企業(yè)所得稅培訓(xùn)2013新

1、,企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)所得稅科 何李安 2013年10月,咸寧國稅,主要內(nèi)容,一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅申報(bào)（預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)、清算申報(bào)）三、關(guān)注新政策,咸寧國稅,征管范圍劃分,分三階段：2002年以前

2、2002-2008--總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）2009年以后--總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）2002年以前，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團(tuán)組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的預(yù)算內(nèi)、外國有企業(yè)，金融保險(xiǎn)企業(yè)、軍隊(duì)（包括武警部隊(duì)）所辦的國有企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

3、地方各級國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。具體內(nèi)容請參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)［1995］023號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知》（國稅發(fā)［1996］37號）。,征管范圍國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅

4、發(fā)[2008]120號）,一、2001年12月31日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動(dòng)。 二、自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局

5、負(fù)責(zé)征收管理： (一)兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的； (二)因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的； (三)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。 在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 三、自2002年1月1日起，在其他行

6、政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 四、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。 五、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股

7、的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。 六、不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 七、除儲蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問

8、題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）,一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理?！?同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由

9、國家稅務(wù)局管理。　（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。　二、對若干具體問題的規(guī)定?。ㄒ唬┚硟?nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)

10、局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 ?。ǘ?008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)盟骯芾聿棵畔嘁恢隆?。ㄈ┌炊惙ㄒ?guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅

11、暫由地方稅務(wù)局管理。　?。ㄋ模┘壤U納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！　。ㄎ澹?009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)?！　∪?、各地國家稅務(wù)局、

12、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)研究和解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位?！　”就ㄖ?009年1月1日起執(zhí)行。,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）,隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新

13、辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確如下： 　一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 　1．按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。 　2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。 　其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包

14、括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(jì)(審計(jì)、稅務(wù))事務(wù)所進(jìn)行評估的，以評估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 　二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所

15、得稅減免稅政策優(yōu)惠。 　三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對文發(fā)之前，國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。 　四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關(guān)“六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時(shí)廢止。,企業(yè)所得稅的納稅人,

16、在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 （法人所得稅制） 其他取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取提收入的組織（判斷標(biāo)準(zhǔn)：是不取得收入）,咸寧國稅,思考題,1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？

17、2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？5、是否所有的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？,咸寧國稅,1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？,《中華人民共和國村民委員會組織法》規(guī)定，村民委員會是村民自我管理、自我教育、自我服務(wù)的基層群眾性自治組織。職責(zé)之一是，依照法律規(guī)定，管理本村屬于村民集體所有的土地和其他財(cái)產(chǎn)，引導(dǎo)村民合理利

18、用自然資源，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境。經(jīng)村民會議決定，村民委員 會可以借貸、租賃或其他方法處理村集體財(cái)產(chǎn)。如果其以借貸、租賃或其他方式處分村集體財(cái)產(chǎn)而取得收入，應(yīng)該是企業(yè)所得稅納稅人。對其他取得收入的組織是否為企業(yè)所得稅納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)為其是否取得收入 （不含僅取得不征稅收入的組織） 1、應(yīng)稅收入 收入： 2、 免稅收入 3、不征稅收入（不屬

19、企業(yè)所得稅征稅范圍，僅取得不征稅收入的 其他組織，如機(jī)關(guān)法人，不應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅人）,咸寧國稅,,,,2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？,了解什么是合伙企業(yè)合伙企業(yè)：“普通合伙”“有限合伙”“特殊普通合伙” 合伙企業(yè)法 合伙企業(yè)：是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的,由兩個(gè)或

20、兩個(gè)以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)分險(xiǎn)的營利性組織.其包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由普通合伙人（主要指自然人）組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！坝邢藓匣锲髽I(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！痹摲N合伙企業(yè)不同于普通合伙企業(yè)，由普通合伙人與有限合伙人組成，前者

21、負(fù)責(zé)合伙的經(jīng)營管理，并對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？《企業(yè)所得稅法》第一條　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指

22、依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。有限合伙公司的法人合伙人能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？如合伙人從有限合伙公司中取得的股息紅利收入等。特殊：《國家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告國家稅務(wù)總局公告》2013年第25號  　　本公告自2012年1月1日起施行。,咸寧國稅,營業(yè)執(zhí)照的類型,非公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，非公司企業(yè)營業(yè)執(zhí)照公司企業(yè)法人營

