基于ERM框架的K公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究.pdf

1、內(nèi)部控制思想自誕生以來就被看做保證企業(yè)經(jīng)營安全有序的有力措施，理論界試圖通過對內(nèi)部控制思想的不斷完善使內(nèi)部控制能夠符合企業(yè)發(fā)展的要求。1992年，美國COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，這是第一個(gè)在全世界范圍內(nèi)得到承認(rèn)的內(nèi)部控制權(quán)威報(bào)告，其中關(guān)于內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)、五個(gè)要素框架的描述是具有跨時(shí)代意義的，它的出臺(tái)，標(biāo)志著內(nèi)部控制研究上升到新的層次。在它的影響下，各個(gè)國家的專業(yè)學(xué)術(shù)組織機(jī)構(gòu)紛紛開展對內(nèi)部控制報(bào)告的更新工作，其中具有代表

2、性的有加拿大控制基準(zhǔn)委員會(huì)的《控制指導(dǎo)綱要》和英國財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)Turnbull指南修訂報(bào)告等，這些報(bào)告雖然在內(nèi)部控制定義上的表述有所不同，但都認(rèn)可內(nèi)部控制在企業(yè)管理中不可或缺的關(guān)鍵作用。
　　 進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)面臨越來越多的外部風(fēng)險(xiǎn)，COSO《內(nèi)部控制整體框架》中對風(fēng)險(xiǎn)要素的描述已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，安然、世通、施樂財(cái)務(wù)舞弊丑聞的曝光引發(fā)了人們對內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠目標(biāo)的質(zhì)疑，理論界也掀起了內(nèi)部控制報(bào)告更新

3、必要性的討論。2002年，美國《薩班斯——奧克斯利法案》出臺(tái)。雖然這部法案并非內(nèi)部控制的專門法案，但其中對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的規(guī)定值得借鑒。在經(jīng)過近兩年的討論之后，COSO委員會(huì)終于在2004年9月對外發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》(EnterpriseRiskManagement—IntegratedFramework)報(bào)告，簡稱ERM框架。新報(bào)告將內(nèi)部控制要素拓展為8個(gè)，并大幅增加了對風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素的表述，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理概念，這是迄今為

4、止對內(nèi)部控制描述最嚴(yán)格最全面的指導(dǎo)意見，為今后內(nèi)部控制理論研究指明了方向。
　　 改革開放之后，我國企業(yè)面臨的國際競爭越來越激烈，在如此激烈的競爭環(huán)境中，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)已成為我國企業(yè)健康發(fā)展的必經(jīng)之路。2004年中航油事件使人們開始反思我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并逐步意識(shí)到亟需制定適合我國國情的內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)意見。2008年及2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》的頒布標(biāo)志我國內(nèi)部控制制度

5、體系基本建立。
　　 本文以K公司為案例進(jìn)行分析，首先對內(nèi)部控制思想的發(fā)展過程進(jìn)行梳理，結(jié)合內(nèi)部控制思想最近兩個(gè)發(fā)展階段，著重介紹了內(nèi)部控制的兩大核心報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》與《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，對兩大框架的結(jié)構(gòu)、組成要素、目標(biāo)等因素進(jìn)行剖析，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部控制的包含關(guān)系。本文以“發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題”為研究路線，重點(diǎn)從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督三個(gè)角度分析K公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題，再根據(jù)ERM框架對上述要素的