利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的案例分析——以大族激光為例.pdf

1、2006年，我國頒布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（下稱新會計準則）并于2007年正式實施。在新會計準則中，主要對研發(fā)支出的會計處理進行了重新規(guī)范，規(guī)定公司的研發(fā)支出由全部費用化變成有條件的資本化。研發(fā)支出(Research&Development expenditure)是指公司在研究和開發(fā)（簡稱研發(fā)或R&D）活動中發(fā)生的各項支出。研發(fā)活動是推動技術創(chuàng)新發(fā)展的主要動力，在快速發(fā)展的當今社會，技術創(chuàng)新才是眾多公司提高核心競爭力的關

2、鍵因素。而新會計準則中對于研發(fā)支出全部費用化到有條件的資本化的改變，被眾學者認為其有助于鼓勵公司對研發(fā)活動的投入，從而提高公司的技術創(chuàng)新能力和產(chǎn)品市場份額占有能力等。隨著研發(fā)支出有條件的資本化的會計處理方式在公司中被廣泛應用，它的一些弊端也開始被發(fā)現(xiàn):研發(fā)支出的會計處理方式可以作為一種新的盈余管理手段。與國外研究相比，國內(nèi)學者對研發(fā)支出會計處理的研究還不夠深入，現(xiàn)有的研究大多圍繞研發(fā)支出會計處理與研發(fā)投入情況的相關性、研發(fā)支出會計處理與

3、盈余管理動因、從理論上探討研發(fā)支出會計處理的不足等，而針對公司在實務中如何利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的研究較少，且這些研究大多是基于實證方向的研究，而關于案例分析的研究卻不多。鑒于此，本文通過對典型案例的研究，分析了公司為什么會更青睞于這種盈余管理方式、公司通過什么具體手段來利用研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理以及相關的目的和業(yè)績影響，并且通過這個案例研究揭示了新頒布的研發(fā)支出會計準則有關規(guī)定的不足之處，在此基礎上提出了完善研發(fā)支出

4、會計準則的建議。這不僅可以為有關部門對我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理實施監(jiān)管提供借鑒，也可以為完善研發(fā)支出會計準則提供借鑒。
　　本文采用理論研究與案例研究相結合的方法，分析了公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的問題。理論部分，在回顧國內(nèi)外研究文獻的基礎上，本文分別分析了研發(fā)支出的費用化與資本化的研究、公司盈余管理的動機、方法和經(jīng)濟后果以及研發(fā)支出會計處理成為盈余管理方法的動機。案例部分，本文以大族激光科技股份有限公司

5、（簡稱大族激光）利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理為例，具體分析其研發(fā)支出的投入和構成情況，分析了我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的動因、方式、目的和盈余影響情況等問題。案例研究表明:(1)大族激光利用研發(fā)支出資本化虛增公司的利潤和無形資產(chǎn)的直接目的是盈余管理。(2)大族激光利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理的根本目的是為后續(xù)融資做準備。(3)本案例揭示了研發(fā)支出會計準則仍然存在缺陷。因此本文歸納總結了針對性的啟示:(1)要進一步完

6、善研發(fā)支出會計準則來抑制上市公司的盈余管理現(xiàn)象。(2)要制定上市公司對研發(fā)信息充分披露的強制性規(guī)定。(3)注冊會計師要加強對上市公司研發(fā)支出會計處理的審計。(4)監(jiān)管層要加大對上市公司利用各種手段進行過度盈余管理的處罰力度。
　　本文的貢獻主要在于:(1)結合我國實施新會計準則后的真實案例分析了公司利用研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理的主要動因、方式、目的和虛增盈余產(chǎn)生的影響，彌補了關于研發(fā)支出的會計處理進行盈余管理案例研究較少的不

7、足。(2)通過案例分析較為詳細地揭示了上市公司如何利用研發(fā)支出的資本化與費用化進行盈余管理，為有關部門對我國公司利用研發(fā)支出會計處理進行盈余管理實施有針對性監(jiān)管提供了經(jīng)驗。(3)通過剖析典型案例，對我國會計準則中關于研發(fā)支出的規(guī)定進行了探討，對其中存在的不足進行分析，為修改和完善會計準則提供有價值的參考意見。
　　本文共分為五章。第一章是引言部分，本章主要介紹和分析國內(nèi)外相關的研究文獻，以及國外研發(fā)支出會計規(guī)則和盈余管理方法，對其

8、中存在的問題進行分析，接下來闡述了本文使用的研究思路及方法，最后提出了整體框架。第二章研發(fā)支出會計處理及盈余管理的理論概述，是本文的理論部分，本章主要介紹了研發(fā)支出的概念、現(xiàn)有的研發(fā)支出會計處理方式、盈余管理的理論基礎和方式。第三章是大族激光研發(fā)支出會計處理的案例介紹，本章主要介紹了大族激光的經(jīng)營情況和研發(fā)投入情況、大族激光研發(fā)支出資本化與費用化情況分析、其研發(fā)支出會計處理的合規(guī)性分析。第四章是大族激光利用研發(fā)支出資本化進行盈余管理的動