新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí)

2、會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄</b&

3、gt;</p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p>　　1 稅

4、務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)1</p><p>　　1.1 稅務(wù)籌劃的涵義1</p><p>　　1.2 稅務(wù)籌劃與偷漏稅、避稅的區(qū)別2</p><p>　　1.3 企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義2</p><p>　　2 新稅法的主要變化及影響2</p><p>　　2.1 新稅法的主要變化3</p><

5、p>　　2.2 新稅法對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的影響3</p><p>　　3 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方法4</p><p>　　3.1 利用企業(yè)組織方式4</p><p>　　3.1.1 公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇4</p><p>　　3.1.2 分公司和子公司的選擇5</p><p>　　

6、3.2 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目籌劃6</p><p>　　3.2.1 存貨計(jì)價(jià)方法6</p><p>　　3.2.2 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)6</p><p>　　3.2.3 公益性捐贈(zèng)7</p><p>　　3.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策8</p><p>　　3.3.1 投資項(xiàng)目的減免稅優(yōu)惠8</p&

7、gt;<p>　　3.3.2 優(yōu)惠稅率的稅務(wù)籌劃9</p><p>　　3.3.3 投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃10</p><p>　　3.3.4 利用過渡期優(yōu)惠政策11</p><p>　　4 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)11</p><p>　　4.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因12</p><p>　　4.2 企業(yè)

8、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施12</p><p><b>　　5 總結(jié)13</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p>　　致謝錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>　　摘 要：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）自2008年1月1日起施行。它在稅率、

9、稅前準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面均做了重大調(diào)整，使企業(yè)所得稅的籌劃更加富于挑戰(zhàn)。本文先闡明稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)，分析了新稅法主要變化及對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，并選取案例探討有關(guān)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方法，同時(shí)也希望企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化、企業(yè)價(jià)值最大化，在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。因此在新稅法下的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用變得尤為重要。</p><p>　　關(guān)鍵詞：稅

10、務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅；籌劃方法；風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　Abstract：New enterprise income tax law of the People’s Republic of China (hereinafter cited as "the new tax law") implemented on January 1, 2008. It made significant adju

11、stments in tax rates, pre-tax deducting standards, preferential tax treatments, which made enterprise income tax planning more challenging. This paper first elucidates the theoretical basis of tax planning, analyzes the

12、major changes of new tax law and the influences of the tax planning ,selects cases to explore methods of tax p</p><p>　　Key words：tax planning; enterprise income tax; method; risk</p><p>　　1 稅務(wù)籌

13、劃的理論基礎(chǔ)</p><p>　　從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。</p><p>　　近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收環(huán)境的日漸改善，我國對(duì)稅務(wù)籌劃理論研究也在進(jìn)一步深化，稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷提高，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望也在增強(qiáng)。</p><

14、;p>　　1.1 稅務(wù)籌劃的涵義</p><p>　　所謂稅務(wù)籌劃，是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。其目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化；獲取資金時(shí)間價(jià)值；降低辦稅成本，維護(hù)納稅人合法利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅務(wù)籌劃必將

15、成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容。</p><p>　　1.2 稅務(wù)籌劃與偷漏稅、避稅的區(qū)別</p><p>　　稅務(wù)籌劃是合情合理合法的納稅行為，與違法的偷漏稅行為有著本質(zhì)區(qū)別，也有別于利用稅法漏洞或不完善之處的避稅。</p><p>　　稅務(wù)籌劃是籌劃主體在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)自身納稅行為進(jìn)行的一種優(yōu)化選擇，它與偷漏稅有著明顯的界限。前者是一種合法行為，

16、體現(xiàn)稅法精神，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷漏稅是一種違法行為，通過各種隱瞞、欺詐手段來實(shí)現(xiàn)的，通常也是一種事后行為。</p><p>　　稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合政府立法精神和政策導(dǎo)向。前者符合國家稅法立法精神及政府所采取的態(tài)度，屬于“合法”；后者是納稅人鉆稅法漏洞，違反立法精神，但屬于“不違法”。在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定的區(qū)別，但實(shí)務(wù)中兩者經(jīng)常難以完全劃分清楚。</p><p&g

17、t;　　1.3 企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義</p><p>　　企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不論對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)政府都有著積極意義。</p><p>　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)法制觀念和納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須在合法前提下，這就要求有關(guān)人士深刻理解、掌握國家稅法知識(shí)，了解國家相關(guān)政策，自覺抑制偷漏稅行為，增強(qiáng)了主動(dòng)納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。</p><

