企業(yè)合理避稅研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要-------------------------------------------------------1</p><p>　　一、企業(yè)合理避稅的概念-----------------------------------------2</p><p>　　二、企業(yè)合理

2、避稅的原因-----------------------------------------2</p><p>　　三、企業(yè)合理避稅的方法-----------------------------------------3</p><p>　　1.籌資方案避稅法-----------------------------------------------2</p><p

3、>　　2.注重在投資環(huán)節(jié)中的選擇---------------------------------------3</p><p>　　四、企業(yè)合理避稅的意義-----------------------------------------4</p><p>　　1.有助于推進我國稅收法制化的進程-------------------------------4</p>&

4、lt;p>　　2.有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置---------------------------------4</p><p>　　3.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營水平-------------------------------------4</p><p>　　4.有利于稅收的穩(wěn)定增長-----------------------------------------4</p&g

5、t;<p>　　結(jié)論-----------------------------------------------------------5</p><p>　　附錄-----------------------------------------------------------6</p><p>　　【摘要】稅收在我國，是一個十分嚴肅的話題，每位公民法人都被賦予依法繳稅

6、的義務(wù)。逃避稅款在廣大的輿論中，是不合法而且有味道德。造成這樣的看法是因為人們對于合理避稅的不理解。在我國企業(yè)的合理避稅是得到了社會的認可的，本文將從五個方面探討企業(yè)合法避稅的問題，讓人們能夠更了解企業(yè)如何在我國稅務(wù)體系下合理避稅。、</p><p>　　【關(guān)鍵詞】 避稅; 企業(yè); 合理</p><p><b>　　企業(yè)合理避稅研究</b></p>&l

7、t;p>　　近些年來，我們有目共睹的是，我國市場經(jīng)濟體制得到不斷完善，市場化程度的不斷提高，在為各類市場主體提供了廣闊的發(fā)展空間的同時卻加劇了市場主體間的競爭。而在現(xiàn)今的市場環(huán)境下，企業(yè)只有不斷降低成本，才能在市場上占領(lǐng)一席之地。在企業(yè)的眾多成本開銷中，稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一。所以對企業(yè)來說，掌握合理避稅的方法至關(guān)重要，在合理合法的范圍內(nèi)，降低財務(wù)成本，提高企業(yè)競爭力。</p><p>　　一、企

8、業(yè)合理避稅的概念</p><p>　　避稅指納稅人在不違背稅法規(guī)定的前提下，利用稅收允許的辦法或稅法上的漏洞, 做適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排和稅收籌劃, 以不違法的手段減輕和解除稅負,躲避納稅義務(wù)的行為。企業(yè)的合理避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的情況上，以不直接觸犯稅法為前提，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，精心統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營活動等涉稅事項，以達到規(guī)避或減輕稅負的行為。也就是說，企業(yè)合理避稅就是企業(yè)通過對稅法

9、等相關(guān)法律疏落處的合理利用，已達到減少奶納稅金額的目的。與偷稅、逃避、欠稅相比，企業(yè)合理避稅具有合法性，合理避稅是在完全符合稅法, 不違反稅法的前提下進行的。其次是籌劃性，合理避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，以納稅人稅法知識和財務(wù)知識, 對企業(yè)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌，以得到較少的繳稅要求。再來是專業(yè)性，合理避稅是對企業(yè)的專業(yè)性規(guī)劃，而非魯莽逃避責(zé)任。</p><p>　　二、企業(yè)合理避稅的原因</p><

10、p>　　據(jù)國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯?shù)幕卮?，我國已批?zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。這僅僅是外企，隨著我國企業(yè)經(jīng)營手段的提高，企業(yè)避稅成為越來越頻繁，那么其背后的原因是什么呢？</p><p

