新企業(yè)所得稅下的避稅風(fēng)險(xiǎn)研究【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　新企業(yè)所得稅下的避稅風(fēng)險(xiǎn)研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘要</b></p><p>

3、　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國自2008年開始了新一輪的企業(yè)所得稅改革。新稅法提升了法位；統(tǒng)一了納稅人、重新確定了納稅人的分類及其標(biāo)準(zhǔn)；降低了稅率，使名義稅率與實(shí)際稅率相符；明確了計(jì)稅收入，調(diào)整了計(jì)稅扣除；轉(zhuǎn)變了稅收優(yōu)惠；增加了反避稅條款。這些變革必然會(huì)對(duì)過去行之有效的企業(yè)所得稅籌劃方案產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)為企業(yè)所得稅稅收籌劃提供新的機(jī)遇。對(duì)新企業(yè)所得稅法下對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理進(jìn)行探討、并著重從特別納稅調(diào)整，稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用籌劃這三個(gè)

4、方面切入，有利于沿用以往避稅籌劃經(jīng)驗(yàn)納稅人探索出新的標(biāo)準(zhǔn)。通過詳解新形勢(shì)下的籌劃思路結(jié)合實(shí)例分析，加深對(duì)相關(guān)問題的認(rèn)識(shí)，并對(duì)納稅人開展避稅籌劃活動(dòng)有一定的指導(dǎo)意義。</p><p>　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅調(diào)整籌劃；分散避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；保留避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In or

5、der to meet the economic development of our country since the beginning of 2008 a new round of corporate income tax reform.The new tax law raised the bit;unified taxpayer,the taxpayer re-established the classification an

6、d standards;reduced rate,so nominal tariff rate in line with the effective tax rate;clear taxable income, adjusted the tax deduction;changes in the tax concessions;an increase of anti-avoidance provisions.These changes w

7、ill be effective on the last of the corporate income ta</p><p>　　To new enterprise income tax laws to minimise the risk of planning and management approach and focus on the special tax adjustment. tax incent

8、ives and the cost for these three aspects, to advance tax avoidance through an experience in planning the taxpayer to find out the new standards。Through the detailed planning under the new situation with an example analy

9、sis of ideas and deepen their understanding of related issues and taxpayers have to carry out the activities of tax planning guide reality</p><p>　　Keywords: New enterprise income tax law; Special tax adjust

10、ment planning; Scatter tax avoidance planning risk; Keep tax avoidance planning risk目錄</p><p>　　1 避稅的定義及風(fēng)險(xiǎn)的研究15</p><p>　　1.1 避稅概述15</p><p>　　1.2 避稅風(fēng)險(xiǎn)的含義15</p><p>　　1

11、.3 避稅風(fēng)險(xiǎn)的成因16</p><p>　　1.4 避稅風(fēng)險(xiǎn)的分類17</p><p>　　1.5 避稅風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的幾個(gè)問題18</p><p>　　2 新企業(yè)所得稅下避稅風(fēng)險(xiǎn)20</p><p>　　2.1 特別納稅調(diào)整帶來的風(fēng)險(xiǎn)20</p><p>　　2.1.1 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比20<

12、/p><p>　　2.1.2 案例分析20</p><p>　　2.2 利用優(yōu)惠政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)21</p><p>　　2.2.1 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比21</p><p>　　2.2.2 案例分析23</p><p>　　2.3 成本費(fèi)用籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)23</p><p>　　2.3.1

13、 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比23</p><p>　　2.3.2 案例分析25</p><p>　　3 應(yīng)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的幾種方法27</p><p>　　3.1 避免避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)27</p><p>　　3.2 分散避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)29</p><p>　　3.3 保留避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)30</p><

14、;p>　　4 合理籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策32</p><p>　　4.1 避稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃中存在的問題32</p><p>　　4.2 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略32</p><p><b>　　5 結(jié)論35</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)36</b></p><p

15、>　　1 避稅的定義及風(fēng)險(xiǎn)的研究</p><p>　　避稅風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)避稅籌劃過程中，由于種種不確定性會(huì)帶來未知的結(jié)果，企業(yè)所謂的避稅可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為節(jié)稅，但同樣有可能被確認(rèn)為偷逃稅。各種情況給企業(yè)帶來的結(jié)果都是各不相同。若是避稅失敗，則稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅收的同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)處以一定額度的罰款，這將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的負(fù)擔(dān)。</p><p><b>　　1.1 避稅概述&l

16、t;/b></p><p>　　所謂避稅籌劃是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，在沒有明確許可也沒有明確反對(duì)的情況下，通過非違法的手段對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行精心安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。</p><p>　　避稅和偷逃稅是一個(gè)危及國家稅收收入的嚴(yán)峻問題，后果將導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少和貧富懸殊越拉越大，甚至社會(huì)動(dòng)蕩。</p><p>　　避稅和偷逃稅是常常引

