中級(jí)財(cái)務(wù)資料總結(jié)--第十一章收入和利潤(rùn)

1、第十一章 收入和利潤(rùn)第一節(jié) 收入的概念與分類(lèi)一、收入的概念收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入具有如下兩個(gè)基本特征：（一）收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。日常活動(dòng)，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所從事的作為其業(yè)務(wù)組成部分的所有活動(dòng)，這些活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，如制造企業(yè)銷(xiāo)售半成品和產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品、租賃企業(yè)出租固定資產(chǎn)

2、，商業(yè)銀行提供貸款，廣告商提供廣告策劃服務(wù)等。與日常活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些偶然的事項(xiàng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，例如，出售固定資產(chǎn)、收取罰款、接受捐贈(zèng)、獲得債務(wù)重組利益等。由于這類(lèi)交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入，具有偶發(fā)性、不規(guī)則性和難以預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，不是日?；顒?dòng)的結(jié)果，因此，不能作為企業(yè)的收入。（二）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，銀行存款或應(yīng)收賬款將增加；有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債

3、的減少，如預(yù)收款項(xiàng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在提供了商品或勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，預(yù)收賬款將得以抵償。收入無(wú)論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)衡等式，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。不符合這一特征的經(jīng)濟(jì)利益流入，也不是企業(yè)的收入。例如，企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的稅款，旅行社代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票等收取的票款等，性質(zhì)上屬于代收款項(xiàng)，應(yīng)作為暫收應(yīng)付款記入相關(guān)的負(fù)債類(lèi)科目，而不能作為收入處理。二、收入的分類(lèi)（一）收入按交易性質(zhì)的分

4、類(lèi)收入按交易的性質(zhì)，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。1．銷(xiāo)售商品收入，是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品而取得的收入。如制造企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品、半成品取得的收入，商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品取得的收入，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)取得的收入等。2．提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)取得的收入，商品流通企業(yè)提供代購(gòu)代銷(xiāo)勞務(wù)取得的收入，交通運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的收入，建筑

5、安裝企業(yè)提供建筑安裝勞務(wù)取得的收入，服務(wù)性企業(yè)提供各類(lèi)服務(wù)取得的收入等。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。賬單也一并交付。購(gòu)貨方在收到商品進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同規(guī)定不符，便根據(jù)合同條款與銷(xiāo)貨方進(jìn)行交涉，要求在價(jià)格上給予一定的折讓?zhuān)駝t將退回商品，但雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，銷(xiāo)貨方也未采取任何彌補(bǔ)措施。在這種情況下，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬

6、單也已交付購(gòu)貨方，但由于雙方并未就商品質(zhì)量存在的問(wèn)題如何彌補(bǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)，購(gòu)貨方尚未正式接受商品，商品隨時(shí)可能會(huì)被退回，因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方此時(shí)不能作為收入予以確認(rèn)。該項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入應(yīng)待雙方就商品質(zhì)量的彌補(bǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)并且購(gòu)貨方承諾付款時(shí)再予以確認(rèn)。（2）企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷(xiāo)方或受托方銷(xiāo)售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業(yè)采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，在將商品交給受托方時(shí)，商品的

7、所有權(quán)以及所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠?qū)⑹芡猩唐肥鄢?。因此，委托方在向受托方交付商品時(shí)，不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出并給委托方開(kāi)列了代銷(xiāo)清單，委托方才能據(jù)以確認(rèn)收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。例如，制造企業(yè)在銷(xiāo)售大型設(shè)備時(shí)，通常要負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。購(gòu)貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設(shè)備安裝調(diào)試完畢并

8、經(jīng)檢驗(yàn)合格后才會(huì)支付。在這種情況下，設(shè)備的發(fā)出并不能表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷(xiāo)貨方仍需對(duì)所售設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，妨礙該項(xiàng)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。因此，只有在設(shè)備安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售合同中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個(gè)月的試用期，凡對(duì)產(chǎn)品不滿(mǎn)意的購(gòu)買(mǎi)者，均可在試用期內(nèi)退貨。在這種情況下，

9、盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，因此，企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)購(gòu)貨方正式接受商品或退貨期滿(mǎn)后才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)只保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)該認(rèn)為銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。例如，商品零售企業(yè)為了吸引顧客，在銷(xiāo)售商品時(shí)向顧客承諾對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品如果不滿(mǎn)意就可以退貨。而零售企業(yè)一般可以根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認(rèn)為

10、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了顧客，相關(guān)的銷(xiāo)售收入應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。在有些情況下，企業(yè)雖然保留了商品的法定所有權(quán)，但所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，也應(yīng)該認(rèn)為銷(xiāo)售成立，并確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如，在分期收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)貨方為了保證如期收回貨款而暫時(shí)保留發(fā)出商品的法定所有權(quán)，購(gòu)貨方為了取得商品的法定所有權(quán)，一般都會(huì)如期支付貨款。這表明銷(xiāo)售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也因保留了商品的法定所有權(quán)而得到了相應(yīng)的保障，