23、業(yè)執(zhí)照、公司營 業(yè)執(zhí)照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，個(gè)體工商戶營業(yè) 執(zhí)照、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照， 《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照》國家工商行政管理總局關(guān)于啟用《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照》的通知（工商外企字[2010]35號）,咸寧國稅,,,咸寧國稅,

24、,,咸寧國稅,3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？,外資合伙企業(yè)暫按以下徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳企業(yè)所得稅。但根據(jù)《合伙企業(yè)法》和《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。,咸寧國稅,4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？,什么是私營企業(yè)？根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（1998年8月28日，國統(tǒng)字〔1998〕200號）第九條規(guī)

25、定：“私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織。包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。私營獨(dú)資企業(yè)是指按《私營企業(yè)暫行條例》（1988年6月25日，國務(wù)院第4號令發(fā)布,目前仍有效 ）第七條第一款規(guī)定：“獨(dú)資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)?！奔从梢幻匀蝗送顿Y經(jīng)營，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任

26、的企業(yè)。 私營合伙企業(yè)是指按《合伙企業(yè)法》或《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由兩個(gè)以上自然人按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。,咸寧國稅,,在上述四類私營企業(yè)中，對獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，工商機(jī)關(guān)核發(fā)《獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》，這兩類企業(yè)均無法人資格；對私營有限責(zé)任公司和其他的有限責(zé)任公司，核發(fā)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，注冊登記經(jīng)濟(jì)類型為有限責(zé)任公司。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)

27、登記、稅款入庫和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，只要認(rèn)真審查納稅人提交的營業(yè)執(zhí)照、工商登記表和公司章程，對照上述標(biāo)準(zhǔn)就能準(zhǔn)確劃分。,咸寧國稅,4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號）本規(guī)定所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　（一）依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；　

28、?。ǘ┮勒铡吨腥A人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；　?。ㄈ┮勒铡吨腥A人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；　　（四）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織,咸寧國稅,5、是否所有的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？,不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)），不包括依照外國法律法規(guī)在境外

29、成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人。如：在我國境內(nèi)取得收入，或在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場并取得收入。境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可能成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人。如:其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,咸寧國稅,,企業(yè)所得稅的納稅人,居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立； 依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)；境外

30、注冊中資控股企業(yè)（依照實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定）境外注冊中資控股企業(yè)：指中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含港、澳、臺）注冊成立的企業(yè)。因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，其在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條 第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,一、境外中資控股企業(yè)同時(shí)符合以下條件，判定為非境內(nèi)注冊居民企

31、業(yè)（國稅發(fā)[2009]82號）： 1、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及高層管理部門履職場所主要位于中國境內(nèi)。2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。3、企業(yè) 要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放中國境內(nèi)。4、企業(yè)1/2（含 1/2 ）有股票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居信

32、于中國境內(nèi)。二、認(rèn)定方法（企業(yè)自行判定提請認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定）可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審——層報(bào)總局確認(rèn),咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)（注意來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則）,,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè),CTC（開曼）注冊于中國臺臺灣，為實(shí)現(xiàn)在臺灣整體上市，決定對其子公司CIC（薩摩亞）進(jìn)行控股關(guān)系調(diào)整。2009年6月，根據(jù)買賣雙方

33、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，CIC（薩摩亞）向其100%控股的香港SB公司轉(zhuǎn)讓其擁有的中國CY公司100%股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為無償轉(zhuǎn)讓，當(dāng)?shù)赝赓Y局于2009年8月批準(zhǔn)了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 上述業(yè)務(wù)是否征企業(yè)所得稅？,案例選自目家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司組織編寫的《非居民企業(yè)稅收管理案例集》某市CY公司外方股東將其持有的該公司股份轉(zhuǎn)讓給香港關(guān)聯(lián)公司，該市國稅局對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進(jìn)行調(diào)查、調(diào)整，最終非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1455萬元,企業(yè)觀點(diǎn)：企業(yè)認(rèn)為本