17、起爭議的兩個(gè)概念，各國都有各自看法，但對(duì)偷逃稅的看法大多都是一致的，即偷逃稅以非法手段減少納稅義務(wù)。偷逃稅與避稅結(jié)果相同，只是手法不同而已。從后果看，二者都會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入受損失，納稅人都逃避了稅收負(fù)擔(dān)；從手段上看，偷逃稅采取的是非法手段，而避稅則是采取非違法的手段。因此很多人將避稅表述為非違法的偷逃稅。</p><p>　　1.2 避稅風(fēng)險(xiǎn)的含義</p><p>　　美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(

18、Knight，1921)在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤》一書中，把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性加以區(qū)分。他認(rèn)為，如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為者所面臨的隨機(jī)性能用具體的數(shù)值概率來表述（這些概率可以像拿到彩票一樣客觀地確定，也可以反映自己的主觀信念），那么，就可以說這種情況涉及風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要是該經(jīng)濟(jì)行為者對(duì)不同的可能事件不能(或沒有)指定具體的概率值，就說這種情況涉及不確定性。</p><p>　　美國明尼蘇達(dá)大學(xué)教授威廉姆斯和漢斯(1964)

19、在《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》一書中，重新分析了風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的問題。他們認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是客觀的狀態(tài)，對(duì)任何人都是同樣存在、同等程度的，但不確定性卻是認(rèn)識(shí)者的主觀判斷，不同的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有不同的看法。</p><p>　　從現(xiàn)存的相關(guān)文獻(xiàn)上看，我國單獨(dú)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)所做的研究不是很多。所研究大多集中在于稅務(wù)籌劃的本身，包括籌劃的理論和相關(guān)技術(shù)方法。最早對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門論述的是麻曉燕于2001年12月在《福建稅務(wù)》上發(fā)表

20、的題為：“稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制”一文，在該篇論文中，作者用規(guī)范性的分析方法對(duì)稅務(wù)籌劃過程中涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了描述，提出了政策變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、稅收?qǐng)?zhí)法偏差、稅收人員素質(zhì)等原因引起的風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，這種成因分析為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡單的分類，但是顯然并不規(guī)范，缺乏必要的分類標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　另外還有學(xué)者提出建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，如王珍義在《經(jīng)濟(jì)問題》2004</p><p>　　年

21、第1期中的論文“稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范”就提出這種觀點(diǎn)。但是可惜的是后來并沒有學(xué)者對(duì)如何建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行單獨(dú)的研究，無法在實(shí)務(wù)中予以推廣。周野（2003）在“稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)”一文中從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)角度進(jìn)行了分析風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是又具有相對(duì)的主觀性。它是相對(duì)于人的預(yù)期的，這也導(dǎo)致不同的主體可能面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1.3 避稅風(fēng)險(xiǎn)的成因</p><

22、;p>　　本文認(rèn)為避稅產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是預(yù)先籌劃與執(zhí)行過程中存在不確定性性。這種不確定性來源于主觀估計(jì)的誤差和客觀情況發(fā)生了變化。</p><p><b>　?。?）避稅的主觀性</b></p><p>　　納稅人選擇以及實(shí)施怎樣的避稅方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)避稅條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀性的判斷的結(jié)果只有兩種：正確與錯(cuò)誤

23、。自然，避稅方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成與敗。</p><p><b>　　（2）避稅的條件性</b></p><p>　　避稅方案的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是條件性。一切避稅方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在—定條件下組織實(shí)施的。避稅的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其—是納稅人自身?xiàng)l件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是國家政策。在不同經(jīng)

24、濟(jì)時(shí)期會(huì)出不同的稅收宏觀調(diào)控策略。這就使得稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)避稅的難度，也增加了企業(yè)避稅的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）避稅存在著征納雙方的認(rèn)定差異</p><p>　　避稅的第一原則就是堅(jiān)持不違法。但避稅方案究竟是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收利益，是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人避稅方法的認(rèn)定。在這一認(rèn)定過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。若某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

25、定為偷稅，那么，納稅人所進(jìn)行的“避稅”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，最終付出沉重的代價(jià)。</p><p>　　1.4 避稅風(fēng)險(xiǎn)的分類</p><p>　　避稅風(fēng)險(xiǎn)按性質(zhì)分可以分成：政策性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　?。?）政策風(fēng)險(xiǎn)</b></

26、p><p>　　避稅籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。</p>

27、<p><b>　　（2）操作風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　避稅籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化；這些邊緣操作即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的避稅籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。凡此種種如果不能系統(tǒng)理解和全面掌握，并加以綜合運(yùn)用，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)避稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　

28、　（3）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　避稅籌劃是一種合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)避稅籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致避稅籌劃的失敗。因?yàn)楸芏惢I劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。因此，經(jīng)營活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著避稅籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　

29、　（4）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　避稅籌劃應(yīng)當(dāng)是不違法的，但這種不違法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生避稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，即使是不違法的避稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致避稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生避