18、;p>　　它有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化。稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，與降低其他成本項(xiàng)目有同等重要的經(jīng)濟(jì)利益，相當(dāng)于直接增加企業(yè)凈收益。追求利益最大化是企業(yè)天性，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)企業(yè)“開源”時(shí)也要“節(jié)流”，要節(jié)流就要使成本最小化。</p><p>　　它有助于促進(jìn)企業(yè)合理安排經(jīng)營理財(cái)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和競爭力。通過稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，作出正確、科學(xué)、合理的經(jīng)營投資決策，以提高投

19、資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)活力和競爭力。</p><p>　　它有利于國家不斷健全完善稅制。通過稅務(wù)籌劃的行為反饋，可以及時(shí)檢驗(yàn)稅法實(shí)踐中的有效性和完善性，促使國家及時(shí)改進(jìn)和修訂稅法，不斷健全完善稅制，提高政府管理水平，提高稅制建設(shè)層次。</p><p>　　它有助于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束這兩項(xiàng)功能。國家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)

20、穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，必然要用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿。由于企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控作用。</p><p>　　2 新稅法的主要變化及影響</p><p>　　企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)重要稅種，具有稅源廣泛、稅負(fù)彈性大等特點(diǎn)，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。我國新稅法在納稅人身份認(rèn)定、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠

21、政策等方面進(jìn)行了修訂。面對(duì)新的稅法環(huán)境，納稅人要充分利用新稅法特點(diǎn)開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)，使企業(yè)總體收益達(dá)到最大化。</p><p>　　2.1 新稅法的主要變化</p><p>　　從2008年1月1日起，我國就開始實(shí)施了新稅法及其條例。新稅法借鑒了國際經(jīng)驗(yàn)，在原有企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了調(diào)整，發(fā)生了很多變化，建立了統(tǒng)一使用的、科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的

22、市場競爭環(huán)境。</p><p>　　明確了企業(yè)所得稅納稅人概念，引入居民和非居民企業(yè)的概念。新企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用新企業(yè)所得稅法。它在界定納稅人身份時(shí)首次引入規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要就其境內(nèi)外全部所得納稅，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。</p><

23、p>　　統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅率，兩稅合并。新企業(yè)所得稅法最大的變化就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率為25%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，將現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》合二為一，將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為 25%，比原來的法定稅率降低8個(gè)百分點(diǎn)。這將改變內(nèi)外資企業(yè)稅率差異化的做法，是我國降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的重要體現(xiàn)。</p><p>　　收入定義發(fā)生了變化。新企業(yè)所得稅法采用寬口徑的收入總額

24、概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，明確界定了收入總額的含義，明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法。</p><p>　　統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了整合與統(tǒng)一。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)企業(yè)實(shí)際工資的支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)公益性捐贈(zèng)支

25、出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)劃定，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和存貨等方面的支出扣除做出了統(tǒng)一規(guī)范。</p><p>　　統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新稅法中優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠稅率；對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅政策和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免政策；另外，還有對(duì)國家重點(diǎn)扶

26、持的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及對(duì)自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅的優(yōu)惠政策。新稅法偏重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠但仍然保持了區(qū)域優(yōu)惠。</p><p>　　增加了反避稅條款，建立了規(guī)范化和體系化的反避稅制度。新稅法借鑒國際慣例，對(duì)各種反避稅行為做出了明確的規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。</p><p>　　2.2 新稅法對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的影響</p><p>

27、;　　新稅法對(duì)利用納稅主體謀求稅收優(yōu)惠進(jìn)行了嚴(yán)格限制。新法取消了過去生產(chǎn)性外資企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策，使過去通過改變企業(yè)身份就能享受優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。新稅法把納稅義務(wù)人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。</p><p>　　內(nèi)外資企業(yè)稅率的統(tǒng)一使稅率籌劃變得困難。新稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合并，把企業(yè)所得稅稅率確定為25%，同時(shí)對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%

28、的優(yōu)惠稅率。新稅率的確定統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到統(tǒng)一。這使企業(yè)之間的競爭更為公平，也意味著原來利用稅率高低進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)代也將告結(jié)束。</p><p>　　新稅法對(duì)收入總額內(nèi)涵界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，同時(shí)嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”。新稅法關(guān)于明確的收入內(nèi)涵將使的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確，也使原來利用收入范圍進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法受到了嚴(yán)格限制。&

