的收益。</p><p>　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃</p><p>　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃</p><p>　　根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，對(duì)于取得

66、的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在取得發(fā)票后，盡快到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目由于超過(guò)認(rèn)證時(shí)間而不能抵扣的情況。對(duì)于取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票以及其他抵扣憑證時(shí)的，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該縮短購(gòu)進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間，提前抵扣時(shí)間。商業(yè)企業(yè)使用分期付款方式結(jié)算時(shí)，可以嘗試按照付款合同按日期，開出多個(gè)延期付款合同，這樣在每次付款，都可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。</p&g

67、t;<p><b>　　2、運(yùn)費(fèi)的籌劃</b></p><p>　　企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于納稅人的自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，自營(yíng)車輛所耗用的油料、配件和正常修理費(fèi)用等各項(xiàng)支出費(fèi)用，可以抵減17%的增值稅，假如運(yùn)費(fèi)中的可抵扣率為X，則增值稅抵扣率就等于17%X。如果企業(yè)的車輛是外購(gòu)的，在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)抵扣時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可以抵減7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，運(yùn)費(fèi)在收取時(shí)還應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。雙方

68、一抵一繳之后，國(guó)家的稅收收入相比原先減少了4%（即7%-3%），該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣額。</p><p>　?。ㄈ┰鲋刀惗惵实亩愂栈I劃</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為三個(gè)檔次，標(biāo)準(zhǔn)稅率17%、低稅率13%和適用于出口的零稅率。</p><p>　　在稅率的籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍與應(yīng)用。如低稅率中的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于農(nóng)機(jī)

69、范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)廠的合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。另外，對(duì)于兼營(yíng)高低不同的稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。</p><p>　?。ㄋ模┰鲋刀惖某Ｓ帽芏惙椒?lt;/p><p>　　1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分別核算，按

70、各自的稅率計(jì)算增值稅。否則按較高稅率計(jì)算增值稅。因此納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，在取得收入后，應(yīng)該分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額，這樣可以避免多繳納稅款。</p><p>　　2、選擇合理銷售方式避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得抵扣銷售額。采用商業(yè)折扣方式，如果折扣額和銷售額記錄在同一張發(fā)票上，可按折扣后的余額計(jì)算繳納增值稅。所以，單純

71、為了避稅的話，采用商業(yè)折扣銷售方式，會(huì)比采用現(xiàn)金折扣更對(duì)企業(yè)有利。但在實(shí)際情況中，應(yīng)將折扣額與銷售額標(biāo)明，不能另開發(fā)票，否則要計(jì)入銷售額中計(jì)算征稅。</p><p>　　3、針對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行合理避稅</p><p>　　稅法規(guī)定，如果采用直接收款方式銷售，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售憑據(jù)，并將提貨單交托的當(dāng)天。如果貨物收到之后不能及時(shí)收現(xiàn)，從而形成了賒銷，銷售方仍需支

72、付相應(yīng)的稅金。采用賒銷、分期收款方式銷售時(shí)，合同約定的收款日就是納稅義務(wù)發(fā)生的日期。如果能明確計(jì)算客戶付款的時(shí)間，采用賒銷、分期收款方式時(shí)，雖然最終的納稅金額是同樣的，但因推遲了確認(rèn)收入的時(shí)間，所以納稅的時(shí)間也推遲了?；谪泿艜r(shí)間價(jià)值的理論，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的利益。</p><p><b>　　4、出口退稅避稅法</b></p><p>　　出口退稅法就是利用

73、中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)的出口產(chǎn)品，除特別規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，都要退還已經(jīng)征收的增值稅費(fèi)用。允許出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅方法退稅。企業(yè)若采用此法，就必須要熟悉退稅計(jì)算方法及范圍，使出口符合退稅的要求。</p><p>　　三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型，不

74、同的計(jì)稅方法其計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算不同。</p><p>　?。ㄒ唬┘{稅人的稅收籌劃</p><p>　　由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，由此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。</p><p>　　1、合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化，特別是企業(yè)間購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部部門間的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款，通過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值，產(chǎn)生更大的利潤(rùn)。如果兩個(gè)企業(yè)之間有原材