30、稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1.5 避稅風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的幾個(gè)問題</p><p>　　如今，風(fēng)險(xiǎn)管理在全球范圍內(nèi)已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心內(nèi)容，甚至有人說：“所有的管理都是風(fēng)險(xiǎn)管理”。避稅風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，確定恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ú⒂枰詫?shí)施，以可確定的管理成本替代不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本，并以最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)獲得避稅結(jié)果實(shí)現(xiàn)保障的活動(dòng)。完善的避稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠增加稅收籌

31、劃成功的概率，降低失敗的可能。</p><p>　　企業(yè)在避稅風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，應(yīng)對(duì)以下問題加以關(guān)注：</p><p>　　（1）注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本——效益分析</p><p>　　避稅作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味的考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的

32、其他費(fèi)用的增加或收入的減少，因此決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候，必須遵守成本效益原則，才能保證避稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。每種籌劃方案都具有兩面性，隨著一種籌劃方案的實(shí)施，納稅人在部分稅收獲得利益的同時(shí)，必然會(huì)有額外的費(fèi)用增加來實(shí)施該籌劃方案，以及因選擇了一種籌劃方案而放棄了其余的方案所造成的收益損失。當(dāng)所取得的利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)，這項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案就是失敗的。</p><p

33、>　?。?）考慮機(jī)會(huì)成本的影響</p><p>　　機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是指企業(yè)實(shí)際付出的成本，隱性成本是使用企業(yè)自有要素的成本，企業(yè)顯性成本和隱性成本之和正好等于投入要素的機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃方案的選擇中，如確定了方案A，就將放棄其他方案，那么其中的次佳方案B可能取得的潛在收益就構(gòu)成了方案A的機(jī)會(huì)成本。避稅中的顯性成本是指企業(yè)為節(jié)約稅

34、款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括避稅方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分，隱性成本是指在企業(yè)實(shí)施避稅方案時(shí)使用的未作貨幣支出的自身擁有的生產(chǎn)要素的成本。隱性成本在作決策時(shí)，與企業(yè)的顯性成本一樣真實(shí)和重要。因此，在進(jìn)行成本——收益分析時(shí)應(yīng)該考慮的成本應(yīng)該是機(jī)會(huì)成本，不能只考慮顯性成本，而忽略了其他沒有貨幣支出的要素投入。</p><p>　?。?）考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值</p><p>　　貨幣的時(shí)間價(jià)

35、值，是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。在稅收籌劃時(shí)一定要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的影響。在一定籌劃期間內(nèi)稅負(fù)相同的情況下，應(yīng)盡量推遲所得實(shí)現(xiàn)和提前確認(rèn)扣除，使得稅款繳納延遲。在不考慮其他因素影響的情況下，最佳方案應(yīng)該是籌劃期間內(nèi)繳納稅款現(xiàn)值最小的方案。企業(yè)繳納稅收，對(duì)企業(yè)來說是一種資金流出，而稅款繳納的延后，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆金額等于應(yīng)納稅款、期限等于延后期的無息貸款。</p><p>　?。?）注意

36、保持適度的靈活性</p><p>　　由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和避稅的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在避稅時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)避稅方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證避稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　

37、　2 新企業(yè)所得稅下避稅風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　2.1 特別納稅調(diào)整帶來的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　2.1.1 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比</p><p>　?。?）改革前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定</p><p>　　改革前《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)

38、之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。</p><p>　?。?）新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定</p><p>　　新企業(yè)所得稅稅法借鑒國際慣例，在第六章中共有八條規(guī)定了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的稅務(wù)處理及對(duì)其它避稅方式的應(yīng)對(duì)。它沒有沿用改革前《外資企業(yè)所得稅法》中“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往”的表述，而是

39、采用了“特別納稅調(diào)整”的表述。除了進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理規(guī)定外，還增加了很多新的制度。比如一般反避稅條款、成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、資本弱化、受控外國公司、核定程序及對(duì)補(bǔ)征稅款加征利息等，這是前所未有的。不僅內(nèi)容上更加豐富，而且在法律層面上擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整的外延范圍，標(biāo)志著中國的反避稅措施更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。</p><p>　　2.1.2 案例分析</p>

40、<p>　　根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，所謂的再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。</p><p>　　再銷售價(jià)格法的計(jì)算公式為：</p><p>　　再銷售價(jià)格=再銷售方的購進(jìn)成本×（1＋再銷售的合理利潤率）</p><p>　　被調(diào)整

41、企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1－再銷售的合理利潤率）</p><p>　　或公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）</p><p>　　其中可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%</p><p>　　收入調(diào)增額=（被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格－被調(diào)整企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格）

42、×被調(diào)整企業(yè)的受控銷售數(shù)量</p><p>　　根據(jù)對(duì)浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司的調(diào)研：</p><p>　　浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司2008年10月從其關(guān)聯(lián)方企業(yè)上海材料銷售公司購內(nèi)進(jìn)一批材料50噸，單價(jià)是2000元/噸，經(jīng)過簡單的加工后銷售給廣東的一家沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的廣東順發(fā)生產(chǎn)銷售公司，該批賣給廣東順發(fā)生產(chǎn)銷售公司的材料的成本利潤率為20%。2009年12月，上海國稅局認(rèn)定浙江某公司2

