稅務(wù)行政訴訟舉證問題研究——以稅收核定下處偷稅罰行政訴訟案件為例.pdf

1、稅務(wù)行政訴訟的舉證問題包括舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)兩個方面,單純從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度而言,在舉證責(zé)任方面,稅收機(jī)關(guān)應(yīng)就課稅要件事實、稅收增加要件事實與稅收偷逃要件事實,負(fù)客觀舉證責(zé)任；在證明標(biāo)準(zhǔn)方面,普通的稅務(wù)訴訟應(yīng)采行政訴訟的通常證明標(biāo)準(zhǔn),即高度蓋然性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然,鑒于稅務(wù)案件的特殊性,法官可根據(jù)個案的具體情況來對當(dāng)事人的舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。明確稅務(wù)行政訴訟的舉證要求對處理稅收核定下處偷稅行政處罰案件具有重要的引導(dǎo)作用。在納稅人違反

2、協(xié)力義務(wù)的稅收核定的場合,稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對納稅人核定稅額補(bǔ)征稅款,還可能根據(jù)案件具體情況對納稅人處以偷稅行政處罰。此類案件在稅收征管實踐中常常引發(fā)爭議,爭議焦點在于：核定稅額能否直接作為偷稅行政處罰的依據(jù)？
　　 從舉證的角度分析,由于稅收核定和偷稅行政處罰的性質(zhì)和目的均不相同,兩者在訴訟中的舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)也有所不同,稅收核定僅需證明納稅人違反了協(xié)力義務(wù),而不論其主觀心理狀態(tài)為何,偷稅行政處罰則不僅要證明納稅人實施了違反稅法

3、的行為,還要證明納稅人主觀上具有偷稅的故意:就證明標(biāo)準(zhǔn)而言,納稅人違反協(xié)力義務(wù)可導(dǎo)致在稅收核定中稅務(wù)機(jī)關(guān)證明標(biāo)準(zhǔn)的降低,但這并不當(dāng)然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其偷稅行政處罰的證明標(biāo)準(zhǔn)的降低。因此不得直接將核定的稅額作為偷稅行政處罰的依據(jù)。
　　 本文的創(chuàng)新之處在于：⑴厘清了稅收核定的范圍,對不同種類的稅收核定重新進(jìn)行理論上的分類；⑵不同于以往學(xué)者在論及稅務(wù)行政訴訟的特殊性時只討論稅務(wù)訴訟舉證責(zé)任的研究方式,本文認(rèn)為舉證責(zé)任分配和證明標(biāo)準(zhǔn)問題