29、lt;/p><p>　　新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策。在舊稅法中只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策。該政策一方面使原來利用特殊身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)減少；另一方面卻廣泛放寬了稅前扣除的限制，有利于廣大企業(yè)在這方面開展稅務(wù)籌劃。</p>

30、<p>　　新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方向應(yīng)更多的著眼于投資方向，如高新技術(shù)企業(yè)。新稅法取消了現(xiàn)行稅法下的許多優(yōu)惠政策，比如生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)享受減免稅以及低稅率優(yōu)惠，這些政策在新法下已不存在，籌劃方法已經(jīng)失靈。另外在舊稅法下享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，按照新稅法的規(guī)定，在新稅法實(shí)行5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外, 上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。原來的低稅率優(yōu)惠籌劃方法也將逐

31、漸無效。</p><p>　　3 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方法</p><p>　　隨著我國新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此有必要進(jìn)行新的合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，獲取節(jié)稅收益，以提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的。</p><p>　　3.1 利用企業(yè)組織方式</p><p>　　稅法對(duì)不同組織形式的企業(yè)通常實(shí)行不同的征稅方

32、法，這種差別的存在為企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了空間。企業(yè)不論在設(shè)立過程中還是在日后的發(fā)展壯大分立過程中，都要選擇最有利的企業(yè)組織方式。</p><p>　　3.1.1 公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇</p><p>　　我國企業(yè)設(shè)立時(shí)的組織形式主要有公司制企業(yè)（股份有限公司和有限責(zé)任公司）、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。新稅法明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人

33、所得稅；而公司制企業(yè)雙重交稅，繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅。這在客觀上為企業(yè)組織形式的選擇提供了具體的籌劃空間。因此, 投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初根據(jù)企業(yè)發(fā)展前景、規(guī)模大小和自身風(fēng)險(xiǎn)選擇有利的企業(yè)組織形式, 以期繳納相對(duì)較少的稅款。</p><p>　　案例3-1：某人打算投資設(shè)立一家食品加工單位，年應(yīng)稅所得額為52萬元。</p><p><b>　　方案一：<

34、/b></p><p>　　該投資人打算設(shè)立該食品加工單位為公司制企業(yè)，稅率為25%。假設(shè)稅后利潤全部作為股利分配給投資者。</p><p>　　該單位應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=52×25%=13萬元</p><p>　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=52×（1-25%）×20%=7.8萬元</p><p>　　共納所得稅稅額

35、=13+7.8=20.8萬元。</p><p><b>　　籌劃后方案二：</b></p><p>　　該單位投資人打算設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?？烧鱾€(gè)人所得稅=52×35%-0.675=17.525萬元</p><p>　　節(jié)約的稅額=20.8-17.525=3.275萬元</p><p>　　經(jīng)分析比較兩者稅負(fù)相差

36、很大，公司制企業(yè)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多承擔(dān)所得稅3.275萬元。僅從所得稅角度來看，應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，以減少稅收負(fù)擔(dān)。但實(shí)際中公司制企業(yè)在某些行業(yè)或地區(qū)會(huì)享有非公司制企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在具體稅收籌劃時(shí)必須加以綜合考慮，然后再從總額上考查實(shí)際稅負(fù)大小，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系，減少企業(yè)整體稅負(fù)。</p><p>　　3.1.2 分公司和子公司的選擇</p><p>　　隨著

37、企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)可以考慮設(shè)立分公司或子公司。新稅法規(guī)定納稅主體必須具有獨(dú)立法人資格。這意味著分公司要和總公司合并納稅，而具有法人資格的子公司則是獨(dú)立納稅。因此，企業(yè)在考慮設(shè)立子公司還是分公司時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是預(yù)測(cè)該分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況。企業(yè)剛設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，若采用分公司的形式，就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)。如果分公司運(yùn)營一段時(shí)間后扭虧為盈，企業(yè)可以通過變更工商登記，將分公司轉(zhuǎn)為子公司

38、。二是總公司所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率。如果總公司所在地的稅率小于分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率，應(yīng)選擇設(shè)立分公司，通過匯總納稅，享受低稅率，降低企業(yè)的整體稅負(fù)。如果總公司所在地的稅率大于分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率，應(yīng)選擇設(shè)立子公司，利用子公司獨(dú)立納稅，享受較低的稅負(fù)。</p><p>　　案例3-2：某公司在外地設(shè)立一家分支機(jī)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)盈利情況如表3-1所示。假設(shè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用的所得稅稅率都為25%，