43、008年10月從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)的材料違背獨(dú)立交易原則，對(duì)上海材料銷售公司采用再銷售價(jià)格法的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法重新進(jìn)行核定收入額。</p><p>　　根據(jù)再銷售價(jià)格法的核算原理可知，浙江某公司該批材料的再銷售價(jià)格=再銷售方的購進(jìn)成本×（1＋再銷售的合理利潤率）=2000×（1-20%）=16000元。</p><p>　　上海材料銷售公司的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1

44、－再銷售的合理利潤率）=16000×（1-20%）=12800元。</p><p>　　上海材料銷售公司收入調(diào)增額=（浙江某公司的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格－浙江某公司的實(shí)際銷售價(jià)格）×浙江某公司的受控銷售數(shù)量=（12800-2000）×25%=2700元。</p><p>　　上海材料銷售公司2008年應(yīng)補(bǔ)交2700×25%=675元所得稅，還要承擔(dān)加收利息。因

45、此籌劃人員要注意避免違法造成企業(yè)損失。</p><p>　　2.2 利用優(yōu)惠政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　2.2.1 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比</p><p><b>　　改革前的稅收優(yōu)惠</b></p><p>　?。?）內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定</p><p>　　改革前的《企業(yè)所得稅

46、暫行條例》第八條規(guī)定，“對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行?！?lt;/p><p>　　（2）外資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定</p><p>　　改革前《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策繁多，主要表現(xiàn)為地區(qū)優(yōu)惠、直接優(yōu)惠。如①

47、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)

48、濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。</p><p>　　新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定及影響</p><p><b>　?。?）稅率優(yōu)惠</b></p><p>　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；

49、新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策。</p><p><b>　　（2）免稅收入優(yōu)惠</b></p><p>　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資

50、收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。</p><p><b>　?。?）扣除優(yōu)惠</b></p><p>　　企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受扣除優(yōu)惠：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工

51、資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。</p><p>　　以研發(fā)費(fèi)用為例。研

52、究開發(fā)費(fèi)用舊稅法對(duì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長的，增長幅度在10％以上（含10％）的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10％以上的其實(shí)際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分

53、，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。</p><p>　　新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計(jì)扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長10％以

54、上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計(jì)攤銷。</p><p><b>　?。?）稅額優(yōu)惠</b></p><p>　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

55、所得。</p><p>　　2.2.2 案例分析</p><p>　　根據(jù)對(duì)浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司的調(diào)研：</p><p>　　杭州安瑞實(shí)業(yè)有限公司下屬子公司在2007年5月欲進(jìn)行分離，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其應(yīng)納企業(yè)所得稅按個(gè)體工商戶累進(jìn)稅率計(jì)算為1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，則其應(yīng)納企業(yè)所得稅為1.62萬元（小型微利企業(yè)所得稅稅

56、率為27%）。因此該企業(yè)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元（1.62-1.425）。由于從2008年1月1日起執(zhí)行新頒布的《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25%，小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%，這時(shí)如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)不變，那么設(shè)立有限公司的稅負(fù)將降低為1.2萬元（6×20%）。這樣，有限公司的稅負(fù)反而比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)輕0.225萬元（1.425-1.2）。</p><p>　　2

57、.3 成本費(fèi)用籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　2.3.1 新舊企業(yè)所得稅法對(duì)比</p><p>　?。?）工資、薪金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　原稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定月人均1600元執(zhí)行。這里的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是“計(jì)稅工資”，而不是指企業(yè)賬面上支付的工資總額，因而多計(jì)的支出應(yīng)調(diào)增納稅所得額。而新稅法規(guī)定，企

58、業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。新法下由于工資薪金是全額稅前扣除，因而不存在納稅調(diào)整。</p><p>　　（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　原稅法規(guī)定的納稅人的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、2.5％計(jì)算扣除。新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。不超過工資、薪金總額的14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳

59、的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。</p><p>　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　新稅法在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)

60、年銷售(營業(yè))收入的5‰。</p><p>　　舊稅法分內(nèi)外資所得稅分別做出規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售(營業(yè))收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例．外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬。</p><p>　　從上條可看出，新稅法設(shè)置了企業(yè)自行承擔(dān)所開支的招待費(fèi)最低限，為實(shí)際支出的40％，確定了新的上限標(biāo)準(zhǔn)：不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。舊稅法中可扣除范

61、圍3‰上限取消。</p><p>　　新稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行合并，并且考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，也就是說，企業(yè)至少要自己承擔(dān)40％的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這是新稅法做出的一項(xiàng)重要變化。</p><p>　　新稅法仍保留業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，取消了3‰的上限標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　?。?）廣告費(fèi)和業(yè)

62、務(wù)宣傳費(fèi)支出</p><p>　　原稅法對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策，規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；但制藥、食品、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；糧食白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)

63、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。</p><p>　　可以看出新法將扣除比例提高了，而且不分行業(yè)，這對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高。但考慮到各個(gè)行業(yè)的特殊情況，《實(shí)施條例》授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例做出例外性的規(guī)定。</p><p>　　2.3.2 案

64、例分析</p><p>　　根據(jù)對(duì)杭州杭城摩擦材料有限公司的調(diào)研：</p><p>　　杭州杭城摩擦材料有限公司08年度取得各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入3500萬元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。</p><p>　　根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：</p><p>　　1500萬×5‰+(3500-l500)萬×

65、;3‰=13.5萬元，</p><p>　　超過列支標(biāo)準(zhǔn)=40萬元-13.5萬元=26.5萬元，</p><p>　　超過列支標(biāo)準(zhǔn)的26.5萬元不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40萬元×60％=24萬元，</p><p>　　最高扣除限額=3500萬×5‰=17.