75、料購(gòu)銷的關(guān)系，那么在兩個(gè)企業(yè)合并之前，原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系還是購(gòu)銷關(guān)系，那應(yīng)該交納消費(fèi)稅。但是，在合并后，原材料供應(yīng)關(guān)系就變?yōu)閮?nèi)部部門之間的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系。既然這是內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓，就無(wú)需再交納消費(fèi)稅，而是轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)再進(jìn)行征收。</p><p>　　2、如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率比前一個(gè)環(huán)節(jié)的低，則可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的稅款推遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后使用了

76、較低的稅率而減輕稅負(fù)。</p><p>　?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)的稅收籌劃</p><p>　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)</p><p>　　消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域。如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中，如果以很低的價(jià)格將商品銷售給其他的部門，可以降低其銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只

77、繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使企業(yè)的整體消費(fèi)稅稅額下降，增值稅保持不變。</p><p>　　2、選擇合理的加工方式</p><p>　　使用委托加工的方式產(chǎn)生應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托的企業(yè)或個(gè)人提供原料，受托方只是收取加工的費(fèi)用以及代客墊付的材料加工費(fèi)用的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于受托方先將原材料賣給委托方，然后再加工的，或者由受托方提供原料生產(chǎn)以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原料的，無(wú)論納稅人

78、在財(cái)務(wù)上怎么處理，都不能作為委托加工來(lái)繳稅，而應(yīng)當(dāng)按銷售自制消費(fèi)品繳稅。</p><p>　　3、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃</p><p>　　納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)說(shuō)法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)到節(jié)稅目的。由于應(yīng)稅消費(fèi)品所使用的稅率是固定的，只有在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才能選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅率、減輕

79、稅負(fù)的目的。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種稅率不同，無(wú)法統(tǒng)一計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別衡量不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，進(jìn)行分別計(jì)算。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)于不同稅率的消費(fèi)品，如果未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，又或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品成套組合銷售時(shí)，應(yīng)該從高計(jì)征，這便增加了企業(yè)的稅負(fù)。</p><p>　　按照這一個(gè)規(guī)定，一是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品行為，則應(yīng)分別核算。比如，某酒類綜合生產(chǎn)企業(yè)，既生產(chǎn)

80、糧食白酒又生產(chǎn)其他酒，兩種酒的比例稅率分別為20%和10%，則企業(yè)應(yīng)分別核算糧食白酒和其他酒的銷售額。若未分別核算，那么在納稅時(shí)，要按每500克0.5元的定額稅率征稅，同時(shí)按照兩種酒的銷售額合計(jì)，用糧食白酒20%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。二是消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和金銀首飾包裝在一起銷售，化妝品的稅率為30%，金銀首飾的稅率為5%，則計(jì)稅金銀首飾依據(jù)應(yīng)

81、是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。</p><p>　　四、所得稅的稅收籌劃</p><p>　?。ㄒ唬├媚腹緸榧{稅人進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　修改后稅法有一個(gè)新亮點(diǎn)，就是只有法人組織，才有資格單獨(dú)申報(bào)納稅，不構(gòu)成法人組織條件的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。針對(duì)這個(gè)新改變，我們可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。</p>&l

82、t;p>　　1、企業(yè)可以利用母公司與子公司盈虧相抵以達(dá)到降低本企業(yè)整體稅負(fù)的目的。比如說(shuō)，集團(tuán)有隸屬的子公司和各大銷售網(wǎng)點(diǎn)，而這些子公司和銷售網(wǎng)點(diǎn)并不是所有的都盈利，有些還是虧損的。在新的稅法下，實(shí)行匯總納稅后，盈虧相抵，可以減少企業(yè)的稅負(fù)。采取新的措施，把集團(tuán)內(nèi)部成員的身份變更為分公司，那分公司就可以不用單獨(dú)納稅，匯總到母公司。如此一來(lái)，一些虧損的分公司可以降低整個(gè)公司的稅負(fù)。</p><p>　　2、新

83、稅法規(guī)定，設(shè)在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001年到2010年期間，企業(yè)所得稅可以減征15%。國(guó)家鼓勵(lì)類的產(chǎn)業(yè)是指《國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主要的生產(chǎn)項(xiàng)目或者規(guī)定的業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)，設(shè)立為法人資格的母公司，把其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司，而且使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到總收入的70%，匯總納稅后，從而使得公司享受15%的稅收優(yōu)惠，以達(dá)到籌劃的目的。</p>&l