39、其會(huì)計(jì)利潤和計(jì)稅利潤相同。</p><p>　　表3-1 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況預(yù)計(jì)表 單位：萬元</p><p><b>　　籌劃前：</b></p><p>　　該公司沒有籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為子公司。</p><p>　　子公司應(yīng)納所得稅稅額=（10+20+30）×25%=1

40、5萬元</p><p>　　總公司應(yīng)納所得稅稅額=（500+700+900+1100+1300+1500）×25%=1500萬元</p><p>　　總共應(yīng)納所得稅稅額=15+1500=1515萬元。</p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p>　　如表3-1，該公司考慮到新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)營運(yùn)不

41、佳，開辦之初會(huì)處于虧損狀態(tài)，且第1年的部分虧損無法用以后年度的利潤彌補(bǔ)，無法享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此該公司可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為分公司，將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，沖減利潤，減輕稅負(fù)。</p><p>　　總公司應(yīng)納所得稅稅額=（500+700+900+1100+1300+1500-70-40+10+20+30）×25%=1487.5萬元</p><p>　　節(jié)約的所得稅=（70+40）&

42、#215;25%=27.5萬元</p><p>　　3.2 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目籌劃</p><p>　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利用新稅法中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。</p><p>　　3.2.1 存貨計(jì)價(jià)方法</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)

43、計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法來確定使用和發(fā)出存貨的實(shí)際成本。且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。</p><p>　　不同的存貨計(jì)價(jià)方法通過改變銷貨成本，從而影響應(yīng)稅所得額。期末存貨成本低，當(dāng)期銷貨成本增加，而應(yīng)納稅所得額和所得稅稅負(fù)減少，有利于企業(yè)；反之，期末存貨成本高，當(dāng)期銷貨成本減少，而應(yīng)納稅所得額和所得稅稅負(fù)增加，不利于企業(yè)。因此，從稅務(wù)籌劃角度，納稅人可以通過

44、采用不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)使用或銷售的存貨的成本進(jìn)行合理籌劃，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。雖然從長遠(yuǎn)看，無論哪種存貨計(jì)價(jià)方法，其實(shí)際繳納的稅額相同，但由于資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)還是應(yīng)該進(jìn)行籌劃。</p><p>　　一般情況下，企業(yè)籌劃時(shí)要考慮其所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)因素影響。具體包括：一，在實(shí)行比例稅率情況下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，要考慮市場物價(jià)變化。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，期末存貨價(jià)值偏低，銷貨成本偏高，從而減少

45、應(yīng)納稅所得額和稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的；當(dāng)物價(jià)上漲或上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法。二，在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，通常選用加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)。這是因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的存貨價(jià)格較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤較均衡。三，若企業(yè)處于所得稅減免期，其獲得利潤越多，享受減免稅額也越多，企業(yè)應(yīng)

46、 選擇存貨成本小的計(jì)價(jià)方法，減少成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。</p><p>　　3.2.2 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)</p><p>　　新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)要明確這一方面相對(duì)

47、于以前的改變，實(shí)務(wù)中注意新的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)清楚知道廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定，贊助支出是不得稅前扣除的。</p><p>　　新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)是可以相互替代的，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí)，應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支，

48、及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。</p><p>　　由于這三者都是以銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，那么企業(yè)若將銷售部門設(shè)立成獨(dú)立的銷售公司，將產(chǎn)品銷售給成立的銷售公司，再對(duì)外銷售，這樣就多增加了一次營業(yè)收入，從集團(tuán)整體來看也就擴(kuò)大了其計(jì)提基數(shù)。</p><p>　　案例3-3：某一工業(yè)企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入6000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元，廣告費(fèi)800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元。企

49、業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤總額為900萬元。適用的所得稅率為25%。</p><p><b>　　籌劃前：</b></p><p>　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6000×15%=900萬元﹤800+300=1100萬元</p><p>　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需調(diào)增利潤=1100-900=200萬元</p><p>　　

50、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=6000×5‰=30萬元﹤90×60%=54萬元</p><p>　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)需調(diào)增利潤=90-30=60萬元</p><p>　　調(diào)增的利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（200+60）×25%=65萬元</p><p>　　分析研究，經(jīng)籌劃，該企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的商業(yè)公司，將企業(yè)產(chǎn)品以5000萬元銷售給商業(yè)