66、5萬元，故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.5萬元，</p><p>　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40萬元-17.5萬元=22.5萬元。</p><p>　　新稅法比舊稅法多扣除4萬元(17.5萬-13.5萬)。</p><p>　　假設(shè)上例中銷售(營業(yè))收入不變，依舊為3500萬元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。</p><p>　　根據(jù)舊稅

67、法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500萬×5‰+(3500-1500)萬×3‰=13.5萬元，</p><p>　　超過列支標(biāo)準(zhǔn)=20萬元-l3.5萬元=6.5萬元，</p><p>　　超過列支標(biāo)準(zhǔn)的6．5萬元不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20萬元×60％=12萬元

68、，</p><p>　　最高扣除限額=3500萬×5％。=17.5萬元，故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，</p><p>　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20萬元-12萬元=8萬元。</p><p>　　新稅法比舊稅法少扣除1.5萬元(13.5萬-12萬)。</p><p>　　由上例可看出企業(yè)發(fā)生可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的6

69、0％于最高扣除限額(當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰)時(shí)，新稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)比舊稅法規(guī)定有利。同時(shí)執(zhí)行新稅法時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40％企業(yè)自負(fù)也會(huì)影響企業(yè)納稅。</p><p>　　那么，在新稅法下企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？ </p><p>　　設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為x，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為

70、y×60%≤x ×5‰，只有在y×60%=x×5‰的情況下，即y=x×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測(cè)算的。如上例x=3500， 則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待

71、費(fèi)最高不超過3500×5‰=17.5萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)y=17.5萬元/60%=29.16萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。</p><p>　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元>計(jì)劃29.16萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除24萬元。納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有17.5萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整

72、增加6.5萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額22.5萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅5.625萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出45.625萬元的代價(jià)。</p><p>　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元<計(jì)劃29.16萬元， 即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除12萬元。納稅調(diào)整增加20-12=8萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5

73、‰只有17.5萬元， 不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅8萬元，即實(shí)際消費(fèi)20萬元?jiǎng)t要付出28萬元的代價(jià)。</p><p>　　因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1 000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充

74、分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。</p><p>　　新稅法顯現(xiàn)出的特點(diǎn)是：當(dāng)招待費(fèi)發(fā)生額在扣除額以內(nèi)時(shí)，稅負(fù)相對(duì)較重；當(dāng)招待費(fèi)發(fā)生額遠(yuǎn)超過扣除額時(shí)，稅負(fù)相對(duì)較輕。也就是說，如果企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)控制在扣除額以內(nèi)，根據(jù)原條例無須納稅，新稅法卻要交納一定稅款；反之，如果企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)超出扣除額，根據(jù)原條例交納的稅額較大。所以在新的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》實(shí)施后，如何合理規(guī)

75、避稅收方面的限制性條款，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能全額扣除的前提下適當(dāng)調(diào)整和控制招待規(guī)模，以求最大限度取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，盡可能減少稅金流出，也是企業(yè)管理需要關(guān)注的方面。</p><p>　　3 應(yīng)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的幾種方法</p><p>　　3.1 避免避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　避免避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又叫規(guī)避避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指為了免除避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的威脅，主動(dòng)放棄和拒絕可能

76、導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失的避稅籌劃方案。</p><p>　　避免避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是消除風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但也是一種比較消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，具有一定的局限性。一般來說，企業(yè)最好是在制定避稅籌劃方案階段或避稅籌劃方案實(shí)施的早期階段，考慮是否選用避免避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)策略。</p><p>　　根據(jù)對(duì)浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司的調(diào)研：</p><p>　　2008年浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司擬籌資200

77、0萬元購買設(shè)備以生產(chǎn)一種新產(chǎn)品。企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在做了充分市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上獲得了相關(guān)信息，形成了以下三種方案。</p><p>　　A方案：用2000萬元購買一條流水生產(chǎn)線，進(jìn)行國家鼓勵(lì)的農(nóng)產(chǎn)品加工，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法折舊。考慮到政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)預(yù)計(jì)5年后繼續(xù)享受優(yōu)惠稅率15%的概率為50%。</p><p>　　B方案：用2000萬元購買一項(xiàng)專利使用權(quán)，生產(chǎn)生