34、次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易過程和價(jià)款的支付均發(fā)生在境外，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得也不應(yīng)在中國納稅。案件處理：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，未按照獨(dú)立企業(yè)間往來進(jìn)行股權(quán)定價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。本案例中企業(yè)未能取得特殊重組待遇的主要原因是其股權(quán)支付比例不符臺財(cái)稅[200

35、9]59號文件的明確規(guī)定（如果想適用特殊性稅務(wù)處理，都要求被收購的標(biāo)的資產(chǎn)或者標(biāo)的股權(quán)的比例不得低于75%，收購方以股份支付的比例不得低于85%。 ），這在一定程度上反映了企業(yè)在計(jì)劃重組和實(shí)施重組過程中，對特殊重組的稅務(wù)政策關(guān)注程度不夠，財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定的股權(quán)支付比例，實(shí)際上是從側(cè)面反映了集團(tuán)內(nèi)部重組在股權(quán)收購對價(jià)支付方面的通常模式，而這些條件是硬性規(guī)定，即便企業(yè)能證明該重組的合理性商業(yè)目的，也會因?yàn)楣蓹?quán)支付比例達(dá)不到法規(guī)

36、要求而無法獲批特殊性重組稅務(wù)處理。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。,,二、企業(yè)所得稅申報(bào),咸寧國稅,二、企業(yè)所得稅申報(bào),（一）應(yīng)納稅所得額企業(yè)的虧損是企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額？？？,咸寧國稅,二、應(yīng)納稅所得額及其申報(bào),計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除四項(xiàng)——不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

37、。確認(rèn)企業(yè)的虧損時(shí)（申報(bào)表第23行納稅調(diào)整后所得），是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除三項(xiàng)——不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,咸寧國稅,二、應(yīng)納稅所得額及其申報(bào),計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則1、稅法優(yōu)先原則國稅函件、[2010]148號，對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑表述：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法與稅法不一致的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫

38、按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外）。3、獨(dú)立交易原則。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián) 應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。,咸寧國稅,二、應(yīng)納稅所得額及其申報(bào),（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告 國家稅

39、務(wù)總局公告2011年第64號 　　 為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》及其填報(bào)說明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人

40、民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國稅函[2008]44號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）同時(shí)廢 預(yù)繳申報(bào)表A,咸寧國稅,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào),預(yù)繳所得稅納稅人范圍一、居民企業(yè)和居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)二、跨地區(qū)設(shè)立 不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu) 特殊： 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號--

41、下列跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支居民企業(yè)不就地預(yù)繳所得稅1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。3、新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。4、當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企

42、業(yè)所得稅。5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。三、 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。（預(yù)分預(yù)繳，和統(tǒng)一計(jì)算，就地預(yù)繳不同）,咸寧國稅,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào),[例1]某房地產(chǎn)公司開發(fā)有東方家園一期、二期

43、、三期項(xiàng)目。（1）東方家園一期項(xiàng)目已經(jīng)于20×2年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售1億元，符合會計(jì)確認(rèn)銷售收入條件，會計(jì)上已確認(rèn)為銷售收入。當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)以前期間預(yù)售、當(dāng)期符合會計(jì)確認(rèn)收入條件的銷售收入11 000萬元。（2）東方家園二期項(xiàng)目也于20×2年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售5 000萬元，房款已收但尚不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上尚未將其確認(rèn)為收入。（3）東方家園三期于20×2年第1季度符合預(yù)售條件開始預(yù)

44、售，當(dāng)期收到預(yù)售款項(xiàng)4 000萬元。 20×2年第1季度該公司發(fā)生期間費(fèi)用500萬元，東方家園一期可售總面積為42 000平方米，房屋開發(fā)成本3 500元/平方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率15％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％，地方教育費(fèi)附加征收率為2％，土地增值稅預(yù)征率為3%。請?zhí)顖?bào)預(yù)繳申報(bào)表,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---房

45、地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào),,拆遷還建房企業(yè)所得稅的處理,例如，A房地產(chǎn)公司2009年6月開發(fā)某城中村改造項(xiàng)目，該項(xiàng)目可供銷售建筑面積30000平方米，用于安置回遷戶村民的住宅建筑面積為8000平方米，其中等面積部分6000平方米。該項(xiàng)目于2012年6月完工，除回遷樓外，其余商品房尚未完全銷售完畢。2012年8月與被拆遷戶辦理了交接手續(xù)。該公司同期同類房地產(chǎn)的建造成本為4000元/平方米（含地價(jià)）,市場銷售價(jià)格為6000元/平方米。企