11、>　　在我國現(xiàn)行的稅制下，名義稅率高，給予企業(yè)沉重的負擔(dān)，</p><p>　　1.我國改革開放的不斷深入，在巨大的經(jīng)濟利益背后，也帶來了大量的外資企業(yè)，加劇我國市場內(nèi)部的競爭壓力，特別是中小型企業(yè)。外資企業(yè)不僅僅有著強大的技術(shù)支持，而且都有著強烈的稅收籌劃意識和能力。在這種情況下，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中擁有一席之地, 就必然要對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)進行整體全面的運籌,盡量縮減成本，為企業(yè)在競爭中獲得更大的彈

12、性范圍。給予稅收的無償性特點，合理避稅成為納稅人的必然選擇。企業(yè)在合法的前提下追求稅收的最小化，是企業(yè)統(tǒng)籌經(jīng)營活動的關(guān)鍵。</p><p>　　2.由于稅收的另一作用在于縮小貧富差距，促進就業(yè)，所以稅收政策在不同的納稅人、不同的納稅期的不同行為和不同地區(qū)之間存在差別，如體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策(出口退稅, 外企、高企的稅收優(yōu)惠等) ; 限制性稅收政策(如特別消費品的高消費稅, 某些貨物的高關(guān)稅等) ;又有體現(xiàn)

13、特定減免的照顧性稅收政策(如自然災(zāi)害減免等) ; 以及涉及活動的維權(quán)性稅收政策(如稅收抵免及關(guān)稅的互惠) 等。同時基于立法技術(shù)上的原因, 企業(yè)可以在繳納稅種上進行選擇, 即使是同一稅種, 基于稅制要素的規(guī)定的不同，選擇也可以不同。除此以外，不同的處理方法會導(dǎo)致不同的納稅方案，其核算方法是具有選擇彈性。這些政策，也為企業(yè)避稅提高了條件，那么何樂而不為呢？</p><p>　　3.企業(yè)作為獨立化的個體法人，其有為自己

14、謀求利益的權(quán)利，企業(yè)在合理合法的情況下，正當(dāng)避稅，是不違反人之常情的。而且這樣為企業(yè)增加更多的流動資金，不僅有利于企業(yè)長遠發(fā)展，也有利于稅收收入的穩(wěn)定增加，是雙贏局面。</p><p>　　三、企業(yè)合理避稅的方法</p><p>　　企業(yè)合理避稅的方法必須遵循以下原則：　</p><p>　　(1)合法或不違法原則。(2)保護性原則，即企業(yè)經(jīng)營者在有混合銷售行時，要

15、掌握計稅原則，按不同稅率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算（它與財務(wù)會計的設(shè)賬原則不同），特別是增值稅實行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管。(3)實效性原則 ，在經(jīng)營中必須遵循規(guī)定，如銷售（營業(yè)）收入的確認，準(zhǔn)予扣除項目的確認、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等。(4)整體綜合性原則，要對所有稅種進行整體籌劃，綜合衡量。今天，我就從兩個方面為企業(yè)避稅提供方法。</p>

16、;<p><b>　　1.籌資方案避稅法</b></p><p>　　在我國，諸如財政資金、企業(yè)內(nèi)部集資、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)拆借等形式都可以為企業(yè)進行集資。而這其中某些籌資渠道，如能好好利用，就能為企業(yè)減輕稅負。最好的是企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借,因為內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到眾多的人員和機構(gòu),這樣有利于使利潤規(guī)模分散從而降低稅賦。另外金融機構(gòu)貸款也可實現(xiàn)部分避稅和較輕度避

17、稅，因此通過貸款也可成為合理避稅的一個方法。</p><p>　　2.注重在投資環(huán)節(jié)中的選擇</p><p>　?。?）選擇好投資行業(yè)。不同的行業(yè)國家有不同的稅收政策，有些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，也就造成了行業(yè)優(yōu)惠，因此選擇好的行業(yè)至關(guān)重要。</p><p>　?。?）選擇好投資企業(yè)組織形式。同樣，對不同的企業(yè)組織形式我國也實行了不同的征稅辦法，企業(yè)可利用這些征收辦