78、物制品，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。</p><p>　　C方案：用2000萬元購買一條流水生產(chǎn)線生產(chǎn)服裝，國家規(guī)定固定資產(chǎn)按平均年限法折舊。</p><p>　　據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，三種產(chǎn)品的預(yù)期收益（沒有扣除固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷見表1）。</p><p>　　表1 三種產(chǎn)品的預(yù)期收益</p><p>　　資料來源：浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司<

79、/p><p>　　（1）三種方案的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析。三種方案的期望值E都為480萬元。</p><p>　　A方案標(biāo)準(zhǔn)差d1=［（700-480）2×0.1+（500-480）2×0.8+（100-480）2×0.1］1/2=140（萬元）</p><p>　　B方案標(biāo)準(zhǔn)差d2=［（1200-480）2×0.3+（600-480）2&

80、#215;0.4+（-400-480）2×0.3］1/2=627.38（萬元）</p><p>　　C方案標(biāo)準(zhǔn)差d3=［（800-480）2×0.2+（600-480）2×0.6+（-200-480）2×0.2］1/2=348.71（萬元）</p><p>　　在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)差越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以，企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最大。&

81、lt;/p><p>　?。?）三種方案的現(xiàn)金流和節(jié)稅效應(yīng)分析。計(jì)算時(shí)，以期望值480萬元為每種方案的稅前利潤（沒有扣除折舊和無形資產(chǎn)攤銷）。假設(shè)2000萬元的投資在第一年年初一次性投入，折現(xiàn)率為8%，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)和國家鼓勵(lì)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的所得稅稅率為15%，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按10年折舊、攤銷，無殘值（見表2）。</p><p>　　表2 三種方案的現(xiàn)金流和節(jié)稅效

82、應(yīng)</p><p>　　資料來源：浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司</p><p>　　A、B方案由于是國家鼓勵(lì)項(xiàng)目，適用的所得稅稅率比較低。其中A方案由于其固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，從而比B方案折舊現(xiàn)值多出118.63萬元，少繳所得稅17.8萬元，凈現(xiàn)金流量多出17.81萬元；B方案和C方案中折舊額與攤銷額一致；而A方案適用15%的稅率，C方案適用25%的稅率，從而導(dǎo)致A方案比C方案的折舊現(xiàn)

83、值多出118.63萬元，少繳所得稅205.67萬元，凈現(xiàn)金流量多出205.69萬元。</p><p>　　從上述對(duì)三種方案的分析可以看出，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，僅從凈現(xiàn)金流量和節(jié)稅效應(yīng)看，企業(yè)應(yīng)選擇A方案。當(dāng)然，企業(yè)在以后運(yùn)營過程中，有可能面臨政策調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。如在五年后，企業(yè)投資的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠的概率為50%，由于政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)A方案在后五年會(huì)增加所得稅支出47.68萬元［（32.98+32.84+32

84、.1+23.43+21.7）÷15%×（25%-15%）×50%］，凈現(xiàn)金流量會(huì)減少47.68萬元，A方案10年的應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為311.72萬元，10年的凈現(xiàn)金流量為909.23萬元，A方案的應(yīng)避稅額比B方案高，凈現(xiàn)金流量比B方案少，這時(shí)企業(yè)就應(yīng)選擇B方案。</p><p>　　由于各個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，企業(yè)管理層的駕馭能力有所差別，加之稅收政策和避稅人的主客觀條件經(jīng)常

85、處于變化之中，因此要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定避稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國家稅收政策的改變及未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，以趨利避害，保證避稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　所以，如果屬于收益不大但風(fēng)險(xiǎn)很高的避稅籌劃方案，公司避稅籌劃人員最終應(yīng)該放棄這種避稅籌劃方案，以避免由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.2 分散避稅籌劃

86、風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　分散避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是將避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分散成若干個(gè)較小且價(jià)值較低的獨(dú)立單位，以減小因避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生損失的幅度。</p><p>　　企業(yè)不能只對(duì)一種業(yè)務(wù)、一個(gè)稅種、一種產(chǎn)品或一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行避稅籌劃，要進(jìn)行全方位的避稅籌劃，形成不同的避稅籌劃方案組合，同時(shí)要根據(jù)不同的情況，甚至在不同的地點(diǎn)、時(shí)點(diǎn)，針對(duì)不同的對(duì)象，采用不同的避稅籌劃方案，甚至對(duì)同一業(yè)務(wù)同時(shí)運(yùn)用多種避稅籌劃

87、方案，以分散避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　根據(jù)對(duì)浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司的調(diào)研：</p><p>　　浙江安瑞實(shí)業(yè)有限公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，均為銷售利潤率比較高的產(chǎn)品，有較大的降價(jià)空間。為及時(shí)收回資金，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，對(duì)A、B兩種產(chǎn)品進(jìn)行促銷。</p><p>　　現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是滿1000元，8折銷售，其產(chǎn)品成本為500元，其他成本20元；二是滿1000元，

88、并可免費(fèi)獲得一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，假設(shè)人均稅后獎(jiǎng)金為200元，其產(chǎn)品成本為500元，其他成本20元。</p><p>　　若采取方案一，滿1000元，8折銷售。</p><p>　　應(yīng)納增值稅=800÷（1+17%）×17%-500÷（1+17%）×17%=43.59（元）</p><p>　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=43.5