51、公司，商業(yè)公司再以6000萬元對(duì)外銷售。工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的廣告費(fèi)分別為200萬元和600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為40萬元和260萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為40萬元和50萬元。 </p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p><b>　　對(duì)于工業(yè)企業(yè)：</b></p><p>　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=

52、5000×15%=750萬元﹥200+40=240萬元</p><p>　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=5000×5‰=25萬元﹥40×60%=24萬元</p><p>　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)需調(diào)增利潤=40-24=16萬元</p><p><b>　　對(duì)于商業(yè)企業(yè)：</b></p><p>　　廣告費(fèi)和業(yè)

53、務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6000×15%=900萬元﹥600+260=860萬元</p><p>　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=6000×5‰=30萬元=50×60%</p><p>　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)需調(diào)增利潤=50-30=20萬元</p><p>　　調(diào)增的利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（16+20）×25%=9萬元</p><

54、;p>　　節(jié)約稅額=65-9=56萬元</p><p>　　經(jīng)籌劃后工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）均不超過扣除限額，因此企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額而節(jié)省企業(yè)所得稅56萬元。</p><p>　　設(shè)立銷售公司增加了一次營業(yè)收入，這些以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額的費(fèi)用，其扣除限額顯著增加。而且設(shè)立銷售公司除節(jié)稅外，對(duì)擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理有重大意義，

55、但也會(huì)增加管理成本。納稅人應(yīng)該根據(jù)其企業(yè)規(guī)模的大小及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，考慮到長遠(yuǎn)利益，決定是否設(shè)立銷售公司。</p><p>　　3.2.3 公益性捐贈(zèng)</p><p>　　根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。國家對(duì)特定事項(xiàng)的捐

56、贈(zèng)，可據(jù)實(shí)全額扣除，如汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)等。企業(yè)可以根據(jù)盈利情況適度安排公益性捐贈(zèng)，把捐贈(zèng)額控制在抵扣限額內(nèi)，既可以提高企業(yè)聲譽(yù)，又能降低稅負(fù)。</p><p>　　案例3-4：2008年，某企業(yè)擁有資產(chǎn)2500萬元，全年平均職工人數(shù)為70人，預(yù)計(jì)全年可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為31萬元。</p><p><b>　　籌劃前：</b></p&

57、gt;<p>　　企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅=31×25%＝7.75萬元</p><p>　　分析研究該企業(yè)狀況和小型微利企業(yè)接近，通過民政局向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)1.5萬元，盡可能享受小型微利企業(yè)按20%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。</p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p>　　捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)整所得額

58、=31-1.5=29.5萬元</p><p>　　企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅=29.5×20%＝5.9萬元。</p><p>　　企業(yè)節(jié)約稅額=7.75－5.9=1.85萬元</p><p>　　經(jīng)籌劃企業(yè)雖然多支出了1.5萬元的捐贈(zèng)，但稅后收益卻增加了，這既為企業(yè)帶了收益，又履行了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)社會(huì)形象。</p><p&

59、gt;　　3.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大的修改，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合, 形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 的稅收優(yōu)惠政策體系, 企業(yè)可以通過創(chuàng)造條件充分享受這些稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。</p><p>　　3.3.1 投資項(xiàng)目的減免稅優(yōu)惠</p><p>　　減免稅優(yōu)惠即對(duì)

60、納稅人的有關(guān)所得，直接免征或減征企業(yè)所得稅。當(dāng)前企業(yè)所得稅減免的重點(diǎn)投資項(xiàng)目對(duì)象是：⑴農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目。⑵國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。企業(yè)從事港口、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可享受“三免三減半”的優(yōu)惠，即第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年則減半征收。⑶符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。企業(yè)從事公共垃圾處理、公共污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造、 海

61、水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目以及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，亦可給予“三免三減半”優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。</p><p>　　企業(yè)要相應(yīng)的創(chuàng)造條件以充分享受減免稅項(xiàng)目的優(yōu)惠，并結(jié)合自己的實(shí)際情況，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新設(shè)企業(yè)確定投資方向時(shí)，在條件相同情況下，優(yōu)先考慮投資于有減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目。企業(yè)既

