研發(fā)支出資本化與盈余管理.pdf

1、當今經濟環(huán)境復雜多變,經濟與科技都在高速發(fā)展。企業(yè)要想在變幻莫測的市場中可持續(xù)地發(fā)展,就需要提高科技創(chuàng)新、加強研發(fā)投資,從而獲取戰(zhàn)略性的競爭優(yōu)勢。如今大多數企業(yè)都意識到研發(fā)投資對企業(yè)發(fā)展和競爭的至關重要的作用,越發(fā)注重對研發(fā)項目的投資。在研發(fā)投資備受矚目的大環(huán)境下,企業(yè)對其研發(fā)投資的確認、計量和披露等會計處理對企業(yè)的財務報告有著重要影響。針對研發(fā)支出采用不同的會計處理不僅影響著會計報表的真實性和可比性,而且可能會影響企業(yè)乃至整個國家的科

2、技進步與發(fā)展。為了經濟健康發(fā)展,制定正確合理的研發(fā)投資相關的會計政策顯得尤為重要。
　　我國現行會計準則中研發(fā)支出資本化的會計政策改變了原有的研發(fā)支出全部費用化的做法,根據具體的研發(fā)支出資本化確認條件,將滿足確認條件的研發(fā)支出進行資本化會計處理,并形成一項資產。許多學者認為研發(fā)支出資本化會計政策能夠有效減少研發(fā)支出費用化會計政策所引起的一些盈余管理行為。而且研發(fā)支出資本化會計政策為企業(yè)提供利于科研創(chuàng)新的寬松環(huán)境,對研發(fā)投資比例較大

3、的企業(yè)財務業(yè)績有所改善,能夠提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。然而,研發(fā)支出資本化會計政策的資本化確認條件存在很多界定判斷不明確的地方,過多依賴于會計人員的專業(yè)判斷。并且企業(yè)向外界披露關于自身研發(fā)活動的信息很少,企業(yè)相關利益者和監(jiān)管機構對企業(yè)的研發(fā)活動了解不多并難以監(jiān)管。這樣研發(fā)支出資本化很可能成為企業(yè)盈余管理的一大途徑。本文結合盈余管理理論對現行會計準則中研發(fā)支出資本化會計政策進行剖析,認為研發(fā)支出資本化會計政策在抑制某方面盈余管理行為的同時

4、,企業(yè)很可能會利用研發(fā)支出資本化會計政策進行多種方式的盈余管理。
　　本文結合實證方法和實驗方法兩種研究方法,對研發(fā)支出資本化與盈余管理的問題進行深入研究分析。首先,本文以2007年至2012年滬深兩市A股上市公司為研究樣本,將盈余管理行為進行細分為應計利潤盈余管理、操縱經營活動現金流的真實盈余管理、操縱產品成本的真實盈余管理、操縱斟酌性費用的真實盈余管理以及綜合的真實盈余管理;通過擴展瓊斯模型和Roychowdhury的真實盈余

5、管理模型分別計算出樣本公司的應計盈余管理程度、操縱經營活動現金流的真實盈余管理程度、操縱產品成本的真實盈余管理程度、操縱斟酌性費用的真實盈余管理程度以及綜合的真實盈余管理程度;再將研發(fā)支出資本化分別與這五方面的盈余管理程度進行模型回歸分析。然后,本文采用實驗研究方法,以某重點大學MBA學員和會計專業(yè)碩士為實驗對象,設計實驗方案來檢驗企業(yè)是否會因為研發(fā)支出資本化會計政策而進行過度投資的真實盈余管理行為。
　　本文研究表明,研發(fā)支出資

6、本化對應計盈余管理、經營活動現金凈流量異常的真實盈余管理、斟酌性費用異常的真實盈余管理以及綜合的真實盈余管理四方面的盈余管理有顯著的影響,研發(fā)支出資本化會計政策能夠有效抑制斟酌性費用異常的真實盈余管理行為,同時企業(yè)很可能會通過研發(fā)支出資本化會計政策來進行應計盈余管理、經營活動現金凈流量異常的真實盈余管理以及綜合的真實盈余管理;而產品成本異常的真實盈余管理行為一般不需要利用研發(fā)支出資本化會計政策。而且,企業(yè)很可能會因為研發(fā)支出資本化的會計