89、9×（7%+3%）=4.36（元）</p><p>　　應(yīng)避稅所得額=800÷（1+17%）-500÷（1+17%）-4.36-20=232.05（元）</p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=232.05×25%=58.01（元）</p><p>　　應(yīng)避稅額合計(jì)=43.59＋4.36＋58.01=105.96（元）</p

90、><p>　　稅后利潤（凈利潤）=800÷（1+17%）-500÷（1+17%）-4.36-20-58.01=174.04（元）</p><p>　　若采取方案二，滿1000元，并可免費(fèi)獲得一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，假設(shè)人均稅后獎(jiǎng)金為200元。</p><p>　　應(yīng)納增值稅=1000÷（1+17%）×17%-500÷（1+17%）

91、×17%=72.65（元）</p><p>　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=72.65×（7%+3%）=7.27（元）</p><p>　　其應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額=200÷（1-20%）×20%=50（元）</p><p>　　應(yīng)避稅所得額=1000÷（1+17%）-500÷（1+17%）-7.27-

92、20=400.08（元）</p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=400.08×25%=100.02（元）</p><p>　　應(yīng)避稅額合計(jì)=72.65＋7.27＋50＋100.02=229.94（元）</p><p>　　稅后利潤（凈利潤）=1000÷（1+17%）-500÷（1+17%）-7.27-</p><p&g

93、t;　　20-200-50-100.02=50.06（元）</p><p>　　由此可見，方案二稅負(fù)要重于方案一，稅后利潤要小于方案一。然而，是否所有的促銷方案都選擇方案一，還要看促銷效果。如果僅僅從稅負(fù)角度考慮而沒有完成促銷任務(wù)的話，便得不償失，也就是說形成了避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。很明顯，為得到一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，方案二促銷效果要好于方案一，而方案一節(jié)稅效果要好于方案二。這時(shí)就需要在兩個(gè)方案之間進(jìn)行權(quán)衡，在不同的地方、針對(duì)不

94、同的購買者、不同的時(shí)點(diǎn)分別采取方案一和方案二來分散避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。通過不斷調(diào)整方案一和方案二的比例，在適當(dāng)節(jié)稅的同時(shí)完成促銷任務(wù)。也就是說，一方面采取方案一達(dá)到節(jié)稅的目的，另一方面采取方案二來完成促銷任務(wù)，從而分散單純采取方案一而完不成促銷任務(wù)的避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.3 保留避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　保留避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又稱接受避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)保留可能發(fā)生的避稅

95、籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其影響，容許一定風(fēng)險(xiǎn)的存在，避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過多管理。保留風(fēng)險(xiǎn)并不是不采取任何措施的保留，只是在權(quán)衡成本和收益之后無意過多地采取其他的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略而已。對(duì)于那些造成損失小、重復(fù)性較高的風(fēng)險(xiǎn)最適合于保留。</p><p>　　保留避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)策略可以起到促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本的好處，但同時(shí)有可能使企業(yè)面臨程度更大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。</p><p>　　根據(jù)對(duì)杭州杭

96、城摩擦材料有限公司的調(diào)研：</p><p>　　杭州杭城摩擦材料有限公司（甲公司）欲在外地設(shè)立乙公司，由于新設(shè)乙公司存在需要開辟當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)、適應(yīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)境等因素，預(yù)計(jì)20年乙公司將虧損4000萬元，而甲公司一般情況下將盈利10000萬元。假設(shè)沒有避稅調(diào)整項(xiàng)目。那么，現(xiàn)在有兩個(gè)方案可供選擇，一是將乙公司設(shè)立為子公司，二是將乙公司設(shè)立為分公司。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，以具有法人資格的企業(yè)或組織為避稅人。也就是說，子公

97、司作為具有法人資格的企業(yè)或組織，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅；而分公司不具有法人資格，應(yīng)當(dāng)與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。因此，若將乙公司設(shè)立為子公司，則甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=10000×25%=2500（萬元），乙公司不避稅，其虧損額4000萬元待以后年度彌補(bǔ)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)納企業(yè)所得稅為2500萬元若將乙公司設(shè)立為分公司，則乙公司應(yīng)匯總到甲公司統(tǒng)一避稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（10000-4000）×25%

98、=1500（萬元）。這樣一來，雖然將乙公司設(shè)立為子公司其虧損額4000萬元也可以待以后年度彌補(bǔ)，但對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，設(shè)立分公司要比子公司在2010年少交1000萬元（2500-1500）的企業(yè)所得稅，這充分利</p><p>　　最終，企業(yè)決定設(shè)立分公司。然而設(shè)立分公司的避稅籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)：首先，分公司與子公司相比有較小的獨(dú)立經(jīng)營和決策的權(quán)力，使得在一些重要合同的簽訂、決策的制定上依賴于母公司，將會(huì)