18、法進行合理避稅。</p><p>　?。?）租賃法的使用。從避稅方面來看，租賃是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法，而且也是雙贏。就承租人而言，租賃可以避免因長期擁有機器設(shè)備而要承擔(dān)的風(fēng)險，又可以在經(jīng)驗活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤減少納稅額。對于出租人來說，租金收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，減輕納稅者負擔(dān)。</p><p>　　四、企業(yè)合理避稅的意義</p><p>　

19、　企業(yè)合理避稅造成的是一種雙贏局面，無論對政府還是納稅人。就政府而言, 稅收可以縮短差距，實現(xiàn)了其調(diào)控的目的。對納稅人而言, 合理的避稅可以降低了其稅收外部成本，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。具體而言，有一下幾點：</p><p>　　1.有助于推進我國稅收法制化的進程。稅收的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。在納稅人的合理避稅行為與稅務(wù)機關(guān)征管行為的互動博弈過程中，在增強納稅人自覺運用法律的意識

20、，也可進一步促進稅收法制的完善。這對于抑制偷稅、漏稅、欠稅、抗稅和逃避行為的發(fā)生有著重要意義。作為有著獨立地位的企業(yè)，與其讓它運用違法的手段增加利益，到不如在合法的前提下，減少成本。</p><p>　　2.有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。稅收在我國，另一項重要手段是經(jīng)濟調(diào)控。者如我上文所說，國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策。而這所以給予優(yōu)惠，就在于國家長夜結(jié)構(gòu)調(diào)整所致。納稅人作為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“經(jīng)濟理性人”，基于合

21、理避稅，會從經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，對企業(yè)進行制度改造, 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。另外這些稅收優(yōu)惠政策，會使得投資人調(diào)整自己的經(jīng)營投資方向，引導(dǎo)社會資源的有效配置。因此，合理避稅實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局。社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。</p><p>　　3.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營水平。在我國的經(jīng)濟環(huán)境下，來自外企的競爭壓力十分巨大，外企所依靠的恰恰

22、是其出色的經(jīng)營策略。合理避稅要求對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行統(tǒng)籌策劃。這就在一定程度上要求企業(yè)提高對資金、成本、利潤這經(jīng)營管理和會計管理的三要素得統(tǒng)籌, 合理避稅優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營手段。</p><p>　　4.有利于稅收的穩(wěn)定增長?；诤侠肀芏惖囊陨先蠛锰?，我們可以看到合理避稅對于企業(yè)長遠發(fā)展有很打的好處。而企業(yè)的長遠發(fā)展對于稅收來說，至關(guān)重要。合理避稅優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向向國家希望的高含量低污染發(fā)展，增強經(jīng)濟結(jié)

23、構(gòu)，擴大利潤范圍。國家稅收收入自然有效力的增長。</p><p>　　總而言之，合理避稅無論對企業(yè)自身還是國家，都有其進步的意義。我們不可以以狹隘的思想阻止這種進步，相反合理避稅是企業(yè)成長的一種表現(xiàn)，我們應(yīng)當(dāng)樂見其成。</p><p><b>　　參 考 文 獻</b></p><p>　　[1] 張中秀. 合法節(jié)稅[M ]. 北京: 中國人民

24、大學(xué)出版社,2009.</p><p>　　[2]蓋　地. 稅務(wù)會計[M ]. 立信會計出版社, 2008.</p><p>　　[3]孫宇光. 關(guān)于避稅概念的探討[J ]. 稅務(wù)經(jīng)濟, 2009, (3).</p><p>　　[4]劉劍文, 丁　一. 避稅之法理新探[J ]. 涉外稅務(wù), 2008,(8).</p><p>　　[5] 陳

25、愛玲. 淺談我國的稅收籌劃問題[J ]. 財政與稅務(wù),2010, (3).</p><p>　　[6] 趙成功. 論企業(yè)的合理避稅[J]. 太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報, 2006, (02) . </p><p>　　[7] 胡向真. 企業(yè)合理避稅的原則和策略[J]. 山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報, 2006, (04) . </p><p>　　[8] 王春橋. 關(guān)于企