62、從事減免稅范圍內(nèi)的項(xiàng)目，又從事其他項(xiàng)目經(jīng)營的，如有些企業(yè)從事農(nóng)業(yè)種植和農(nóng)產(chǎn)品加工，免稅農(nóng)產(chǎn)品通常作為中間產(chǎn)品，以原材料投入生產(chǎn)，無法直接實(shí)現(xiàn)收入，影響了享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，以農(nóng)產(chǎn)品市場價(jià)格作為銷售收入，或者將加工業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)企業(yè)，從事種植業(yè)務(wù)的企業(yè)將產(chǎn)品銷售給加工企業(yè)，計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品的種植所得，充分享受減免稅優(yōu)惠規(guī)定，減輕稅負(fù)。</p><p>　　案例3-5：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2010年投資興

63、建一個(gè)分廠，打算投資1000萬元，預(yù)計(jì)每年獲利300萬元，假如不存在所得稅調(diào)整事項(xiàng)。</p><p>　　籌劃前：投資于當(dāng)?shù)氐囊话沩?xiàng)目，如服裝業(yè)</p><p>　　應(yīng)納所得稅=300×25%=75萬元</p><p>　　籌劃后：經(jīng)過市場調(diào)研，投資于大棚花卉或蔬菜種植，收益前景良好。</p><p>　　投資花卉種植應(yīng)納所得稅=3

64、00×25%×50%=37.5萬元</p><p>　　投資蔬菜種植應(yīng)納所得稅=0</p><p>　　經(jīng)研究分析投資于不同項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)納稅所得額是一樣的，但稅后收益是有差別的，企業(yè)要充分利用投資項(xiàng)目的減免稅優(yōu)惠政策，選擇有利的投資方向。</p><p>　　案例3-6：某企業(yè)集團(tuán)于2010年10月成立一家全資子公司，為保障安全生產(chǎn)，準(zhǔn)備于201

65、0年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為350萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2010-2015年5年的期限內(nèi)抵免應(yīng)納所得稅額35萬元（350×10%）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來3年企業(yè)面臨虧損，至第4年企業(yè)將逐漸贏利，2010年及未來6年的預(yù)計(jì)利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)），如表3-2所示。適用所得稅率為25%。</p><p>　　表3-2 企業(yè)2010-2016年預(yù)計(jì)利潤額

66、 單位：萬元</p><p><b>　　籌劃前：</b></p><p>　　2010-2012年為虧損年度，應(yīng)納所得稅=0</p><p>　　2013-2014年彌補(bǔ)前3年的虧損后仍未有贏利，應(yīng)按所得稅額=0</p><p>　　2015年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤額為80萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額

67、=80×25%=20萬元，扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　2016年應(yīng)繳納所得稅額=450×25%=112.5萬元</p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p>　　若企業(yè)經(jīng)過籌劃，將安全生產(chǎn)設(shè)備的購置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在2011年1月份購買，則企業(yè)2010-201

68、5年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化，但企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅還可以抵扣安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額15萬元（35-20）。</p><p>　　2016年企業(yè)應(yīng)納所得稅=112.5-15=97.5萬元</p><p><b>　　節(jié)約稅額=15萬元</b></p><p>　　經(jīng)分析研究，可以享受設(shè)備購置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)正確選擇設(shè)備的購置時(shí)間

69、。一般而言，在企業(yè)虧損期，同時(shí)預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)無法彌補(bǔ)虧損，或彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購置時(shí)間。</p><p>　　3.3.2 優(yōu)惠稅率的稅務(wù)籌劃</p><p>　　新稅法規(guī)定享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)主要有高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%，小型微利企業(yè)為20%。高新技術(shù)企業(yè)是要擁有核心自主知

70、識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)在研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品收入、科技人員等方面進(jìn)行了限定。小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三方面進(jìn)行了限定，其認(rèn)定條件：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這為企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了空間，積極創(chuàng)造有利條件，減少企業(yè)稅負(fù)。</p><

71、p>　　企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力，享受國家稅收優(yōu)惠政策。小型企業(yè)在設(shè)立的時(shí)候一方面先要認(rèn)真考慮其規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大的話可以考慮設(shè)立子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃；另一方面應(yīng)對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，若降低較少部分利潤能獲得較多的所得稅降低額，則需采用加大扣除、推遲收入實(shí)現(xiàn)等方法將其盈利水平控制在小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，爭取適用 20%的低稅率，減輕自己的稅收承擔(dān)。</p><p>　　案例3-7:某公司為一大型