99、對(duì)其資本流動(dòng)及運(yùn)營帶來很多不利的影響。其次，由于我國行政體制因素的存在，分公司的所得不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，地方政府可能不歡迎其在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司，投資政策方面也不給予其很多優(yōu)惠。最后，萬一分公司當(dāng)年盈利，使得匯總避稅失去了節(jié)稅效應(yīng)。但由于設(shè)立分公司的避稅籌劃方案一般情況下會(huì)使整個(gè)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年少交1000萬元的企業(yè)所得稅，可以將其作為流動(dòng)資金使用，對(duì)企業(yè)來說非常重要。另外，即使分公司當(dāng)年盈利，通過匯總避稅可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率

100、。因此，設(shè)立分公司的方案屬于風(fēng)險(xiǎn)小、收益大的方案，企業(yè)對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)保留但與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)的公關(guān)工作，爭取地方政府政策上的支持。</p><p>　　4 合理籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策</p><p>　　4.1 避稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃中存在的問題</p><p>　　理論界對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究才剛剛起步，實(shí)務(wù)界對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也還不足。在對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制中還存在著各種

101、各樣的問題有待于理論界及實(shí)務(wù)界予以解決。</p><p>　　（1）綜合風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)</p><p>　　我國現(xiàn)行的避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在很多不足，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的論著大多集中于對(duì)金融市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的研究。對(duì)公司在經(jīng)營過程中可能遇到的避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，更多地關(guān)注某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的原因和解決對(duì)策，而較少地對(duì)企業(yè)避稅籌劃進(jìn)行全面分析和量化分析。</p><p>　?。?）對(duì)

102、避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)度量方法的選擇不夠重視</p><p>　　避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)度量的方法有很多，它們都有著各自的適用范圍，但企業(yè)在運(yùn)用這些度量工具進(jìn)行分析決策時(shí)，很少關(guān)注這些度量工具的適用條件。</p><p><b>　?。?）可操作性差</b></p><p>　　由于避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究起步較晚，沒有系統(tǒng)闡述避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理的著作。在避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

103、的計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)避稅籌劃決策方法的選擇問題上仍有很多爭議。使得避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制在現(xiàn)實(shí)缺乏可操作性。</p><p>　　（4）避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全</p><p>　　大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，無法評(píng)估避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。</p><p>　　總之，在企業(yè)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，還存在著很多問題，避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管

104、理水平相對(duì)來說還比較低，所以，企業(yè)必須重視對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的度量和控制，提高避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理水平。</p><p>　　4.2 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略</p><p>　?。?）樹立避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化</p><p>　　把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到自己的企業(yè)文化中，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化是非常必要的。企業(yè)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)避稅籌劃相關(guān)人員的責(zé)任

105、，成功實(shí)施避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于企業(yè)避稅籌劃相關(guān)人員全面接受新的態(tài)度、知識(shí)與行為模式，使得從最高管理層到普通避稅籌劃人員，都把避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為自己的一項(xiàng)職責(zé)和習(xí)慣。企業(yè)可以通過開展宣傳教育工作，使避稅籌劃相關(guān)人員深刻認(rèn)識(shí)到開展避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、意義和重要性，以統(tǒng)一思想，保證避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。</p><p>　?。?）加強(qiáng)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理的研究，使避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理更加具有</p

106、><p><b>　　可操作性</b></p><p>　　加大對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理的理論研究力度，將風(fēng)險(xiǎn)管理的前沿理論與避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，探索出一般的避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程框架，并在此基礎(chǔ)上探索出適合避稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估方法，以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，及時(shí)通過企業(yè)具體實(shí)踐來進(jìn)行驗(yàn)證和修正，以盡快總結(jié)出切實(shí)可行的避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的全程操作模式。</p>

107、<p>　?。?）大力提高避稅籌劃人員及避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)</p><p>　　一方面，要引進(jìn)高素質(zhì)的避稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人才，將應(yīng)聘人員的避稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與能力的考核成績、職業(yè)道德修養(yǎng)以及溝通和協(xié)作能力，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)包括財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的從事避稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理工作的人員進(jìn)行培訓(xùn)，以使他們較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的知識(shí)，

108、同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育和溝通、協(xié)作能力的培訓(xùn)，使其既能制定正確的避稅籌劃方案，又能正確地組織執(zhí)行避稅籌劃方案，還能有效地對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。</p><p>　　（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的誠心交流和溝通</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的誠心交流和溝通，處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時(shí)爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，努力尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，樹立良好的避

109、稅信譽(yù)和形象，甚至在實(shí)施每一項(xiàng)新的籌劃方案時(shí)，誠心地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，獲取其批準(zhǔn)和認(rèn)可，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。</p><p>　　（5）合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)</p><p>　　一方面，不能盲目信賴稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)，在將避稅籌劃方案外包出去的同時(shí)，企業(yè)自身仍要加強(qiáng)對(duì)避稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，避免外包的避稅籌劃失敗而產(chǎn)生的損失。另一方面，對(duì)避稅籌劃方案的復(fù)雜程度和企業(yè)避稅籌劃