26、業(yè)合理避稅的思考[J]. 企業(yè)活力, 2005, (11) . </p><p>　　[9] 張寧,賈逸丹. 企業(yè)合理避稅的途徑[J]. 中國管理信息化(綜合版), 2005, (09) . </p><p>　　[10] 梁雪葵. 企業(yè)合理避稅運用的各種方法[J]. 中小企業(yè)科技, 2006, (06) .</p><p><b>　　附 錄<

27、/b></p><p>　　在日常稅務(wù)處理中，納稅人在會計處理上利用多種手法，減少上繳稅收；合理規(guī)避偷逃國家稅收的嫌疑。其手段隨經(jīng)營方式、結(jié)算方式的不同，使會計處理方法各異，現(xiàn)擇在工作實踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄于此文，供廣大工作者參考。</p><p>　　一、銷售收入方面（銷項稅額）</p><p>　　（一）發(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收

28、入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。</p><p>　?。ǘ┰牧限D(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”，不計提“銷項稅額”。</p><p>　?。ㄈ┮浴邦A(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。</p><p>

29、　?。ㄋ模┲圃齑笮驮O(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。</p><p>　?。ㄎ澹﹥r外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財務(wù)費用。</p><p>　?。┤杖搿辈挥涗N售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都

30、記入“代保管商品”。</p><p>　?。ㄆ撸U品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。</p><p>　?。ò耍┓道N售。市場經(jīng)濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場

31、，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償, 是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段, 是市場營銷策略的組成部分,其形式主要有兩種:</p><p>　　一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品, 并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。</p><p>　　二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。</p><p>　　商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”，

32、形成帳外經(jīng)營。</p><p>　?。ň牛┱圩屖杖?。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。</p><p>　?。ㄊ?/p>

33、包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。</p><p>　　（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。</p><p>　?。ㄊ╀N售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。</p><p>　?。ㄊ檎{(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計

34、劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。</p><p>　　（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。</p><p>　　（十五）母公司，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。</p><p>

35、;　　（十六）小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認定后，達不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。</p><p>　?。ㄊ撸┮验_具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。</p><p><b>　　二、進項稅額方面</b></

36、p><p>　?。ㄊ耍┥虡I(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。</p><p>　?。ㄊ牛┵忂M貨物時，工業(yè)沒有驗收人庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。</p>

37、<p>　　（二十）用背書的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣。</p><p>　　（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。</p><p>　　（二十二）在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。</p><p>　?。ǘ┤〉眠M項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，

38、票貨、票款異地申報抵扣。</p><p>　　（二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。</p><p>　　（二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。</p><p>　　（二十六）運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。</p><p>　　（二十七）為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務(wù)，去

39、運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。</p><p>　?。ǘ耍╄F路客運發(fā)票（行李票）當(dāng)作運輸發(fā)票進行申報抵扣.</p><p>　　（二十九）最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當(dāng)作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。</p><p>　　（三十）進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。</p><p><b>　　三、應(yīng)繳稅金方面

40、</b></p><p>　　（三十一）代扣代繳稅金長期掛帳不繳。</p><p>　?。ㄈ┗嗽u稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作帳務(wù)調(diào)整，該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)，造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。</p><p>　?。ㄈ└＠髽I(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售

41、、按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。</p><p>　?。ㄈ模└＠髽I(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認為反正是退稅，造成稅負偏高，退稅也多。</p><p>　?。ㄈ澹└＠髽I(yè)購進貨物使用白條，騙取高稅負退稅。</p><p><b>　　四、企業(yè)所得稅方面</b></p><p>　　（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分

42、模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實行各 50%企業(yè)所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。</p><p>　?。ㄈ撸┢髽I(yè)收取的承包費不記人所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在帳上反映，始終往來帳上反復(fù)。</p><p>　?。ㄈ耍┵徺I股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。</p><