84、t;p>　?。ǘ├贸杀举M(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　企業(yè)的各種支出，能否在稅前扣除，還有扣除的范圍和多少，這決定這企業(yè)納稅額的多少，更直接決定了企業(yè)所得稅的多少。新稅法規(guī)定，與取得收入有關(guān)的一切合理的，相關(guān)的成本、稅金、損失以及其符合規(guī)定的支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。在收入確定的情況下，可以扣除的費(fèi)用成本越多，應(yīng)納稅額就越少，這就增加了企業(yè)的利潤(rùn)。</p><p>

85、;　　1、工資和五險(xiǎn)一金的支出</p><p>　　新稅法取消了以前舊的工資制度，舊的制度規(guī)定對(duì)于超過(guò)計(jì)稅工資部分需要納稅調(diào)整，現(xiàn)在只要是屬于工資薪金部分可以全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)只要依照法律規(guī)定為職工繳納五險(xiǎn)一金，是準(zhǔn)予稅前扣除的。</p><p><b>　　2、職工教育經(jīng)費(fèi)</b></p><p>　　新稅法規(guī)定，職工的教育經(jīng)費(fèi)

86、支出，只要支出不超過(guò)工資總額的2.5%，可以扣除。相比于之前舊的稅法規(guī)定，扣除比例高了1%，這樣稅前扣除數(shù)額就相應(yīng)的提高。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)高了，既可以培養(yǎng)人才， 又可以減少稅負(fù)。</p><p><b>　　3、公益性捐贈(zèng)支出</b></p><p>　　新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)總利潤(rùn)的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。而舊的比例只有3%，額度提高了九個(gè)百

87、分點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)更多的參與社會(huì)公益活動(dòng)，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，提高企業(yè)良好形象。</p><p>　　五、合理避稅中存在的問(wèn)題及對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)企業(yè)合理避稅中存在的問(wèn)題</p><p>　　1、稅收籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊</p><p>　　稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌

88、劃就是偷稅，漏稅。稅收籌劃在我國(guó)起步相較于西方國(guó)家晚，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)的淡薄，導(dǎo)致征稅及納稅雙方不了解自己的權(quán)利和義務(wù)，合理避稅被視為偷稅漏稅的同義詞。而且，許多企業(yè)對(duì)于合理避稅也不太重視，很難理解稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的意義。另外，業(yè)界對(duì)稅收籌劃重視程度偏低也是制約我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的很重要的因素。</p><p>　　2、稅務(wù)代理制度不夠健全</p><p>　　稅收籌劃

89、須有受過(guò)高等教育，熟悉我國(guó)各種稅種的稅收制度、了解我國(guó)立法目標(biāo)，具備高素質(zhì)的專門人才。只是很多企業(yè)并不具備高素質(zhì)人才，只有通過(guò)成熟的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行合理避稅，減輕稅負(fù)。我國(guó)稅收代理制度在二十世紀(jì)八十年代才開始，目前仍然處于發(fā)展起步的階段，并且，代理的業(yè)務(wù)也只是局限于納稅申報(bào)等很少范圍內(nèi)，對(duì)于合理避稅這一塊兒并不多涉及。</p><p>　　3、我國(guó)稅收制度不完善</p><

90、p>　　稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。因?yàn)楦鞣N間接稅，納稅人可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，通過(guò)提高商品的價(jià)格或者降低原料價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買者或供應(yīng)商身上。現(xiàn)行我國(guó)的稅收制度過(guò)分的倚重于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種，對(duì)于國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅尚未開征，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征稅體系過(guò)于簡(jiǎn)單，而且并不完善，這使得合理避稅的發(fā)展受到了非常大的限制。</p><p>　　4、稅法的建設(shè)和宣傳相

91、對(duì)滯后</p><p>　　我國(guó)稅法的立法層次尚且不高，是以國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為主的，然后每年由各級(jí)稅收征管部門對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。這容易造成征納雙方的爭(zhēng)議。而且，這會(huì)造成我國(guó)稅法的透明度偏低，降低威信。納稅人除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志以外，難以從普通的傳媒中熟悉稅法，所以無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。</p><p><b>　　5、征管水平偏低</b></p>