72、企業(yè)，2008年在外地設(shè)一分公司，該分公司第一年實(shí)現(xiàn)利潤 18 萬元，第二年實(shí)現(xiàn)利潤 23 萬元，第三年實(shí)現(xiàn)利潤 29 萬元。由于分公司沒有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)該總公司三年全部盈利，適用的所得稅率為25%。</p><p><b>　　籌劃前</b></p><p>　　分公司三年上繳的所得稅=（18+23+29）×25%=17.5萬元&

73、lt;/p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p>　　若該總公司在設(shè)立分公司前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)分公司的盈利情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，符合《企業(yè)所得稅法》小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此可以將設(shè)立分公司改成設(shè)立子公司。假設(shè)該子公司前三年盈利的水平與分公司相同。</p><p>　　子公司三年上繳的所得稅=（18+23+29）×20%=14萬元&

74、lt;/p><p>　　節(jié)約的稅款=17.5-14=3.5萬元。</p><p>　　經(jīng)分析研究，雖然設(shè)立子公司的成本相對(duì)于設(shè)立分公司會(huì)高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一稅務(wù)籌劃方案就是可行的。</p><p>　　3.3.3 投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃</p><p>　　在新稅法下，特定區(qū)域享有過渡優(yōu)惠政策。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)在

75、2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此恰當(dāng)選擇新辦企業(yè)的投資地點(diǎn)，可獲取一定程度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。</p><p>　　案例3-8：某投資者2011年初打算在上海投資設(shè)立一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，預(yù)計(jì)每年的稅前利潤為300

76、0萬元。</p><p><b>　　籌劃前：</b></p><p>　　投資設(shè)在其他地區(qū)，則不享受投資地區(qū)的優(yōu)惠政策，只享受國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠稅率。</p><p>　　第一年至第五年的應(yīng)納所得稅稅額=3000×15%×5=2250萬元</p><p><b&

77、gt;　　籌劃后：</b></p><p>　　投資設(shè)在浦東新區(qū)，享受特定區(qū)域過渡優(yōu)惠政策。</p><p>　　第一年和第二年的應(yīng)納所得稅稅額=0</p><p>　　第三年至第五年的應(yīng)納所得稅稅額=3000×25%×50%×3=1125萬元</p><p>　　節(jié)約的稅額=2250-1125=11

78、25萬元</p><p>　　經(jīng)研究分析對(duì)于這類企業(yè)新稅法給予5年的過渡期，應(yīng)充分利用這項(xiàng)規(guī)定，獲取一定的稅收優(yōu)惠。如果總公司在這些享有過渡優(yōu)惠政策的特定區(qū)域內(nèi)，可將適用高稅率的分公司并入適用低稅率的總公司納稅，匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面總公司適用高稅率的，規(guī)模發(fā)展壯大時(shí)可在享有過渡優(yōu)惠政策的特定區(qū)域內(nèi)設(shè)置子公司，享受優(yōu)惠政策。</p><p>　　新稅

79、法實(shí)施后，西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到2010年。設(shè)在西部地區(qū)的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010年期間，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　案例3-9：20

80、10年某投資者欲在西部投資一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)并兼營其他業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)全年交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入4900萬元，非交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入2600萬元，利潤率均為30%。</p><p><b>　　籌劃前：</b></p><p>　　交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入比例=4900/(4900+2600)=65.33%﹤70%，因此不能享受減免稅優(yōu)惠，也不能享受15%的稅率。</p&g

81、t;<p>　　2010年的應(yīng)納所得稅稅額=（4900+2600）×30%×25%=562.5萬元</p><p><b>　　籌劃后：</b></p><p>　　假設(shè)此投資者分別投資兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一個(gè)從事其他業(yè)務(wù)。從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通運(yùn)輸類收入，超過了70%的比例，則享受減免稅待遇。</p&

82、gt;<p>　　2010年的應(yīng)納所得稅稅額=2600×30%×25%=195萬元</p><p>　　節(jié)約的稅額=562.5-195=367.5萬元</p><p>　　經(jīng)分析研究，雖然設(shè)立運(yùn)營兩家公司的成本會(huì)高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一稅務(wù)籌劃方案就是可行的。</p><p>　　3.3.4 利用過渡期優(yōu)惠

83、政策</p><p>　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法實(shí)行后繼續(xù)享受到