46、業(yè)所得稅的處理：A房地產(chǎn)公司于2012年8月開始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，就要確認(rèn)視同銷售所得＝8000×6000－8000×4000＝1600（萬元），繳納企業(yè)所得稅1600×25%＝400（萬元）。需要注意的是，這里不能按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算繳稅，而是要確認(rèn)視同銷售所得計(jì)算繳納。企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利

47、或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號 第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。所以，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換的。在企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售處理。 關(guān)于計(jì)稅成本的確定，根據(jù)《企

48、業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第六號）第四條的規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊

49、費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)用自建商品房抵償應(yīng)付拆遷補(bǔ)償款的行為，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。,,營業(yè)稅的處理：等面積部分營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)按成本價(jià)確定，超面積部分的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)按公允價(jià)確定土地增值稅的處理：與企業(yè)所得稅不同的是，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，不需要立即進(jìn)行土地增值稅清算，只需要預(yù)征?；剡w房是否做土地增值稅清

50、算，要看樓盤的銷售情況，由于該項(xiàng)目尚未完全銷售完畢，因此，土地增值稅不用必須進(jìn)行清算。會計(jì)處理如下：1.開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)安置時(shí)的同期同類價(jià)格，視同銷售時(shí)的會計(jì)處理（單位：萬元，下同）：借：開發(fā)成本——土地成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi) 4800貸：應(yīng)付賬款——拆遷補(bǔ)償費(fèi) 4800借：應(yīng)付賬款——拆遷補(bǔ)償費(fèi) 4800貸：主營業(yè)務(wù)收入4800。2.房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票4800萬元，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)

51、出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)4800萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 3200貸：開發(fā)產(chǎn)品3200。,,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),國家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的

52、公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號） 該文對國稅發(fā)[2008]28號進(jìn)行了修訂和完善，主要變化點(diǎn)：（1）明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補(bǔ)退稅均通過中央國庫辦理、總分機(jī)構(gòu)都不參與就地分享的做法。（2）明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸

53、屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。（4）分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。明確了“三因素”是會計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整（5）明確當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再從第二年起才不參與分?jǐn)偂＃?）采用會計(jì)準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排

54、除無形資產(chǎn)。（7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？ 就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)?！掇k法》第四條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、

55、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。這是對二級分支機(jī)構(gòu)法律形式和運(yùn)營特點(diǎn)的一般概括。辦法同時(shí)明確了一種視同二級分支機(jī)構(gòu)的情形，屬于二級分支機(jī)構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不

56、能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),哪些機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級

57、分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的情形，具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等

58、原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào)

59、 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜齻€(gè)因素注意：一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤囊恢滦?。針對個(gè)別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項(xiàng)（當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅?、第三款（企業(yè)外

60、部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾瓮猓瑧?yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤??！掇k法》自2013年1月1日起施行,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào),跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)

61、算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時(shí)明確：涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料?！》种C(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。為了保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報(bào)表，但

62、只需要填列有限的幾項(xiàng)，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)完全是兩個(gè)概念。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。,（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳,對二級分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款如何計(jì)算？如何在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?？依?jù)的原則是什么？　 《辦法》第二十八條明確，

63、二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，但對查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)明確，對二級分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納（總機(jī)構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級分支機(jī)構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。這樣，既堅(jiān)持了40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，

64、堵塞征管漏洞。,,總分機(jī)構(gòu)適用處于不同稅率地區(qū)的怎么處理？《辦法》第十八條總機(jī)構(gòu) 和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條 規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅。現(xiàn)

65、在總分機(jī)構(gòu)還有適用稅率不一致的情況嗎？總機(jī)構(gòu)是高新技術(shù)企業(yè)（符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件），其設(shè)立在外省的分支機(jī)構(gòu)也能享受15%的稅率優(yōu)惠嗎？(國科發(fā)火[2008]172號、國科發(fā)火[2008]362號),（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳,匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公

66、告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第44號），跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報(bào)時(shí)，暫用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》格式進(jìn)行年度納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。,（

67、二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) ---匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳,《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）　一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 　　二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部

68、（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 　　三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 　　四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)