92、<p>　　因?yàn)檎鞴芩胶驼魇杖藛T素質(zhì)等原因，我國(guó)的稅收征管水平相較于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)還是很薄弱的。尤其是針對(duì)征管水平偏低而造成的稅源稅基流失等問(wèn)題十分嚴(yán)重。如果偷稅所獲得的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于稅收籌劃所能獲得的利益，納稅人顯然很少會(huì)再去從事稅收籌劃。</p><p>　?。ǘ┖侠肀芏惓霈F(xiàn)問(wèn)題應(yīng)有的對(duì)策</p><p>　　1、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃的重視</p>&

93、lt;p>　　目前我國(guó)許多中小企業(yè)的高層管理人員漠視稅收籌劃是我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃層次低的主要原因。管理層總會(huì)把很多時(shí)間和精力放在成本控制這一塊，而且也做的非常好，但是忽視了稅收支出的籌劃。所以，企業(yè)高級(jí)管理層要改變方向，重視合理避稅這一塊兒，協(xié)調(diào)各個(gè)部門分支的配合，做好稅收籌劃。</p><p>　　2、加強(qiáng)稅收策劃的宣傳力度，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)</p><p>　　當(dāng)今社會(huì)，納

94、稅人對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的不正確，合理避稅意識(shí)的淡薄，存在很多的偏差和誤區(qū)。政府機(jī)關(guān)應(yīng)該做好帶頭人的樣子，借助各種大眾媒體開辦培訓(xùn)活動(dòng)及專家講座，加強(qiáng)社會(huì)輿論，樹立一個(gè)好的榜樣，堅(jiān)決打擊違法亂紀(jì)的行為。宣傳對(duì)象應(yīng)該涉及社會(huì)的方方面面，使所有人明白自身的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)稅收籌劃有一個(gè)合理正確的認(rèn)識(shí)。</p><p>　　3、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化</p><p>　　稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，管理水平要

95、求高的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅只靠企業(yè)自身的籌劃，是很難完成的，因此需要稅務(wù)代理業(yè)的市場(chǎng)化來(lái)幫助其獲得普遍發(fā)展。這需要代理機(jī)構(gòu)建立合理、有效的用人制度和培訓(xùn)制度，培養(yǎng)專業(yè)的人才，及時(shí)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，以及加強(qiáng)行業(yè)的自律。只有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化，才能更好的為企業(yè)服務(wù)。</p><p>　　4、完善稅法體系，加快稅法建設(shè)</p><p>　　想要稅收籌劃得以發(fā)展，一套完善的稅法體系是必須的。之所以發(fā)達(dá)國(guó)家

96、的稅收籌劃發(fā)展的那么好，就是因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家有一個(gè)穩(wěn)定完善的稅收制度，這些是我們國(guó)家所不具備的。因此我國(guó)應(yīng)該盡量提高稅收立法的級(jí)次，加快稅法制定和頒布，填補(bǔ)漏洞，對(duì)模糊或者不明確的地方進(jìn)行修改和完善。</p><p>　　5、強(qiáng)化稅收征管和稽查的力度</p><p>　　在實(shí)際生活中，由于執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán)，合理避稅需要花費(fèi)很大的成本，就企業(yè)來(lái)說(shuō)，寧愿冒險(xiǎn)去使用偷稅漏稅等非法手段，也不愿去進(jìn)行合理的

97、稅收籌劃。這就要求執(zhí)法部門強(qiáng)化稅收征管和稽查的力度，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，使企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，成本變高，提高納稅人對(duì)稅收籌劃的需求，推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]李玉梅.企業(yè)合理避稅與偷逃稅區(qū)別.財(cái)會(huì)研究，2008,3.48-49頁(yè)</p><p>　　[2]肖成義.論我國(guó)企業(yè)

98、的合理避稅.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009,5.12-13頁(yè)</p><p>　　[3]陳勇.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下稅收籌劃的方法探析.時(shí)代金融，2009,9.4-20頁(yè)</p><p>　　[4]徐晶、張建友.新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃思路;云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009,3.12頁(yè)</p><p>　　[5]張旭東.論企業(yè)的合理避稅;商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008,7.9-10頁(yè)<