84、期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)可以于過渡期內(nèi)，在合法的條件下盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用，以減輕其實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于銷售貨物、提供勞務(wù)等營業(yè)收入，可以提前確認(rèn)，對(duì)于成本費(fèi)用則盡可能后移，以使過渡期內(nèi)利潤最大化，最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。</p><p>　　4 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重

85、要組成部分，它在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，具有前瞻性，其結(jié)果具有不確定性。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，這是市場規(guī)律。企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果往往事與愿違。</p><p>　　4.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因</p><p>　　企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，能為企業(yè)帶來節(jié)稅收益，但同時(shí)也不可避免的存在風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于以下幾個(gè)方

86、面：一是稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展有效的稅務(wù)籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅務(wù)籌劃不了解，或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科記錄等，造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固。在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是最主要的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。國家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。它隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而稅務(wù)籌劃是事前籌劃,從最初

87、的項(xiàng)目選擇到最后的成功需要一個(gè)過程，若稅收政策在此期間發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案，由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。三是稅務(wù)籌劃方案自身的缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃目標(biāo)的不恰當(dāng)，籌劃方案缺乏系統(tǒng)性，方案設(shè)計(jì)中對(duì)理論與政策的不恰當(dāng)運(yùn)用都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。四是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，符合立法者意圖的，但在現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過

88、程中，客觀上存在</p><p>　　4.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施</p><p>　　企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也可以采取一定的措施防范和控制的，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:</p><p>　　企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于企業(yè)稅務(wù)籌劃具有事先性和長期性等特點(diǎn)，且周圍的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無處不在。這就要求

89、企業(yè)在籌劃時(shí)是必須嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)稅務(wù)法律、法規(guī)政策，避免出現(xiàn)違法的籌劃行為。一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃方案即使給企業(yè)帶來再多的收益，也是不可取的。同時(shí)企業(yè)在方案的實(shí)施過程中應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)了解給企業(yè)籌劃行為帶來風(fēng)險(xiǎn)的各種信息，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)解決問題，將風(fēng)險(xiǎn)化解在形成過程中，避免給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失。</p><p>　　企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策、稅收法律法規(guī)的變化。各種財(cái)稅政策、稅收法律法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最

90、基本的依據(jù)。由于我國正處于高速發(fā)展時(shí)期，每年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化帶來稅收調(diào)節(jié)和稅法制定方針改變或內(nèi)容調(diào)整，加上地方性法規(guī)或中央部委相關(guān)政策的變動(dòng)，這要求納稅人必須準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收法律政策的內(nèi)涵，不間斷更新與企業(yè)自身利益相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，避免因信息滯后給企業(yè)帶來稅務(wù)籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　企業(yè)要堅(jiān)持合理、合法地開展稅務(wù)籌劃。合理、合法開展企業(yè)稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃的前提和降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。它要求稅務(wù)籌劃在

91、形式上符合相關(guān)法律政策要求，內(nèi)容上符合相關(guān)法律政策規(guī)定。</p><p>　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要重視成本效益分析。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則。納稅人要充分評(píng)估其獲取的稅收利益和實(shí)施該方案所付出的稅務(wù)籌劃成本，當(dāng)稅務(wù)籌劃收益大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是合理的和可以接受的。</p><p>　　企業(yè)要綜合衡量，適時(shí)修訂籌劃方案。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是要通過節(jié)約稅負(fù)

92、來增加收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。因此一個(gè)好的稅務(wù)籌劃方案著眼于企業(yè)整體稅負(fù)輕重，與企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃相一致。</p><p>　　企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流和溝通。我國稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)，與直接主管部門的信息交流和溝通，有利于緩解稅企之間的征納矛盾，降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　5 總結(jié)</b></p><p>　　總

93、之企業(yè)應(yīng)以長遠(yuǎn)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，關(guān)注新稅法各項(xiàng)條款的變化，把握新的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，制定出具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握主動(dòng)權(quán)，事先將稅務(wù)籌劃納入到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中，確保納稅效果，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。</p><p>　　隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃會(huì)被納稅人越來越重視。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，做好稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益，為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效

94、益，提升企業(yè)價(jià)值，必將作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)重要稅種，是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 張榮武,肖典鰲．稅務(wù)籌劃思想研究：緣起與發(fā)展[J]．財(cái)會(huì)通訊（綜合版),2009（12）：129-130.</p><p>　　[2

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