會計畢業(yè)論文---談企業(yè)合理避稅及對企業(yè)經(jīng)濟效益

1、<p>　　談企業(yè)合理避稅及對企業(yè)經(jīng)濟效益</p><p>　　摘要：隨著國家稅收政策的不斷調(diào)控，合理避稅，避稅籌劃等工作對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響是越來越大。財務(wù)部門在如何增收節(jié)支，開源節(jié)流，加強內(nèi)部管理，提升整體素質(zhì)方面，應(yīng)不斷探索、開拓電力市場可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實例分析了合理避稅的重要性</p><p>　　關(guān)鍵詞：避稅 避稅策劃 經(jīng)濟效益</p>&l

2、t;p>　　俗話說：“逃稅者愚，偷稅者蠢，避稅者智，籌劃者高。”</p><p>　　合避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段,它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物,其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。從長遠(yuǎn)和整體來看,納稅人按照國家的稅收政策進(jìn)行合理避稅籌劃,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)布局的進(jìn)一步發(fā)展,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。以下就我國常用的一些避稅方法進(jìn)行了簡要的分析,探討增值稅如何合理規(guī)避,利用各種

3、手段提高企業(yè)綜合收益,促進(jìn)國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。  一、增值稅的一些常用避稅方法 　 1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅　 稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率項目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計算增值稅。否則按較高稅率計算增值稅。因此納稅人兼營不同稅率項目,在取得收入后,應(yīng)該分別如實記帳,分別核算銷售額,這樣可以避免多繳納稅款。 　 2、選擇合理銷售方式避稅 　 稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷售貨物,其

4、折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用,不得從銷售額中扣減;采用商業(yè)折扣方式銷售,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣銷售方式比采用現(xiàn)金折扣方式更劃算。只是在操作中,應(yīng)將折扣額與銷售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否</p><p><b>　　二、合理避稅的應(yīng)用</b></p><p>　　1、利用掛靠避稅

5、籌劃</p><p>　　國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。</p><p>　　例如：（1）某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位

6、外，主要從本地的個體撿破爛的處收購。從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人處收購廢舊物資，工業(yè)企業(yè)是無法抵扣進(jìn)項稅額的，這樣給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。</p><p>　　如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人

7、收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具了普通發(fā)票。</p><p>　　通組織機構(gòu)設(shè)計處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　例如：（2）某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提

8、供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％。同時，對一般企業(yè)而言，購進(jìn)大型機械均作為固定資產(chǎn)管理，不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方抵扣進(jìn)項稅額問題，從而也不會危及

9、雙方購銷業(yè)務(wù)。</p><p>　　2、利用混合銷售避稅籌劃</p><p>　　一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合

10、銷售行為是不可能分別核算的。</p><p>　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)

11、營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。</p><p>　　發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。</p><p>　　例如：（1）某大專院校于2004年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。</p><p>

12、;　　因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。</p><p>　　例2.某木制品

13、廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2004年5月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。 假如該廠2004年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。 那么，該行為應(yīng)納增值稅額1.45萬元

14、 從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。</p><p>　　三、合理避稅對企業(yè)提升企業(yè)經(jīng)濟效益的作用</p><p>　　1、握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理避稅的籌劃是財務(wù)管理的重要內(nèi)容 　 避稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)

15、、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，成為每一位財務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問題和具備的素質(zhì)和技巧。</p><p>　　2、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟效益的影響 </p><p>　　不同

16、會計政策選擇下的不同會計處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)合理避稅的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。 </p><p>　　首先，對于廣告費、招待費的處理影響會計利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計制度的差異問題，有的把這些超支的費用調(diào)到應(yīng)付福利費，擠占福利費，有的調(diào)到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是

17、提前納稅，不僅違背了會計核算的真實性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計人員要按照客觀性的原則，真實準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報表與賬簿的真實性。納稅籌劃，除依法運用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過獲取資金時間價值等途徑實現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會計政策，以獲得遞延納稅。 </p>

18、<p>　　其次，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價值大，情況復(fù)雜而備受關(guān)注，稅務(wù)機關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時間跨越長，如果不及時入賬，嚴(yán)重影響利潤的真實性，同時企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十五條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價或者工程成

19、本等資料，暫估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報告出來后，才開發(fā)票入賬；有的單位工程早已完工就因為沒有及時結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因為懶惰造成遲遲不入賬；更有為了完成上級的考核指標(biāo)故意拖延入賬時間的情況，按稅法規(guī)定，允許提折舊的，這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅，又違背了真實發(fā)生的損失列支的會計原則。</p><p>　　作為企業(yè)財務(wù)工作者，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信

20、息的真實性，還需要時時接受新的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)，及時適應(yīng)稅法的復(fù)雜性和多變性。通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，增強其自覺依法納稅的意識，樹立納稅新觀念；通過合理、合法的納稅籌劃，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)收益最大化的目的。 </p><p>　　四、合理避稅應(yīng)該遵守的原則 　　合理避稅是企業(yè)減少財務(wù)成本，提高競爭力的有效途徑。企業(yè)在實施合理避稅時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：　　1、合法性原則 　　合法性是

21、合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，相關(guān)人員一定要及時更新知識，熟悉相關(guān)稅法知識的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。 　　2、合理性原則 　　這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區(qū)別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞。惡意鉆稅法漏洞的不合理的稅收規(guī)避

22、是為稅法所不允許的。 　　3、成本—效益原則 　　合理避稅的初衷是降低財務(wù)成本，實現(xiàn)利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經(jīng)濟效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應(yīng)不予采納。 　　4、籌劃性原則 　　這是合理避稅的特色所在。納稅人在經(jīng)營活動方式上的籌劃、安排，體現(xiàn)了其對稅法及其制度的尊重與熟練掌握。</p><p>　　綜上所述,如果企業(yè)的避稅行為是合法

23、,符合稅法的導(dǎo)向,將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全,對整個經(jīng)濟建設(shè)來說是非常有利的,并不是大家所想的“少交稅”就是挖社會主義墻角。 一方面,國家實行優(yōu)惠政策,從目前看,稅收是減少了,激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性,從長遠(yuǎn)看,避稅不違法,企業(yè)就會利于好政策不斷的創(chuàng)造利潤,更加合理地去避稅,可以促進(jìn)國家經(jīng)濟的綜合發(fā)展,國家的整體稅收還是增收了;另一方面,企業(yè)者利用國家稅收的漏洞避稅,執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn)了漏洞就會做出相應(yīng)的補救措施,在法律做出相應(yīng)規(guī)定,周